“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響分析及對(duì)策

齊秀輝　荊京

摘要：我國從2012年開始，分行業(yè)逐步推行“營改增”改革，建筑業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要的一部分，對(duì)于過渡期間的稅收政策，特別是稅負(fù)問題以及對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響引起廣泛關(guān)注。做好新簽項(xiàng)目的投標(biāo)、合同簽訂等方面的管理；面對(duì)“營改增”政策，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)管理；加強(qiáng)宣傳力度，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)；政府應(yīng)補(bǔ)助和加強(qiáng)稅務(wù)管理。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；影響；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）08-0095-02

一、“營改增”的意義和目的

隨著“營改增”試點(diǎn)范圍逐漸擴(kuò)大，所有企業(yè)如果有新增加的不動(dòng)產(chǎn)可以以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣一方面就有利于上市公司績效提升，據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2015年6月底，全國納入“營改增”試點(diǎn)的納稅人共計(jì)509萬戶，已累計(jì)減稅高達(dá)4848億元，通過“營改增”后整體稅負(fù)有所減少，有助于企業(yè)資金得到合理的分配，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)有助于提升市場對(duì)股市的信心；另一方面“營改增”有利于減緩重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本，這將對(duì)服務(wù)業(yè)尤其是有高端科技能力的，不僅能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)及消費(fèi)水平提高，同時(shí)對(duì)政府新提出的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮重要作用，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力也具有重要意義。此外隨著“營改增”涉及的行業(yè)越來越多，其目的主要在于：第一，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)于服務(wù)行業(yè)的企業(yè)來說全額征收營業(yè)稅，稅負(fù)過重而且還有重復(fù)征稅的現(xiàn)象，“營改增”之后對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)未來的道路提供更大的空間；第二降低了出口企業(yè)成本，在營業(yè)稅體制下，由于出口沒有退稅，這樣就增加了出口勞務(wù)和商品的成本，但改革后，實(shí)施增值稅政策，可以提高我國勞務(wù)和商品的國際競爭力。

為了更快適應(yīng)我國現(xiàn)狀的經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的步伐，能夠讓企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，國務(wù)院提出了“營改增”這一決策，因?yàn)樵鲋刀愂且粋€(gè)鏈條稅，打通上下游全行的抵扣鏈，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅效應(yīng)，這樣既有利于企業(yè)健康發(fā)展，又符合我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的根本要求，在2013年8月1日起，我國“營改增”試點(diǎn)運(yùn)行的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得成功，這也讓國家堅(jiān)定繼續(xù)擴(kuò)展試點(diǎn)范圍，全面實(shí)行營改增稅收制度，有力的支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，與此同時(shí)也創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收壞境，有效釋放活動(dòng)中的作用和動(dòng)力。

二、“營改增”對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響

（一）“營改增”對(duì)建筑行業(yè)的有利影響

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110）規(guī)定，建筑業(yè)適用11%的稅率和增值稅一般計(jì)稅方式，之前適用稅率3%，從表面上看稅率變高，稅負(fù)加重，但由于增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅，所以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后稅負(fù)承擔(dān)是減少的；比如某建筑公司2014年確認(rèn)收入2000萬元，確認(rèn)成本費(fèi)用1800萬元，其中：外購材料1100萬元（有增值稅專用發(fā)票900萬，17%），勞務(wù)分包200萬（有增值稅專用發(fā)票11%），外購沙石等200萬無增值稅發(fā)票，其他費(fèi)用共計(jì)300萬，均無增值稅票，“營改增”之前應(yīng)交稅費(fèi)=2000*3%=60萬元。“營改增”之后所繳稅費(fèi)=2000*11%-900*17%-200*11%=45萬元，由此可見營改增從某種程度上是減輕稅負(fù)。

1.有利于減少重復(fù)征稅。減少企業(yè)的稅負(fù)使得企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)靈活，有了充裕的資金對(duì)于建筑工程來說無疑是件有利的事情，首先由于原材料可以抵扣，承包方可以選擇更加優(yōu)質(zhì)的物料，避免更多的“豆腐渣工程”，為人民生活居住地提供更有力的保障；其次建筑行業(yè)臨時(shí)工比較多，大多都是承包型做某項(xiàng)工程，企業(yè)有足夠的資金可以按時(shí)發(fā)放給農(nóng)民工，避免對(duì)工人的利益侵害，減小社會(huì)動(dòng)蕩的可能性；最后，促使大中型企業(yè)稅收制度越來越規(guī)范，因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚郏髽I(yè)會(huì)尋找可以開增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，減少自己交稅，有利于促進(jìn)其他行業(yè)積極納稅，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)的稅收政策，減小社會(huì)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)小企業(yè)壯大，這樣使得稅收市場形成一個(gè)良性循環(huán)。

2.機(jī)器設(shè)備升級(jí)換代。建筑行業(yè)是我國支柱產(chǎn)業(yè)之一，也是拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)快速增長的重要力量，稅制改革之前建筑行業(yè)的大型機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，更換幾率小，以至于機(jī)器過于陳舊，工作效率下降，“營改增”之后促使企業(yè)積極更換大型設(shè)備，投資成本降低，提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高企業(yè)在市場上的綜合競爭能力。

（二）“營改增”對(duì)建筑行業(yè)的不利影響

1.增值稅實(shí)施后稅負(fù)加重。在建筑行業(yè)，施工隊(duì)人工成本費(fèi)用約占成本的30%-40%，可是這部分根本沒有增值稅專用發(fā)票，而占總成本40%-50%的材料采購，大多數(shù)建筑施工企業(yè)的材料采購像瓦磚、白灰、沙石及零星材料存在就地取材、個(gè)體供應(yīng)的情況，這些小供應(yīng)商管理相對(duì)混亂，很容易發(fā)生發(fā)票開得不及時(shí)而導(dǎo)致無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，全額抵扣更是難上加難，再加上這些小規(guī)模供應(yīng)商數(shù)量比較多還很分散，如果想要達(dá)到合理規(guī)范，就需要專門成立一個(gè)對(duì)這些零售商管理的團(tuán)隊(duì)組織，這樣一來稅負(fù)可能減少了，可成本也相應(yīng)增加了；目前有很多建設(shè)項(xiàng)目中，混凝土費(fèi)用占主要成本的20%以上，但在很多地區(qū)混凝土是免稅的，成本還是增加了，但稅重卻沒有低下來，再加上建筑施工地需要租賃設(shè)備、部分材料不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅票以及綜合教育附加稅、企業(yè)所得稅等，預(yù)計(jì)建筑行業(yè)的整體稅負(fù)反而增加一個(gè)點(diǎn)，如此發(fā)展下去，建筑行業(yè)就會(huì)將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)中，最后買房子的是老百姓，無疑是給人民生活帶來壓力，同時(shí)也多少抑制了我國經(jīng)濟(jì)增長。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額無法全額抵扣。理論上企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票約為總收人的70%，實(shí)際上卻只有35%，再加上理論上也可能無法取到的進(jìn)項(xiàng)稅票約占30%，換句話說實(shí)際無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占總收入比重高達(dá)65%，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因主要是，首先，出現(xiàn)“甲供材”的情況居多，開發(fā)商向供應(yīng)商購買材料，按理來說收到貨款就應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票給開發(fā)商，但對(duì)于施工隊(duì)只能得到一張相應(yīng)數(shù)據(jù)的結(jié)算單，開發(fā)商無法憑借此單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；其次，施工單位進(jìn)行工作的時(shí)候，消耗的水、電、氣等能源是沒有辦法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，通常施工地臨時(shí)把水電接到甲方項(xiàng)目的分表計(jì)算，施工方得不到發(fā)票，還有企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利也不可能得到增值稅專用發(fā)票；最后建筑業(yè)有很多設(shè)備是從個(gè)人或者小型租賃公司，通常以小規(guī)模納稅人為主，也就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.稅率上升的影響和預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間。我國東部、中部、西部mix發(fā)展空間有所差異，稅率由3%t-_升到11%，對(duì)于相對(duì)落后的中西部地區(qū)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)壓力較大，從而可能會(huì)使該地區(qū)越來越落后，導(dǎo)致建筑業(yè)在我國發(fā)展實(shí)力不平衡；預(yù)收款納稅時(shí)間是收到預(yù)收款的當(dāng)天，建筑企業(yè)在工程剛開始階段，會(huì)收到部分預(yù)收款，同時(shí)應(yīng)繳納增值稅，但這時(shí)候采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅票還未取到，這樣就會(huì)發(fā)生抵扣不足的情況，這樣就很難保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。

三、對(duì)“營改增”后建筑行業(yè)的對(duì)策

（一）做好新簽項(xiàng)目的投標(biāo)、合同簽訂等方面的管理

開發(fā)商在與施工方簽訂合同的時(shí)候，應(yīng)與對(duì)方協(xié)商合同內(nèi)容是否包括材料費(fèi)用，如果由施工方購買，在施工方領(lǐng)取材料時(shí)就應(yīng)向供應(yīng)商取得開具增值稅專用發(fā)票，但如果施工方不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，就相應(yīng)更改合同內(nèi)容，材料由開發(fā)商負(fù)責(zé)購買，只給施工方勞務(wù)報(bào)酬，避免重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）面對(duì)“營改增”政策，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)管理

在市場形勢好，政策相對(duì)沒有那么嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅r(shí)候，建筑行業(yè)的業(yè)績比較可觀，管理層次的問題很難察覺，隨著經(jīng)濟(jì)增長，市場競爭開始激烈，深層次的矛盾暴露出來，有些企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)隨意，發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)也不會(huì)在意，“營改增”之后就不同了，如果再發(fā)生類似的事情，沒有合法票據(jù)就不能用來抵扣，企業(yè)就要為此自己買單，內(nèi)部管理顯得尤為重要。一方面選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，確保采購流程中進(jìn)項(xiàng)憑證不被丟失或者忘記取得；另一方面調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，再細(xì)分化核算項(xiàng)目和記賬科目，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，設(shè)備購置計(jì)劃的變更，修訂內(nèi)部控制制度等。

（三）加強(qiáng)宣傳力度，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)

稅收籌劃對(duì)一個(gè)企業(yè)來說是至關(guān)重要的，其中涉及到免稅、即征即退、免抵退等稅收政策，只有充分了解增值稅相關(guān)內(nèi)容，財(cái)會(huì)人員才能更準(zhǔn)確算出稅額，確保享受政策紅利，幫助企業(yè)得到更大的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)培養(yǎng)其他員工有發(fā)票意識(shí)，像出差的差旅費(fèi)可以有發(fā)票等，全面開展專項(xiàng)培訓(xùn)。

（四）政府補(bǔ)助和加強(qiáng)稅務(wù)管理

建筑行業(yè)實(shí)施增值稅的過渡期內(nèi)，對(duì)整個(gè)行業(yè)仍然是個(gè)適應(yīng)階段，而稅率上升幅度較大，難免對(duì)部分建筑企業(yè)產(chǎn)生沖擊，政府這時(shí)應(yīng)對(duì)于“弱小群體”施以援手或者適當(dāng)將稅率分成不同檔位，幫助相對(duì)落后的地域調(diào)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)必須制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，增強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具的管理體系，作廢、取得、認(rèn)證等環(huán)節(jié)嚴(yán)謹(jǐn)管制。

建筑行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)部門，與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活改善及其他相關(guān)行業(yè)例如房地產(chǎn)之間有著重要的聯(lián)系，假使未能做好及時(shí)準(zhǔn)備，一旦受到?jīng)_擊，不僅造成國家損失，人民利益也會(huì)受到影響。