中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

李菁

【摘 要】本文闡述了中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義及作用，在分析中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的較為突出的問題，并提出相應(yīng)的解決措施，對中小企業(yè)完善內(nèi)部控制體系、提高企業(yè)競爭力具有借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控制度

2008年5月22日，財政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委（以下簡稱五部委）聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號，以下簡稱《基本規(guī)范》）。2010年4月15日，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財會[2010]11號，以下簡稱《配套指引》），自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)的進(jìn)步，企業(yè)由個體戶、合伙企業(yè)發(fā)展成公司時，規(guī)模變得越來越大、經(jīng)營運(yùn)作的復(fù)雜程度越來越高，企業(yè)管理的專業(yè)化程度日趨增強(qiáng)。因此，在公司發(fā)展的進(jìn)程中，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也讓更多的出資人意識到內(nèi)部控制制度的重要性，同時也對如何提高經(jīng)營效率、加強(qiáng)內(nèi)部管控的有效性越來越重視。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義和作用

1.中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

在目前激烈的市場競爭中，企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個環(huán)節(jié)都存在內(nèi)部控制活動，企業(yè)只要還在正常運(yùn)營，有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就會有經(jīng)營管理的一系列制度，同時也需要有相對應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營活動中，日益發(fā)揮著重要的作用。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（1）有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營管理人員對經(jīng)營活動實(shí)施控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)即定的經(jīng)營管理目標(biāo)，除了依靠科學(xué)的管理方法，緊跟市場步伐，還必須有有效的內(nèi)部控制制度為經(jīng)營管理提供強(qiáng)有力的支撐。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動在某一個經(jīng)濟(jì)活動環(huán)節(jié)發(fā)生誤差時，企業(yè)的管理部門應(yīng)及時采取有效的措施進(jìn)行處理，防止、糾正或減少差錯、弊端與遭受損失，從而使生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠有序進(jìn)行。

（2）有利于保證業(yè)務(wù)記錄的正確性和準(zhǔn)確性。企業(yè)的記錄包括會計(jì)記錄和其他業(yè)務(wù)記錄，這些記錄不僅反映了企業(yè)經(jīng)營活動的狀況和一段時期內(nèi)的經(jīng)營成果，同時也是企業(yè)投資決策者進(jìn)行投資規(guī)劃和決策的依據(jù)，同時也是企業(yè)的經(jīng)營者判斷經(jīng)營方法、實(shí)施手段的依據(jù)。

這就要求企業(yè)的經(jīng)營、管理及財務(wù)等部門提供及時、準(zhǔn)確、可信的業(yè)務(wù)及財務(wù)信息，為滿足這些需求，企業(yè)就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，從而保證業(yè)務(wù)記錄及財務(wù)信息的正確性和準(zhǔn)確性。

（3）有利于公司管理人員對企業(yè)進(jìn)行管理控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要想把企業(yè)管理好，不僅要了解企業(yè)的過去的資料，還需要掌握現(xiàn)在的資料，從而相對準(zhǔn)確預(yù)測未來發(fā)生的情況。這些資料所傳遞的信息，使企業(yè)經(jīng)營者及決策者能夠了解到企業(yè)的各個部門是否嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營決策，是否遵守國家的法律、法規(guī)及相關(guān)的制度，企業(yè)目前的財務(wù)狀況是否良好，經(jīng)營管理是否獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益等，從而使企業(yè)管理人員在實(shí)施經(jīng)營決策時，上行下效，管理方法得以有效控制，管理目標(biāo)才能順利實(shí)現(xiàn)。

（4）有利于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。企業(yè)擁有的資產(chǎn)是從事經(jīng)營活動的基礎(chǔ)保障，有效保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效使用，對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有極為重要的意義。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

1.中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2010年8月，國家出臺了內(nèi)控八大指引。國內(nèi)企業(yè)內(nèi)控管理的情況很復(fù)雜，基本規(guī)范的實(shí)施困難很多。不同的企業(yè)基礎(chǔ)不同，內(nèi)控實(shí)施的難易程度也不同。據(jù)德勤2008年5月對上海證券交易所公開發(fā)行A股的上市公司所做的內(nèi)部控制調(diào)查報告顯示，在126份有效問卷中，僅44%的企業(yè)認(rèn)為自己建立了完善的內(nèi)控體制，其中外資及國有控股的大公司占有相當(dāng)大的優(yōu)勢。同時91%的公司認(rèn)為在實(shí)施內(nèi)控的過程中障礙重重。大公司尚且如此，中小企業(yè)的制度不健全、領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”等都使得中小企業(yè)的內(nèi)控管理方面更是困難多多，中小企業(yè)內(nèi)部控制的不足對企業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重阻礙。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問題

（1）“一言堂”管理不利于企業(yè)科學(xué)決策

目前我國有許多的中小企業(yè)是由家族企業(yè)經(jīng)過一段時期的發(fā)展，慢慢發(fā)展壯大，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)體制改革，逐步成為目前存在的中小企業(yè)。在企業(yè)發(fā)展初期，這種模式可以讓一家人凝心聚力，但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，家族企業(yè)管理的弊端就開始顯現(xiàn)，老板的“一言堂”，管理人員的“野蠻管理”等等，開始制約企業(yè)的發(fā)展。突出表現(xiàn)在企業(yè)的決策缺乏科學(xué)程序，投資風(fēng)險增大。企業(yè)發(fā)展初期，由于是以家族為管理核心團(tuán)隊(duì)，所以投資決算基本靠老板“拍腦袋”，這樣的情況下，靠的是運(yùn)氣，沒有從科學(xué)的角度進(jìn)行客觀的分析，造成投資決算的盲目性。例如，筆者之前工作的一家私營企業(yè)，21世紀(jì)初期看大家都在投資買地，建農(nóng)場，就把投資重點(diǎn)放在了這方面，但因?yàn)闆]有專業(yè)人員指導(dǎo)，農(nóng)場年年虧損，大量土地荒蕪，最后只有低價轉(zhuǎn)讓了事。

（2）內(nèi)部控制制度的建設(shè)不健全

①不重視內(nèi)控制度建設(shè)。大多數(shù)中小企業(yè)對內(nèi)控管理不重視，普遍的一種思想認(rèn)識就是內(nèi)控管理就是執(zhí)行相關(guān)的制度、規(guī)定，但往往企業(yè)在這方面的執(zhí)行落實(shí)都不完善。一般的中小企業(yè)更關(guān)心的是利潤，尚未做到將內(nèi)控管理滲透到日常的經(jīng)營管理中，把內(nèi)控管理單獨(dú)劃分開來，認(rèn)為內(nèi)控管理與經(jīng)營管理沒有關(guān)系，沒有認(rèn)識到內(nèi)控管理的意義，也沒有制訂完善的、系統(tǒng)的內(nèi)控制度，即使個別企業(yè)制訂了相應(yīng)的內(nèi)控制度，也僅限于紙上，未能貫徹執(zhí)行到位，“說一套做一套”，形成一紙空文。

②內(nèi)控制度建設(shè)不平衡，缺乏系統(tǒng)性。中小企業(yè)一般沒有完整的內(nèi)控制度，對具體問題也沒有相應(yīng)的內(nèi)控措施。一般會把財務(wù)制度視同內(nèi)控制度，這就造成管理者在內(nèi)部控制管理上意識淡薄，并未按照內(nèi)控管理的要求，制訂系統(tǒng)、完善的內(nèi)控制度，僅以財務(wù)制度代替內(nèi)控制度，甚至為了“順利”辦理業(yè)務(wù)，對制度、規(guī)定束之高閣，中小企業(yè)的財務(wù)人員相對來說，沒有話語權(quán)，僅有執(zhí)行權(quán)，對老板的安排必須服從，故此就出現(xiàn)了許多違規(guī)辦理業(yè)務(wù)的情況，不僅違反了財務(wù)制度，同時對內(nèi)控管理也造成了很大的困擾。

（3） 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能存在局限

中小企業(yè)大多不重視內(nèi)部審計(jì)，基本上不設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒有獨(dú)立的審計(jì)人員，或?qū)⒃摫O(jiān)督職能交由財務(wù)人員執(zhí)行。但一般情況下，中小企業(yè)的財務(wù)相對工作量都不是很大，只有一個會計(jì)對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，并沒有將內(nèi)審作為一項(xiàng)必要的工作，更有甚者老板為了壓縮成本，會計(jì)由兼職人員兼任，對于內(nèi)審工作更是起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用，這樣就會造成不能及時發(fā)現(xiàn)問題，更談不上如何解決。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

中小企業(yè)應(yīng)深刻認(rèn)識抓好內(nèi)控對企業(yè)的重要意義，從以下幾個方面進(jìn)行改善，提高中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平：

1.合理設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

（1）建立科學(xué)的經(jīng)營決策機(jī)制，組織強(qiáng)有力的管理團(tuán)隊(duì)。中小企業(yè)要勇于打破家庭企業(yè)的枷鎖，不能老板一個人說了算，健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，敢于聘任懂管理、懂市場運(yùn)營的專業(yè)人員，組成專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮集體決策的力量，運(yùn)用科學(xué)的管理方法，把日常經(jīng)營工作納入科學(xué)管理的軌道，向管理要效益。

（2）建立專家咨詢機(jī)制，嚴(yán)格控制投資。在做投資決策時，應(yīng)該聘請相關(guān)專業(yè)專家，組成決策機(jī)構(gòu)，對該項(xiàng)目做事前的市場調(diào)查和可行性研究，同是借鑒一些大企業(yè)和財務(wù)公司在這方面的經(jīng)驗(yàn)，在對投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，回避投資項(xiàng)目可能帶來的風(fēng)險。

2.完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門之間以及員工之間在業(yè)務(wù)過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機(jī)制；是具有控制功能的各種方式、措施及其程序的總稱，它不是規(guī)章制度，也不是內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會計(jì)控制和管理控制。會計(jì)控制是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計(jì)控制，也可以用于管理控制。

鑒于大部分中小企業(yè)的內(nèi)控基礎(chǔ)比較薄弱，制度的建立也要依序進(jìn)行。

首先，要先制訂基礎(chǔ)的會計(jì)控制制度，保證會計(jì)信息反映及時、完整、準(zhǔn)確、合法。保證財務(wù)人員確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；及時并準(zhǔn)確地描述企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計(jì)報告中完整、適當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營信息和披露相關(guān)事項(xiàng)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間。

其次，加強(qiáng)全面預(yù)算管理控制。預(yù)算管理控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營始終，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個層面，科學(xué)的、切合實(shí)際的制訂預(yù)算，明確每個部門和崗位的職責(zé)和權(quán)力，并及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，可以讓企業(yè)少走彎路，盡快達(dá)成目標(biāo)。

最后，在治理結(jié)構(gòu)建立健全的基礎(chǔ)上完善管理控制。企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制，改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，大膽聘用有德有才者擔(dān)任管理職位，運(yùn)用科學(xué)先進(jìn)的管理理念管理企業(yè)，以確保實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。在執(zhí)行層面，不能只要求基層員工，而管理者卻游離于管理控制之外，管理者要以身作則，才能上行下效。

3.加強(qiáng)內(nèi)控人員培訓(xùn)，完善內(nèi)控工作

（1）著力實(shí)施全方位的內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)。強(qiáng)化培訓(xùn)工作的重要性是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！叭恕笔菍?shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的主體，中小企業(yè)的人員流動性強(qiáng)，更要完善內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)，尤其是提高關(guān)鍵崗位人員的素質(zhì)。企業(yè)的內(nèi)控人員首先要了解內(nèi)部控制的意義，尤其是管理人員，要了解內(nèi)部控制對企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中起到的積極作用，應(yīng)強(qiáng)化負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制責(zé)任主體意識，成立或指定專門的工作機(jī)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上，對關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，建立內(nèi)控責(zé)任與員工績效考評相掛鉤的機(jī)制，為有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。

（2）完善內(nèi)控體系，提高工作效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，根據(jù)內(nèi)控要求及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，健全風(fēng)險評估機(jī)制，對現(xiàn)有的內(nèi)控制度和管理要求進(jìn)行梳理，完善各項(xiàng)經(jīng)營管理制度，優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)。建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的控制。

四、總結(jié)

綜上所述，在我國的中小企業(yè)越來越多的今天，由于各種原因，管理中仍然有很多困難，必須充分認(rèn)識到在內(nèi)控管理中存在的各種問題，逐步解決這些問題，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高企業(yè)競爭力，讓中小企業(yè)能夠健康持續(xù)發(fā)展。

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