鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”后納稅籌劃問題討論

孫夢婷

摘要：納稅籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)、提高企業(yè)經(jīng)營水平的的重要手段之一。2014年1月1日后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，各鐵路局從原來把下屬單位的營業(yè)收入?yún)R總到總公司繳納營業(yè)稅，到現(xiàn)在各鐵路局下屬單位在屬地獨(dú)立繳納增值稅，這一系列的變動(dòng)逐漸體現(xiàn)納稅籌劃在鐵路運(yùn)輸業(yè)的重要性。本文從納稅籌劃的概念、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”后納稅籌劃存在的問題、重要性以及對鐵路運(yùn)輸業(yè)納稅籌劃的建議進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；營改增；鐵路運(yùn)輸業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）002-000-02

一、納稅籌劃的概念及原則

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是納稅人根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)所涉及的稅法，在遵守稅法，不違背稅法精神的前提下，充分運(yùn)用納稅人的權(quán)利及稅法中的有關(guān)規(guī)定，通過經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的旨在減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略研究和策略實(shí)施。

（二）納稅籌劃的原則

1.合法性原則。納稅籌劃必須做到與現(xiàn)行的稅收政策法令不沖突。要以國家制定的相關(guān)稅法為根本，一切違反法律規(guī)定，如逃稅漏稅，都不屬于納稅籌劃。

2.事前籌劃原則。由于在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的納稅行為具有滯后性，在企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后，才向國家繳納稅收。所以企業(yè)可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，根據(jù)已知的稅收法規(guī)，自行調(diào)整相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳的納稅方案。

3.經(jīng)濟(jì)利益最大化原則。納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，但是納稅籌劃還會產(chǎn)生為制定籌劃方案所產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用，比如聘請有關(guān)的稅務(wù)咨詢師。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不僅要考慮節(jié)稅效益，也需要考慮成本費(fèi)用，做出經(jīng)濟(jì)效益最大化的選擇。

二、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”后納稅籌劃存在的問題

營改增的推行是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。調(diào)查顯示，自2014年交通運(yùn)輸行業(yè)開始實(shí)行營改增以來，稅負(fù)不降反升，推行營改增同樣面臨很多實(shí)際困難。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的難度

營改增的主要目的是為了避免重復(fù)納稅，減低稅收負(fù)擔(dān)。但是在現(xiàn)階段鐵路行業(yè)的實(shí)際操作中，成本費(fèi)用不降反升。比如部分站段日常采購零星且金額不大，商家往往處于自身利益考慮不愿提供專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣。在材料采購的招標(biāo)工作中，供應(yīng)商能否提供增值稅專用發(fā)票已成為一大重要的參考因素。有時(shí)為了取得專用發(fā)票，不得不被迫選擇價(jià)格更高的供貨商，從而推升了成本費(fèi)用，這顯然與通過增值稅改革降低成本的改革初衷相悖。另外鐵路運(yùn)輸行業(yè)涉及大量支出都不在抵扣范圍之內(nèi)，如人員工資、折舊等，并且在“營改增”之前購進(jìn)的設(shè)備繳納的稅款無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，造成在企業(yè)進(jìn)行“營改增”之后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重卻并不高，因此稅基在沒有太大變化的基礎(chǔ)上，稅率卻從營業(yè)稅的3%提高到6%、11%，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)超過未改革之前，企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯加重。

（二）鐵路會計(jì)人員缺乏相關(guān)的納稅籌劃知識

納稅籌劃要求工作人員不僅要精通稅法的各種規(guī)定和要求，而且還要隨時(shí)了解我國稅收政策和相關(guān)規(guī)定的變化。目前，對于我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，之前大部分基層站段財(cái)務(wù)人員很少涉及稅務(wù)工作。實(shí)行“營改增”后，各主要基層單位的相關(guān)信息納入了地方的稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，涉稅業(yè)務(wù)及報(bào)送的稅務(wù)監(jiān)管報(bào)表大大增加?，F(xiàn)在除了增值稅外，基層站段還需繳納相關(guān)附加稅。日常業(yè)務(wù)上涉及到會計(jì)上的固定資產(chǎn)概念、稅法上的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)概念，稅收核算還需要確定業(yè)務(wù)相關(guān)還是與企業(yè)相關(guān)等方面，這對鐵路的很多財(cái)務(wù)人員來說，各項(xiàng)稅法知識的掌握嚴(yán)重不足。因此“營改增”后增加了納稅籌劃的難度。

三、鐵路運(yùn)輸業(yè)納稅籌劃的重要意義

鐵路運(yùn)輸業(yè)作為大型國有企業(yè)，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，不僅擁有自己獨(dú)立的車務(wù)、機(jī)務(wù)、工務(wù)、供電、車輛、電務(wù)和通信系統(tǒng)，而且下設(shè)有獨(dú)立的控股合資公司、多經(jīng)公司等。“營改增”后，鐵路運(yùn)輸業(yè)缺乏全盤長期的納稅籌劃。如果探索并完善相應(yīng)的納稅籌劃方案，合理的配置鐵路現(xiàn)有資源，優(yōu)化鐵路的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，將大大降低鐵路的稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，將增強(qiáng)中國鐵路在國際上的競爭力。

四、鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”后納稅籌劃建議

（一）從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面做好納稅籌劃

目前，鐵路總公司要求具有一般納稅人資格的運(yùn)營決算單位，購進(jìn)材料、燃料、電力等外購成本時(shí)要求取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，通過抵扣而減少企業(yè)的運(yùn)營成本，所以應(yīng)盡可能全部取得增值稅扣稅憑證。而且在此基礎(chǔ)上，鐵路總公司應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，想方設(shè)法擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。由于鐵路行業(yè)特殊性，稅法和相關(guān)文件不可能將所有業(yè)務(wù)羅列清楚，站段判斷能否進(jìn)行抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)行綜合判斷。除了增值稅條例明確規(guī)定不能抵扣的業(yè)務(wù)，與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的，屬于生產(chǎn)經(jīng)營流通環(huán)節(jié)的各項(xiàng)支出都應(yīng)該可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。盡可能將鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目中的設(shè)備購置納入可抵扣范圍。

（二）從會計(jì)核算方面做好納稅籌劃

1.在固定資產(chǎn)折舊問題上，根據(jù)政策鐵路運(yùn)輸業(yè)在2014年1月1日以后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；鐵路運(yùn)輸業(yè)中小型微利企業(yè)在2014年1月1日以后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備、單位價(jià)值不超過100萬的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)稅所得額中扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。對于固定資產(chǎn)較多的鐵路運(yùn)輸業(yè)，會降低企業(yè)所得稅支出。

2.在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面，應(yīng)利用好相關(guān)政策。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的動(dòng)機(jī)之一是通過必要的招待活動(dòng)，達(dá)到維護(hù)企業(yè)形象、促進(jìn)銷售的目的，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也有此類似的動(dòng)機(jī)，假如A企業(yè)每年業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬，營業(yè)收入為10000萬元，按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%，最高扣除額限為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰計(jì)算，500×60%=300萬元，最高扣除限額為10000×0.5%=50萬元，則得出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除50萬， 而稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，如果將500萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名目進(jìn)行支出處置，A企業(yè)允許扣除的限額為10000×15%=1500萬元，則500萬中當(dāng)期可以全額扣除 ，將大量減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。