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    淺析國際避稅的成因與方法

    2016-10-26 08:25:56高翔
    財經(jīng)界·下旬刊 2016年15期
    關(guān)鍵詞:虛設(shè)稅基管轄權(quán)

    高翔

    經(jīng)濟(jì)全球化催生了國際避稅,而國際避稅的危害甚廣,各國都致力于探討反避稅機(jī)制。國內(nèi)外學(xué)者圍繞這一主題的研究成果甚豐,與發(fā)達(dá)國家相比,我國的反避稅工作還存在許多不足,特別是從實用性角度來看有許多問題值得研究。而要研究怎樣反避稅,首先要知道國際避稅的成因與方法。

    一、國際避稅的成因

    (一)稅收管轄權(quán)的差異

    稅收管轄權(quán)事實上是一種制度,每個國家都有權(quán)在不違背國際法和國際公約的基礎(chǔ)上,自主選擇對本國最有利的方式。稅收管轄權(quán)以屬地和屬人原則來劃分,分為地域稅收管轄權(quán)、公民(居民)稅收管轄權(quán)。各國間稅收管轄權(quán)的差別,既造成國際重復(fù)征稅的出現(xiàn),也使國際避稅成為可能。假設(shè)A國施行地域管轄權(quán),B國施行居民稅收管轄權(quán)。某納稅人是A國居民,可是他的收入全來自于B國,那么他在兩國都可以有效的避稅。

    (二)稅率的差異

    各國制定的所得稅制都是根據(jù)自己國家的國情制定的,因此很大程度上存在差異。這種差異具體表現(xiàn)在:一是稅率高低的差異。二是稅率結(jié)構(gòu)的差異?,F(xiàn)代稅率有三種形式,其中使用較多的有兩種,即比例稅率和累進(jìn)稅率。各國對所得征稅可能采取不同的稅率形式。即使采取同樣的稅率形式,稅率、具體形式和適用范圍也可能存在諸多差異。這些,都為國際避稅提供了便利。

    (三)稅基的差異

    稅基是某一稅種的課稅依據(jù)。它具體包含兩個層面的意思:一是指某稅種的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。例如,在所得稅中,稅基即為應(yīng)稅所得;房產(chǎn)稅中,稅基為房產(chǎn)等等。稅制建設(shè)上的一個重要問題就是選擇稅基。只有稅基寬,稅源才會豐富。二是指應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。稅基若是實物量,則稅率大都為定額稅率;稅基若是價值量,稅率大都為比例稅率或者累進(jìn)稅率。我們通常所說的稅基是第二種。通常情況下,稅收優(yōu)惠少就意味著稅基越多越寬;在稅率不變的情況下,稅基越大,稅額也就越多。在確定應(yīng)納稅額時,各國確定的稅基的范圍可能差異很大:什么項目的所得應(yīng)列入應(yīng)稅所得的范圍,什么樣的所得又是扣除項目,就連扣除數(shù)的規(guī)定也不一定相同。正因為各個國家間的差異如此之大,納稅人得以從中鉆空子。

    二、國際避稅的方法

    在跨國經(jīng)濟(jì)活動中,國際避稅的表現(xiàn)形式雖然是各種各樣的,但跨國納稅人采取的傳統(tǒng)避稅方法基本相同,主要有:國際避稅地避稅、轉(zhuǎn)讓定價避稅、資本弱化避稅和濫用稅收協(xié)定避稅。

    (一)國際避稅地避稅

    國際避稅地是指那些征稅稅率明顯低于國際標(biāo)準(zhǔn),或者向非居民提供稅收優(yōu)惠的地方,它可以是一個國家,也可以是一個國家的某個地區(qū),例如島嶼、港口、沿河沿海地區(qū),甚至是一些交通發(fā)達(dá)的城市等等。避稅地的避稅方式主要有兩種:虛設(shè)避稅地經(jīng)營機(jī)構(gòu)、虛設(shè)避稅地信托財產(chǎn)。

    1、虛設(shè)避稅地經(jīng)營機(jī)構(gòu)

    某些跨國納稅人在避稅地虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu),而事實上,這些經(jīng)營機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動很少甚至根本從未在避稅地內(nèi)進(jìn)行。納稅人通過總公司或母公司將銷售和供給其他國家或地區(qū)的商品、技術(shù)和各項服務(wù)等,虛設(shè)為設(shè)在避稅地公司的轉(zhuǎn)手交易,以此將全部或部分收入滯留在避稅地,成功避免在本國應(yīng)征收的高稅率。

    此外,納稅人常常將虛設(shè)避稅地經(jīng)營機(jī)構(gòu)與轉(zhuǎn)讓定價結(jié)合起來使用,以達(dá)到最佳避稅效果。

    2、虛設(shè)避稅地信托財產(chǎn)

    有些國家對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,例如公司股票和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等施以重稅。面對沉重的稅負(fù),跨國納稅人就常常在避稅地虛設(shè)信托財產(chǎn)。信托的存在通常有一定的時間限制,但避稅地往往允許建立的信托是無法規(guī)約束的,也就是說信托可以無期限地存在下去。于是納稅人就利用這一點,將高稅率國財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅率國進(jìn)行避稅。另外,在避稅地建立信托,納稅人可以隱匿其財產(chǎn),便于投資和進(jìn)行風(fēng)險經(jīng)營活動。

    (二)轉(zhuǎn)讓定價避稅

    轉(zhuǎn)讓定價避稅是指跨國企業(yè)間通過內(nèi)部交易,人為擴(kuò)大在低稅區(qū)的收入,從而將收入從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)。事實上,發(fā)生在國與國之間的轉(zhuǎn)讓定價問題,即跨國企業(yè)內(nèi)部集團(tuán)隸屬于同一法人企業(yè),卻設(shè)在兩個不同國家間的兩個機(jī)構(gòu)或兩家關(guān)聯(lián)企業(yè),進(jìn)行內(nèi)部交易時的作價。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員間在經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營管理上緊密聯(lián)系著,在這種情況下,它們之間的轉(zhuǎn)讓定價通常并不符合公平交易的原則(這是經(jīng)常的),而是由公司根據(jù)集團(tuán)整體的利益加以確定的。它的這種特殊性,決定了它在國際避稅中的重要性。企業(yè)通過人為操縱轉(zhuǎn)讓定價,使之高于或低于市場公平交易價格,來滿足轉(zhuǎn)移內(nèi)部利潤目的的要求。例如,跨國母公司以低價向其海外子公司銷售產(chǎn)品零部件,反過來,子公司再向母公司高價出售產(chǎn)成品。這樣一來,子公司就會獲得較高的利潤。

    (三)資本弱化避稅

    資本弱化避稅是指跨國企業(yè)將股份形式資金轉(zhuǎn)為貸款形式,以此來故意加大成本核算,抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。其理論基礎(chǔ)是現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則規(guī)定,股息不計入成本而貸款利息計入成本。因此,跨國公司通過對其關(guān)聯(lián)公司或子公司高稅率貸款并融資,來實施資本弱化。

    (四)濫用稅收協(xié)定避稅

    濫用稅收協(xié)定是指非稅收協(xié)定締約國的納稅人在稅收協(xié)定締約國設(shè)立公司,從而獲取本不屬于他的稅收協(xié)定優(yōu)惠政策。濫用稅收協(xié)定主要有兩種方式,即設(shè)置直接導(dǎo)管公司和設(shè)置腳踏石導(dǎo)管公司。

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