營改增后鐵路企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控

彭為作

自2016年5月1日起，我國開始全面實(shí)施營改增試點(diǎn)。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)范圍廣泛，涉及交通運(yùn)輸業(yè)又涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，既涉及匯總繳納又涉及屬地繳納增值稅。會計(jì)核算復(fù)雜，且鐵路運(yùn)輸之間相互提供服務(wù)頻繁，涉稅環(huán)節(jié)多，全面營改增在給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來重大利好的同時(shí)，也給鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)管理帶來更大的難度，存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增以來實(shí)際工作常見的稅務(wù)問題，對存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的防控措施。

一、鐵路企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

1.區(qū)域跨度大，管理難度高。與其他中央企業(yè)一般按行政區(qū)域設(shè)置分支機(jī)構(gòu)不同，鐵路運(yùn)輸企業(yè)出于運(yùn)輸生產(chǎn)組織的需要，管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置往往跨多個(gè)行政區(qū)域。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境不同，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)的理解把握往往存在差異，跨省市協(xié)調(diào)稅務(wù)工作難度大，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不能適用稅務(wù)管理要求。鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行總公司、鐵路局、運(yùn)輸站段三級核算模式。目前各鐵路局和專業(yè)運(yùn)輸公司大部分沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，一般很少配備專職稅務(wù)管理人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作；基層運(yùn)輸站段基本沒有專職的稅務(wù)管理人員，而是配備兼職財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)單位的稅務(wù)管理工作。隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增試點(diǎn)工作的實(shí)施，特別是全面營改增后，各級稅務(wù)管理人員疲于應(yīng)付日常的事務(wù)性工作，缺乏對稅務(wù)法規(guī)政策、對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)深入細(xì)致的研究，稅務(wù)管理水平、稅務(wù)籌劃能力與現(xiàn)代化企業(yè)管理要求還有一定差距。

3.稅務(wù)管理人員的素質(zhì)有待提高。鐵路運(yùn)輸企業(yè)各級稅務(wù)管理人員，基本上是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，缺乏專門從事稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃的高級專業(yè)人才?；鶎佣悇?wù)管理人員缺乏有針對性的稅務(wù)專業(yè)知識培訓(xùn)，基層稅務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。

4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)長期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式，營改增前由鐵路總公司匯總繳納營業(yè)稅，基層單位日常很少涉及涉稅業(yè)務(wù)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查很少，與稅務(wù)機(jī)關(guān)接觸的機(jī)會不多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)。

二、鐵路企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)

1.未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)造成損失。在日常財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，幾乎沒有一家單位能夠100%取得增值稅專用發(fā)票，主要有以下方面原因：一是鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有點(diǎn)多線長的特點(diǎn)，鐵路沿線工區(qū)地處偏遠(yuǎn)地區(qū)，全部取得增值稅專用發(fā)票的難度很大。二是供水、供電等壟斷行業(yè)，對開具增值稅專用發(fā)票要求苛刻，除提供稅務(wù)登記證外，還要求提供房產(chǎn)證等，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)沿線生產(chǎn)用房大部分沒有房產(chǎn)證，或產(chǎn)證不一，增加了取得專票的難度。三是部分單位對取得增值稅專用發(fā)票的要求不嚴(yán)，在能完成全年預(yù)算指標(biāo)的基礎(chǔ)上，從自身利益出發(fā)，不能顧全大局，對取得增值稅專用發(fā)票的積極性不高。

2.專用發(fā)票未按規(guī)定認(rèn)證抵扣給企業(yè)造成損失。部分單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，取得的增值稅發(fā)票不及時(shí)交財(cái)務(wù)部門，或財(cái)務(wù)部門在取得發(fā)票后未及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，造成超過180天無法認(rèn)證抵扣，給單位造成損失。

3.匯繳與屬地業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅劃分不清，造成屬地多繳納稅款。按規(guī)定只有與鐵路運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)相關(guān)支出取得的進(jìn)項(xiàng)稅，才能納入總公司匯總抵扣范圍。部分單位對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)劃分不清，特別是涉及集中采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅納入?yún)R總抵扣范圍，使用單位在用做其他業(yè)務(wù)時(shí)，沒有將進(jìn)項(xiàng)稅及時(shí)從匯繳轉(zhuǎn)入屬地，造成屬地業(yè)務(wù)多繳納增值稅。

4.進(jìn)項(xiàng)稅未及時(shí)轉(zhuǎn)出，造成稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。對于已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的外購貨物、勞務(wù)、服務(wù)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、簡易征收項(xiàng)目、職工集體福利及個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目或發(fā)生非正常損失，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。由于部分單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅抵扣范圍不清楚，造成非主觀的多抵、漏轉(zhuǎn)。全面營改增后，不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，不同的計(jì)稅方法，其增值稅抵扣政策不一樣，有些單位在執(zhí)行過程中往往會劃分不清，造成稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

5.不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不符合規(guī)定。2016年5月1日全面營改增后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)線路、房屋、建筑物基建、更改支出對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以全部進(jìn)行抵扣，并分兩年分期抵扣。在實(shí)際操作過程中存在以下方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是鐵路運(yùn)輸企業(yè)的材料一般是由物資采購部門集中采購，在購入時(shí)很難劃清是用于不動產(chǎn)支出還是動產(chǎn)支出，采購部門在購入當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。使用單位領(lǐng)用材料用于不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程時(shí)，未及時(shí)通知采購部門將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅40%的部分轉(zhuǎn)出。二是對預(yù)付工程款取得的進(jìn)項(xiàng)稅無法準(zhǔn)確劃分是設(shè)備還是不動產(chǎn)，在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是對不動產(chǎn)的大修支出，支出金額超過不動產(chǎn)原值的50%部分，由于是在成本中列支，容易被忽視，未按不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)規(guī)定分期進(jìn)行抵扣。四是鐵路運(yùn)輸企業(yè)的不動產(chǎn)一般是由建設(shè)單位統(tǒng)一建設(shè)入賬，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。項(xiàng)目建成完工后資產(chǎn)移交使用單位使用，使用單位發(fā)生資產(chǎn)用途改變或提前報(bào)廢，由于沒有掌握原進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)信息，容易漏轉(zhuǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）銷項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)

1.利用稅控系統(tǒng)虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅專用發(fā)票具有抵稅功能，鐵路開票點(diǎn)分散監(jiān)管難度大，要防范開票人員虛開增值稅專用發(fā)票或?qū)⒃鲋刀惏l(fā)票開具給不相關(guān)第三方行為的發(fā)生。

2.未按規(guī)定計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅。最常見的問題是鐵路沿線單位對外轉(zhuǎn)供水電收回的水電費(fèi)直接沖減運(yùn)輸成本，未計(jì)算繳納增值稅，被稅務(wù)部門稽查發(fā)現(xiàn)要求補(bǔ)繳增值稅并加收滯納金和罰款。

3.適用稅率選擇錯(cuò)誤。鐵路運(yùn)輸企業(yè)即涉及鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)又涉及銷售及提供勞務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)，有時(shí)同一項(xiàng)合同會涉及不同業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在業(yè)務(wù)上很難劃分，在適用稅率選擇上出現(xiàn)錯(cuò)誤，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.簡易征收政策的適用上存在風(fēng)險(xiǎn)。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)的鋼軌（包括廢鋼軌）是按固定資產(chǎn)管理核算，全面營改增前，不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，出售廢鋼軌是按出售使用過的固定資產(chǎn)按簡易辦法繳納增值稅。全面營改增后鋼軌的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣，而且鋼軌更換頻繁，后期再出售廢鋼軌很難區(qū)分是否抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅，仍然選擇簡易征收方式，會存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.增值稅應(yīng)稅行為認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。出于管理的需要，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的廢金屬、廢鋼軌由鐵路局集中進(jìn)行招標(biāo)出售，由鐵路局統(tǒng)一開票結(jié)算，并在鐵路局所在地繳納增值稅，將不含稅收入下轉(zhuǎn)給運(yùn)輸站段。運(yùn)輸站段作其他業(yè)務(wù)收入處理，由于運(yùn)輸站段只是獨(dú)立模擬核算的車間，不再繳納相關(guān)稅款。在日常稅務(wù)檢查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為運(yùn)輸站段與鐵路局是兩個(gè)不同的納稅主體，廢金屬、廢鋼軌的處置運(yùn)輸站段和鐵路局是兩個(gè)不同的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)通過相互開票清算，分別在屬地繳納增值稅。

6.稅收優(yōu)惠政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。如對建筑業(yè)老項(xiàng)目、清包工工程、甲供料工程可以選擇按3%征收率簡易征收；對出租、出售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇按5%征收率簡易征收；對提供的旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇差額征收方式等，不同的征收方式對企業(yè)稅負(fù)的影響很大。鐵路運(yùn)輸企業(yè)可能由于對這些政策理解掌握不透徹，在執(zhí)行過程中產(chǎn)生偏差，從而未足額享受到稅收優(yōu)惠或執(zhí)行偏差在以后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款。

7.鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互提供服務(wù)收入未繳納銷項(xiàng)稅存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鐵路運(yùn)輸具有“設(shè)備聯(lián)網(wǎng)、生產(chǎn)聯(lián)動、統(tǒng)一指揮、部門聯(lián)勞”等關(guān)聯(lián)性和整體性強(qiáng)的特點(diǎn)。各單位聯(lián)合從事生產(chǎn)工作，協(xié)同完成運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)，經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、工程施工配合、轉(zhuǎn)供水電等行為。為加強(qiáng)對運(yùn)輸站段的考核，鐵路局每年對運(yùn)輸站段下達(dá)成本預(yù)算與其他業(yè)務(wù)收支指標(biāo)，作為內(nèi)部模擬核算的依據(jù)。提供勞務(wù)服務(wù)一方在其他業(yè)務(wù)收入核算，接受勞務(wù)方在主營業(yè)務(wù)成本列支，鐵路局在匯總報(bào)表時(shí)，進(jìn)行抵消，實(shí)際上這是一種成本轉(zhuǎn)移，不是一種銷售行為，不涉及增值稅應(yīng)稅行為。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中會關(guān)注單位的其他業(yè)務(wù)收入，認(rèn)為產(chǎn)生收入需要在屬地繳納增值稅，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、鐵路企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控對策

（一）加強(qiáng)稅務(wù)管理防控

1.加強(qiáng)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)及人員建設(shè)。成立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高的專業(yè)人員從事稅務(wù)管理工作。在人員招聘、職稱評定上為稅務(wù)管理專業(yè)留置專門名額。聘請稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)人員作為稅務(wù)顧問，推行稅務(wù)代理制度。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)及指導(dǎo)。加強(qiáng)對現(xiàn)有稅管人員的培訓(xùn)，提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，聘請稅務(wù)專家、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員對企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，加大對基層稅務(wù)工作的檢查指導(dǎo)。

3.樹立依法納稅意識。充分認(rèn)識稅務(wù)違法行為面臨的法律和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹立依法納稅意識，規(guī)范經(jīng)營，誠信納稅，建立良好的稅企關(guān)系。

4.提高稅務(wù)信息化水平。采用稅務(wù)信息管理平臺，利用大數(shù)據(jù)信息，加強(qiáng)信息共享，利用現(xiàn)代科技手段加大對單位的稅務(wù)監(jiān)管，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅防控

1.加強(qiáng)預(yù)算考核。將增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理納入單位的預(yù)算管理，通過調(diào)整單位預(yù)算，促使單位積極主動取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

2.及時(shí)辦理交接認(rèn)證手續(xù)。業(yè)務(wù)部門取得增值稅專用發(fā)票必須及時(shí)交送財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門收到發(fā)票后，必須及時(shí)辦理認(rèn)證抵扣。增值稅發(fā)票在傳遞過程中各環(huán)節(jié)必須辦理交接手續(xù)，避免責(zé)任不清。

3.加強(qiáng)監(jiān)督檢查。進(jìn)一步完善增值稅管理監(jiān)督檢查制度，采用定期專項(xiàng)檢查或與其他項(xiàng)目檢查相結(jié)合的方式，加強(qiáng)對增值稅管理的監(jiān)督檢查，確保增值稅管理制度落實(shí)到位。

4.合理劃分匯繳屬地業(yè)務(wù)。對增值稅匯繳與屬地業(yè)務(wù)進(jìn)行合理劃分，對能夠區(qū)分的直接區(qū)分，對不能夠直接區(qū)分的按工作量比例進(jìn)行分?jǐn)?。保證銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅匹配。

5.及時(shí)做好進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的外購貨物、勞務(wù)、服務(wù)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、簡易征收項(xiàng)目、職工集體福利及個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目或發(fā)生的非正常損失，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅要及時(shí)轉(zhuǎn)出；對集中采購單位已全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購進(jìn)材料，使用單位用于不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的材料，要由使用單位將材料清單及時(shí)反饋給采購單位，由采購單位做好進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；建設(shè)單位完工將不動產(chǎn)移交使用單位后，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣臺賬要隨實(shí)物資產(chǎn)一同移交，使用單位在資產(chǎn)改變用途或提前報(bào)廢時(shí)應(yīng)將對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅及時(shí)轉(zhuǎn)出。

（三）加強(qiáng)銷項(xiàng)稅防控

1.利用稅控系統(tǒng)進(jìn)行權(quán)限控制。對鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，利用增值稅稅控網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，由鐵路局系統(tǒng)管理員對開票員角色、權(quán)限進(jìn)行控制，對開票點(diǎn)人員授予合適的權(quán)限，設(shè)置權(quán)限只能是從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)，杜絕授予手工開票權(quán)限。

2.加大對開具發(fā)票的復(fù)核檢查。對匯總開票，開票點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)理、單位業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門要加大對開票的層層復(fù)核，加強(qiáng)對開票信息的比較，檢查是否與運(yùn)輸單據(jù)相關(guān)信息一致；對屬地業(yè)務(wù)要求開具增值稅專用發(fā)票的，必須提供相關(guān)的合同及結(jié)算單據(jù)等相關(guān)資料，發(fā)票開具內(nèi)容、單位、金額與相關(guān)資料一致，并加強(qiáng)對發(fā)票及相關(guān)資料的復(fù)核，避免錯(cuò)開、漏開、虛開增值稅專用發(fā)票行為。

3.合理確定應(yīng)稅項(xiàng)目、稅率。對增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，避免漏繳、少繳稅款，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對同一業(yè)務(wù)涉及不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，采取“業(yè)務(wù)統(tǒng)談，合同分簽”的形式，對不同業(yè)務(wù)事項(xiàng)要按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行合理劃分，選擇合適的稅目及適用稅率；對不同稅率的銷售額要在財(cái)務(wù)上分開核算。

4.減少不必要的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。對由鐵路局集中組織招標(biāo)，統(tǒng)一對外銷售的廢金屬、廢鋼軌等，合同由鐵路局統(tǒng)簽，但發(fā)票開具、貨款結(jié)算不再統(tǒng)一辦理，發(fā)票由出售單位直接開具給收購單位，收購單位直接將資金支付給出售單位，由出售單位在屬地繳納增值稅，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.對原簡易征收項(xiàng)目進(jìn)行評估。如出售廢鋼軌，為了便于操作，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以全部選擇按17%稅率開具增值稅專用發(fā)票繳納增值稅，由于收購方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增加，在出售價(jià)格上與收購方進(jìn)行協(xié)商，通過提高出售價(jià)格來轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

6.合理選擇稅收優(yōu)惠政策。對建筑項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)梳理，按照開工日期、包工形式、材料支出所占比例不同，選擇適用的稅收優(yōu)惠政策，選擇合理的稅款征收方式，做到企業(yè)利益最大化。同時(shí)要提前到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和稅種核定，按項(xiàng)目分別核算。

7.規(guī)范內(nèi)部收入核算。在政策未明確前，鐵路運(yùn)營單位之間相互提供服務(wù)，通過內(nèi)部清算按完成工作量給予成本補(bǔ)償或通過調(diào)整成本預(yù)算給予補(bǔ)償，避免計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入核算又不在屬地繳納增值稅問題，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

全面營改增后，在國家整體稅收大幅降低的大環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會加強(qiáng)稅收執(zhí)法力度，加大對企業(yè)的稅務(wù)檢查，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在享受全面營改增政策紅利的同時(shí)，也承擔(dān)著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)政策研究，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，只有合理籌劃，規(guī)范納稅，才能夠有效防范、合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。