中央財(cái)政科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)研究

馬曉利

【摘要】為促進(jìn)實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，我國(guó)對(duì)現(xiàn)有中央財(cái)政科技計(jì)劃資源進(jìn)行了優(yōu)化整合。本文簡(jiǎn)述了中央財(cái)政科技計(jì)劃改革部署，分析了績(jī)效評(píng)估和績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，在梳理英國(guó)、美國(guó)和澳大利亞等國(guó)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容及特點(diǎn)基礎(chǔ)上，指出開展科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)是必然趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)科技發(fā)展現(xiàn)實(shí)和績(jī)效審計(jì)“5E”標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建“C+5E”評(píng)價(jià)模式，提出了提高科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】科技計(jì)劃 績(jī)效評(píng)估 績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)模式

一、引言

為了貫徹落實(shí)國(guó)家中長(zhǎng)期科技發(fā)展規(guī)劃的任務(wù)與目標(biāo)，我國(guó)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和國(guó)家安全具有重大意義的特定關(guān)鍵科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域，實(shí)施了科技計(jì)劃（專項(xiàng)、基金等）（以下簡(jiǎn)稱科技計(jì)劃）。這些科技計(jì)劃的設(shè)立和實(shí)施，是我國(guó)在有中國(guó)特色自主創(chuàng)新道路上的政策取向、戰(zhàn)略布局、發(fā)展重點(diǎn)以及科技創(chuàng)新規(guī)律特點(diǎn)等內(nèi)容的戰(zhàn)略部署。

新中國(guó)成立后和改革開放以來(lái)，我國(guó)相繼設(shè)立了多項(xiàng)科技計(jì)劃，包括基礎(chǔ)研究計(jì)劃（國(guó)家自然科學(xué)基金和國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃，即973計(jì)劃）、國(guó)家科技支撐計(jì)劃、高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）、科技基礎(chǔ)條件平臺(tái)建設(shè)、政策引導(dǎo)類計(jì)劃等。近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政科學(xué)技術(shù)支出呈現(xiàn)穩(wěn)步增加趨勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007—2013年年平均增長(zhǎng)率達(dá)到19.39%；2013年國(guó)家財(cái)政科學(xué)技術(shù)支出為6 184.9億元，比2007年增長(zhǎng)了290%，其中，中央財(cái)政科技支出為2 728.5億元，增長(zhǎng)4.4%。事實(shí)證明，這些科技計(jì)劃的實(shí)施，全面提升了我國(guó)科技創(chuàng)新整體實(shí)力。

隨著科技發(fā)展的變化，上述科技計(jì)劃與國(guó)家實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，出現(xiàn)了一定的不適應(yīng)性。為了解決目前科技計(jì)劃碎片化，科研項(xiàng)目取向聚焦不夠等突出問(wèn)題，2014年國(guó)務(wù)院先后印發(fā)了《關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱11號(hào)文）和《關(guān)于深化中央財(cái)政科技計(jì)劃（專項(xiàng)、基金等）管理改革的方案》（國(guó)發(fā)〔2014〕64號(hào)，以下簡(jiǎn)稱64號(hào)文），對(duì)中央財(cái)政科技計(jì)劃和科研項(xiàng)目資金管理改革作出了全面部署。為積極穩(wěn)妥推進(jìn)科技計(jì)劃改革順利實(shí)施，64號(hào)文提出了三年改革過(guò)渡期具體方案，并對(duì)不同時(shí)期的進(jìn)度和目標(biāo)提出了明確要求。同時(shí)，為加強(qiáng)銜接改革前后有關(guān)資金管理政策，2015年財(cái)政部聯(lián)合科技部印發(fā)了《關(guān)于中央財(cái)政科技計(jì)劃管理改革過(guò)渡期資金管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)教〔2015〕154號(hào)）。按照64號(hào)文的改革部署，政府部門在科技計(jì)劃改革中實(shí)現(xiàn)了簡(jiǎn)政放權(quán)，并提出由專業(yè)機(jī)構(gòu)具體管理項(xiàng)目。為了避免出現(xiàn)從“跑部門”到“跑機(jī)構(gòu)”的異化問(wèn)題，政府部門將通過(guò)加強(qiáng)對(duì)科技計(jì)劃的實(shí)施績(jī)效等組織評(píng)估評(píng)價(jià)和監(jiān)督檢查，以達(dá)到監(jiān)督的目的。

績(jī)效審計(jì)是有效使用稀缺資源和提高公共管理效率的重要途徑，根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)政科技計(jì)劃開展績(jī)效審計(jì)是必然趨勢(shì)。本文擬在64號(hào)文科技計(jì)劃改革方案基礎(chǔ)上，結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建完善我國(guó)科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)框架體系，并提出促進(jìn)科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)質(zhì)量提高的相關(guān)建議。

二、中央財(cái)政科技計(jì)劃改革與績(jī)效評(píng)估

（一）中央財(cái)政科技計(jì)劃改革概述

科技計(jì)劃是政府支持科技創(chuàng)新活動(dòng)的重要方式。為適應(yīng)實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的要求， 64號(hào)文全面部署優(yōu)化整合已有中央各部門管理的科技計(jì)劃具體方案，重新布局的科技計(jì)劃包括：（1）國(guó)家自然科學(xué)基金；（2）國(guó)家科技重大專項(xiàng)；（3）國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃；（4）技術(shù)創(chuàng)新引導(dǎo)專項(xiàng)（基金）；（5）基地和人才專項(xiàng)。

為了順利推進(jìn)科技計(jì)劃改革，設(shè)置了三年的改革過(guò)渡期，即通過(guò)逐步推進(jìn)的原則對(duì)已有的科技計(jì)劃實(shí)施優(yōu)化整合，到2017年，按照上述改革后的5類科技計(jì)劃全面運(yùn)行。

（二）利用績(jī)效評(píng)估開展監(jiān)督管理

科研計(jì)劃實(shí)施優(yōu)化整合后，政府部門將委托專業(yè)機(jī)構(gòu)管理項(xiàng)目，這也是國(guó)際通行的做法。從性質(zhì)上劃分，這些專業(yè)機(jī)構(gòu)可以分為：獨(dú)立于政府部門；隸屬于政府部門；社會(huì)化的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)。為了有效保障專業(yè)機(jī)構(gòu)管理科研計(jì)劃的實(shí)施績(jī)效，政府部門通過(guò)公開競(jìng)爭(zhēng)等方式，擇優(yōu)委托第三方機(jī)構(gòu)開展績(jī)效評(píng)估，以此作為監(jiān)管專業(yè)機(jī)構(gòu)、評(píng)估項(xiàng)目承擔(dān)單位的客觀依據(jù)，從而避免政府部門在科研計(jì)劃方面實(shí)施簡(jiǎn)政放權(quán)后出現(xiàn)新的“權(quán)力尋租”和“黑箱交易”。

三、績(jī)效審計(jì)發(fā)展概述

（一）績(jī)效評(píng)估與績(jī)效審計(jì)

績(jī)效是成果業(yè)績(jī)、功能效應(yīng)的綜合體現(xiàn)?？?jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)估兩個(gè)概念既有聯(lián)系又有區(qū)別，兩者都是對(duì)政府管理行為成效和結(jié)果的一種反饋機(jī)制?？?jī)效評(píng)估源于企業(yè)管理，一般是指采用一定的評(píng)價(jià)方法、量化指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政支出的行為過(guò)程、支出成本及其產(chǎn)生的最終效果進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正地衡量比較和綜合評(píng)估，使財(cái)政資金得到事前、事中和事后多方面的控制。國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界對(duì)政府績(jī)效審計(jì)尚未有統(tǒng)一定義。一般而言，績(jī)效審計(jì)是指獨(dú)立審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，依照國(guó)家法律規(guī)定和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，綜合運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)和技術(shù)方法，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或項(xiàng)目對(duì)資源的消耗及其結(jié)果，通過(guò)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，進(jìn)而探求其實(shí)質(zhì)、原因和后果的活動(dòng)，最終為加強(qiáng)管理和提高效能服務(wù)。

從實(shí)施主體看，績(jī)效評(píng)估一般由政府職能部門（如財(cái)政部門、主管部門）管理實(shí)施，而績(jī)效審計(jì)則通常由國(guó)家審計(jì)部門管理實(shí)施。從依據(jù)的規(guī)范來(lái)看，績(jī)效評(píng)估主要依據(jù)財(cái)政部門制定的績(jī)效評(píng)價(jià)制度、實(shí)施指南和技術(shù)規(guī)范，而績(jī)效審計(jì)依據(jù)《預(yù)算法》《審計(jì)法》等對(duì)績(jī)效審計(jì)定義和操作程序的規(guī)定來(lái)開展財(cái)政績(jī)效審計(jì)工作。從工作內(nèi)容來(lái)看，績(jī)效評(píng)估屬于全過(guò)程評(píng)價(jià)模式，而績(jī)效審計(jì)則包括了面向過(guò)程的審計(jì)模式和面向結(jié)果的事后審計(jì)模式。通過(guò)將我國(guó)績(jī)效評(píng)估程序與英國(guó)績(jī)效審計(jì)程序進(jìn)行比較，其程序差異主要體現(xiàn)在三個(gè)特殊環(huán)節(jié)上，即“提交議會(huì)”“政府答復(fù)”和“跟蹤檢查”。以上為績(jī)效評(píng)估與績(jī)效審計(jì)的主要差異。從定義與程序環(huán)節(jié)來(lái)看，績(jī)效審計(jì)具有“免疫系統(tǒng)”功能，轉(zhuǎn)變了過(guò)去單純從財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，而更加注重評(píng)價(jià)政府投資和資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并且對(duì)組織和其他系統(tǒng)管理活動(dòng)的效益作出評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)建議，因而績(jī)效審計(jì)發(fā)揮的作用更大。

（二）西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)概況

20世紀(jì)20年代末，美國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的大蕭條以及各國(guó)民主意識(shí)的不斷增強(qiáng)，西方國(guó)家逐步對(duì)政府投資和政府開支提出了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)要求。到20世紀(jì)40年代，美國(guó)、加拿大、英國(guó)、德國(guó)、瑞典、挪威、荷蘭等國(guó)家均開展了績(jī)效審計(jì)。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和實(shí)踐，目前美國(guó)、英國(guó)和澳大利亞，績(jī)效審計(jì)占其審計(jì)資源分別超過(guò)85%、50%、50%，不僅積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮了巨大的作用，而且形成了眾多的理論成果。

1.英國(guó)績(jī)效審計(jì)及其標(biāo)準(zhǔn)。20世紀(jì)80年代，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署出版《績(jī)效審計(jì)概要》，對(duì)績(jī)效審計(jì)的三要素——經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）作了明確解釋。1982 年英國(guó)頒布了《地方政府法》，1983 年公布的《英國(guó)國(guó)家審計(jì)法》首次從法律角度提出了績(jī)效審計(jì)，認(rèn)為通過(guò)績(jī)效審計(jì)可以確保公共資源得到合理運(yùn)用。內(nèi)容主要包括：政府工程建設(shè)項(xiàng)目；政府部門重大支出；公共部門管理；社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題；政府履行職責(zé)；環(huán)境問(wèn)題。開展績(jī)效審計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)或原則：行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；社會(huì)公眾調(diào)查結(jié)果；專家研究成果和意見；被審計(jì)單位制訂的標(biāo)準(zhǔn)；列示事實(shí)等。

2.美國(guó)績(jī)效審計(jì)及其標(biāo)準(zhǔn)。1972年美國(guó)頒布了《政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》，明確規(guī)定了政府績(jī)效審計(jì)的范圍和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，標(biāo)志著美國(guó)績(jī)效審計(jì)的開始。美國(guó)90%以上的審計(jì)是績(jī)效審計(jì)，主要內(nèi)容包括：危及國(guó)家安全和利益的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；服務(wù)項(xiàng)目的成本管理；單個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制管理；相關(guān)政策和辦法執(zhí)行情況；社會(huì)新問(wèn)題。在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，主要包括：公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則；目標(biāo)要求；被審計(jì)單位自身制訂的制度和規(guī)則；審計(jì)雙方協(xié)商確定的標(biāo)準(zhǔn)；被審計(jì)單位數(shù)據(jù)；此外，專家意見、被審計(jì)單位以前年度績(jī)效、同行業(yè)績(jī)效及私營(yíng)部門績(jī)效等，也可作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3.澳大利亞績(jī)效審計(jì)及其標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞于20世紀(jì)70年代開始績(jī)效審計(jì)探索。內(nèi)容主要包括：重大社會(huì)問(wèn)題；政府管理或投資效益；社會(huì)安全；信息技術(shù)和電信服務(wù)；后續(xù)跟蹤審計(jì)等。針對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容，使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不同，主要包括：《良好實(shí)務(wù)指南》；政策和法律法規(guī)；國(guó)際同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；相關(guān)審計(jì)成果和標(biāo)準(zhǔn)；被審計(jì)單位制訂或使用過(guò)的效益和標(biāo)準(zhǔn)；特別研究或制定的技術(shù)手冊(cè)等。

（三）我國(guó)科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)必然趨勢(shì)

為了有效保障科技計(jì)劃改革有效實(shí)施，64號(hào)文明確提出要對(duì)專業(yè)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，大致可分為兩方面內(nèi)容：一是對(duì)專業(yè)管理機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估；二是對(duì)項(xiàng)目承擔(dān)單位的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估。比較績(jī)效評(píng)估與績(jī)效審計(jì)，兩者具有較多相似處。結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)績(jī)效審計(jì)實(shí)施內(nèi)容不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)和實(shí)踐看，采用績(jī)效審計(jì)相關(guān)理論、方法和標(biāo)準(zhǔn)分析科技計(jì)劃實(shí)施情況，對(duì)于改革完善科技計(jì)劃管理體制機(jī)制，促進(jìn)國(guó)家財(cái)政科技資金高效利用具有重要意義。

四、中央財(cái)政科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)框架構(gòu)想

（一）科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)模式——“C+5E”

美國(guó)是最早引入績(jī)效理念的國(guó)家，在20世紀(jì)70年代頒布了《政府的機(jī)制、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并明確提出“3E”（經(jīng)濟(jì)性Economy，效率性Efficiency，效果性Effectiveness）審計(jì)。1989年，加拿大審計(jì)學(xué)會(huì)將政府績(jī)效審計(jì)的“3E”標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展為“5E”標(biāo)準(zhǔn)，增加了環(huán)境性（Environment）和公平性（Equity）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)于審計(jì)模式的改革發(fā)展具有里程碑意義。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，在科技經(jīng)費(fèi)方面的投入也不斷增加。近年來(lái)，我國(guó)中央財(cái)政科技投入保持年均20%左右的增長(zhǎng)速度，基本解決了經(jīng)費(fèi)短缺的局面。但科技資金使用存在很多問(wèn)題。據(jù)中國(guó)科協(xié)調(diào)查顯示：國(guó)內(nèi)科研資金用于項(xiàng)目本身僅占40%左右，大量科研經(jīng)費(fèi)流失在項(xiàng)目之外，高校、研究機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)腐敗問(wèn)題不斷暴露。基于此，開展科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)在考慮“5E”標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還應(yīng)引入合規(guī)性（Compliance），從而加強(qiáng)對(duì)科研計(jì)劃管理主體、承擔(dān)主體實(shí)行全程的合規(guī)性審計(jì)，即利用“C+5E”模式對(duì)科技計(jì)劃進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

（二）“C+5E”模式涵義及其框架

1.“C+5E”模式涵義?！癈+5E”的具體涵義為：（1）合規(guī)性審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，目的在于揭露和查處被審計(jì)單位的違法、違規(guī)行為，促使其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)、方針政策及內(nèi)部控制制度等要求，即科技計(jì)劃在設(shè)立、立項(xiàng)、執(zhí)行、總結(jié)的任何環(huán)節(jié)存在不符合相關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象，其整體績(jī)效都不被認(rèn)可。（2）經(jīng)濟(jì)性是指完成科技計(jì)劃目標(biāo)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目支出最小，用來(lái)對(duì)科技計(jì)劃項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的資金投入及使用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，追求充分利用現(xiàn)有資源獲得最大或最佳比例的產(chǎn)出。（3）效益性是投入要素和科技計(jì)劃項(xiàng)目產(chǎn)出的比率，主要用來(lái)評(píng)價(jià)科技計(jì)劃項(xiàng)目是否有效運(yùn)用公共資源達(dá)到了既定的產(chǎn)出。（4）效果性是科技計(jì)劃項(xiàng)目的結(jié)果對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)預(yù)期目標(biāo)的影響效果和程度，用來(lái)衡量科技計(jì)劃項(xiàng)目的影響和質(zhì)量。（5）環(huán)境性是科技計(jì)劃的實(shí)施過(guò)程和結(jié)果對(duì)諸如政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)良好、民主法制健全、交通運(yùn)輸便利、資源豐富、管理機(jī)制健全、規(guī)章制度完備、職工素質(zhì)良好以及生態(tài)環(huán)境平衡等有利目標(biāo)的滿足程度。（6）公平性是指在科技計(jì)劃項(xiàng)目工作行為中應(yīng)該充分公平，避免尋租現(xiàn)象的發(fā)生，提高工作的透明度，平等對(duì)待所有申請(qǐng)承擔(dān)單位。

2.科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)框架?？萍加?jì)劃績(jī)效審計(jì)應(yīng)從以下方面實(shí)施：委托專業(yè)管理機(jī)構(gòu)的政府部門、政府委托的專業(yè)管理機(jī)構(gòu)和科技計(jì)劃承擔(dān)單位。針對(duì)不同的績(jī)效審計(jì)對(duì)象和目的，“C+5E”模式在具體使用時(shí)的側(cè)重點(diǎn)也有所區(qū)別。如對(duì)于管理委托方而言，其績(jī)效審核的重點(diǎn)應(yīng)側(cè)重于委托專業(yè)管理機(jī)構(gòu)的程序、標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，是否從經(jīng)濟(jì)性等方面作出了最優(yōu)選擇，同時(shí)還應(yīng)該關(guān)注科研計(jì)劃內(nèi)容設(shè)置是否符合國(guó)家有關(guān)科技發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃方向等。具體框架如下圖所示。

五、中央財(cái)政科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)質(zhì)量建設(shè)對(duì)策

（一）制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則、指南是開展績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)。我國(guó)在績(jī)效審計(jì)方面已經(jīng)開始探索和實(shí)踐，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但尚未制定統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。為規(guī)范和指導(dǎo)我國(guó)科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)工作，應(yīng)該借鑒西方國(guó)家的《績(jī)效審計(jì)專業(yè)原則規(guī)范》《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》《績(jī)效審計(jì)指南》《績(jī)效審計(jì)抽樣指南》《政府審計(jì)準(zhǔn)則》等準(zhǔn)則，在我國(guó)《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則以及績(jī)效審計(jì)指南，對(duì)科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)形式、審計(jì)方法、審計(jì)行為、審計(jì)報(bào)告等作出明確規(guī)定，為科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)提供依據(jù)。

（二）建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)庫(kù)

選擇科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)是對(duì)科技計(jì)劃進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，也是績(jī)效審計(jì)的核心和難點(diǎn)。應(yīng)針對(duì)不同的審計(jì)主體建立規(guī)范的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)庫(kù)，支持審計(jì)機(jī)關(guān)開展工作。具體指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)盡量使用普遍公認(rèn)的、約定俗成的或者被審計(jì)單位自己制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。如可根據(jù)科技計(jì)劃所屬的行業(yè)、領(lǐng)域，以及任務(wù)目標(biāo)設(shè)置等內(nèi)容，有所側(cè)重地制定評(píng)價(jià)指標(biāo)和選擇相應(yīng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，供審計(jì)機(jī)關(guān)參考使用。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以通過(guò)借鑒相似領(lǐng)域、行業(yè)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)，以及數(shù)據(jù)分析結(jié)果對(duì)科技計(jì)劃開展績(jī)效審計(jì)。

（三）構(gòu)建多元績(jī)效審計(jì)監(jiān)控體系

科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)對(duì)象包括政府管理部門、專業(yè)管理機(jī)構(gòu)、科技計(jì)劃承擔(dān)單位，甚至還應(yīng)包括科技成果的使用者，對(duì)于不同對(duì)象其側(cè)重點(diǎn)也有所差異。因此，構(gòu)建多元績(jī)效審計(jì)監(jiān)控體系，即從政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等多角度實(shí)施績(jī)效審計(jì)，滿足不同層級(jí)、范圍及用途，有助于對(duì)不同審計(jì)主體的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行比較分析，形成監(jiān)督機(jī)制。

（四）加強(qiáng)科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)人才培養(yǎng)

科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)人員不僅需要掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)對(duì)于科研管理，科技計(jì)劃所屬領(lǐng)域的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法等也應(yīng)熟悉和了解，滿足科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)需求的人才顯得不足。目前可從兩方面解決人才不足問(wèn)題：一方面通過(guò)加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，提高績(jī)效審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)知識(shí)教育，還應(yīng)對(duì)科技計(jì)劃相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)標(biāo)準(zhǔn)有所了解；另一方面通過(guò)在相關(guān)科技計(jì)劃領(lǐng)域遴選審計(jì)人才，配合科技計(jì)劃審計(jì)，彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的不足。還應(yīng)建立績(jī)效審計(jì)職業(yè)制度，規(guī)范績(jī)效審計(jì)人員的準(zhǔn)入資格、業(yè)務(wù)范圍、考核機(jī)制及后續(xù)教育等問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)科技計(jì)劃績(jī)效人才隊(duì)伍規(guī)范化，提高科技績(jī)效審計(jì)水平。

（五）創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)工作方式方法

科技計(jì)劃績(jī)效審計(jì)應(yīng)貫穿于科技計(jì)劃設(shè)立、立項(xiàng)、執(zhí)行、完成及成果應(yīng)用等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)影響科技計(jì)劃績(jī)效的程度也有所差異，因此，應(yīng)針對(duì)不同環(huán)節(jié)開展績(jī)效審計(jì)，提升科技計(jì)劃績(jī)效。如科技計(jì)劃立項(xiàng)前或執(zhí)行中開始進(jìn)行審計(jì)，有利于發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能；科研成果應(yīng)用審計(jì)，對(duì)于反饋科技計(jì)劃實(shí)施效果、效益等具有重要的反饋?zhàn)饔?，可以反向追溯科技?jì)劃執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。

（六）建立績(jī)效審計(jì)報(bào)告公開制度

英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)都采用通俗易懂的語(yǔ)句，對(duì)重要的績(jī)效審計(jì)報(bào)告加以總結(jié)，并向社會(huì)公眾公開，這種方式有助于提高公眾監(jiān)督積極性?？萍加?jì)劃對(duì)于社會(huì)公眾而言，具有專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但績(jī)效審計(jì)報(bào)告中闡述的“C+5E”原則可以較為容易地為公眾所接受，從而達(dá)到社會(huì)監(jiān)督科技資源配置與管理的目標(biāo)。

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