未分配利潤及資本公積轉(zhuǎn)增股本的所得稅會計處理

劉恒（高級會計師）付若彤

（中石油四川鐵投能源有限責(zé)任公司 四川成都 610046 山東財經(jīng)大學(xué) 山東濟(jì)南 250220）

2021年11月15日，北京證券交易所揭牌開市。在資本市場逐步完善和擴(kuò)大的背景下，“送轉(zhuǎn)股”作為上市公司擴(kuò)張股本的一種重要途徑，也是發(fā)放股票股利的一種重要支付方式，因此備受投資方和被投資方關(guān)注。由于“送轉(zhuǎn)股”牽扯環(huán)節(jié)多、送轉(zhuǎn)方式復(fù)雜，在業(yè)務(wù)處理上難度大、爭議多，故本文以上市公司合泰盟方“送轉(zhuǎn)股”為案例，結(jié)合國家有關(guān)政策，從財稅處理、稅會差異、匯算清繳納稅申報表填報等幾個方面探討其關(guān)鍵環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理和政策邏輯。

一、案例概況

合泰盟方電子（深圳）股份有限公司（以下簡稱合泰盟方）是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的專業(yè)電感制造與服務(wù)供應(yīng)商。公司已通過ISO 9001、TS1 6949等國內(nèi)國際體系認(rèn)證，擁有十多條全自動化生產(chǎn)線，掌握多項核心技術(shù)，擁有國家發(fā)明專利多項，是國家高新技術(shù)企業(yè)。2016年合泰盟方成功掛牌新三板，編號838097，是電感行業(yè)新三板第一個上市的企業(yè)。2021年10月11日合泰盟方發(fā)布《2021年半年度利潤分配及資本公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案公告》（公告編號：2021-013，以下簡稱《公告》），公司權(quán)益分派預(yù)案如下：公司目前總股本為15 000 000股，擬以權(quán)益分派實施時股權(quán)登記日應(yīng)分配股數(shù)為基數(shù)，以未分配利潤向全體股東每10股送紅股9股，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增1股（其中以股票發(fā)行溢價所形成的資本公積每10股轉(zhuǎn)增1股，無需納稅；以其他資本公積每10股轉(zhuǎn)增0股，需要納稅）。

以上《公告》注明了資本公積轉(zhuǎn)增股本的涉稅情況，但對于未分配利潤轉(zhuǎn)增股本是否納稅并未注明，而未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的涉稅處理、稅會差異和匯算清繳納稅申報表的填報等一直是業(yè)界的難點，本文對合泰盟方權(quán)益分派預(yù)案加以分析，并對案例加以拓展探討了以上問題。

二、未分配利潤及資本公積轉(zhuǎn)增股本的涉稅處理

（一）個人所得稅的有關(guān)規(guī)定及涉稅處理

如果股東是居民（自然人）投資者，無論是有限公司還是股份公司，資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)適用相同的稅收政策，是否對個人股東按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅，取決于資本公積的來源，以及相關(guān)的股息紅利差別化稅收政策，以下詳細(xì)探討。

1.資本公積轉(zhuǎn)增股本。

（1）資本溢價轉(zhuǎn)增股本征收個人所得稅問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)［1997］198號,以下簡稱《通知》）第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。因此，合泰盟方以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增1股，其中以股票發(fā)行溢價所形成的資本公積每10股轉(zhuǎn)增1股，無需納稅。

（2）其他資本公積轉(zhuǎn)增股本征收個人所得稅問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)［1998］289號，以下簡稱《批復(fù)》）第二條規(guī)定，《通知》中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。因此，合泰盟方以其他資本公積每10股轉(zhuǎn)增0股，假若不是0股，是5股或者其他自然數(shù)就需要納稅。具體分析：合泰盟方增資中的自然人股東涉稅問題，資本公積轉(zhuǎn)增資本,個人股東是否需要確認(rèn)股息、紅利所得，并追加投資計稅基礎(chǔ)，取決于資本公積的來源。若“資本公積——資本溢價或股本溢價”轉(zhuǎn)增實收資本或股本時，由于投資溢價來自于股東投入企業(yè)的資金，而非企業(yè)的稅后利潤，因此用資本溢價或股本溢價轉(zhuǎn)增資本，不符合“利息、股息、紅利所得”的定義，不應(yīng)對此征稅；若用于轉(zhuǎn)增資本的其他資本公積來自于接受捐贈、政府撥款轉(zhuǎn)入、關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)豁免等，視同稅后利潤，需要計入應(yīng)納稅所得總額征收企業(yè)所得稅?；诖?，《批復(fù)》強(qiáng)調(diào)與股本溢價不相符合的其他資本公積轉(zhuǎn)增資本，需繳納個人所得稅。

2.未分配利潤轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)《批復(fù)》和《通知》規(guī)定，對屬于個人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳，而合泰盟方以未分配利潤向全體股東每10股送紅股9股是否繳稅，《公告》沒有提及，本文參照上述規(guī)定，從個人股東角度來看，投資溢價轉(zhuǎn)增資本不征收個人所得稅，對其余資本公積轉(zhuǎn)增資本，或者未分配利潤轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)視同留存收益轉(zhuǎn)增，按照“先分配，再投資”進(jìn)行稅務(wù)處理，即個人股東按照“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅，并相應(yīng)增加個人投資的計稅基礎(chǔ)?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅［2015］116號）以及國家稅務(wù)總局公告2015年第80號出臺稅收優(yōu)惠，其中規(guī)定的向個人股東轉(zhuǎn)增股本需要征收個人所得稅的資本公積應(yīng)該是指需要繳納企業(yè)所得稅的其他資本公積，不含投資溢價。另外，《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅［2015］101號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）關(guān)于轉(zhuǎn)增股本的規(guī)定為：（一）非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財稅［2015］116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。（二）上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行，因此個人可以享受股息紅利差別化稅收政策，即遵照以上規(guī)定并按《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅［2012］85號）第一條的規(guī)定，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

例1：承合泰盟方《公告》內(nèi)容，假設(shè)居民個人股東劉某在股權(quán)登記日前持有合泰盟方10 000股，系二級市場購入，每股購買價格2元，共20 000元。獲得送轉(zhuǎn)股后股票數(shù)量變?yōu)?1 000股，其中：原有股票10 000股，送股9 000股，資本公積轉(zhuǎn)增股1 000股。

分析：合泰盟方在分配時暫不扣繳劉某的個人所得稅，如果劉某在出售該部分股票時持股在1個月內(nèi)，根據(jù)財稅［2012］85號第一條規(guī)定，則需要股息紅利按20%的稅率全額計入應(yīng)納稅所得額繳納個人所得稅，即9 000×20%=1 800（元），此稅金由開戶的券商扣收。需要注意的是，此處在計算個人所得稅時，是按照股票的面值計算，即每股1元，而不是按照送股的市值計算，因此送股9 000股按9 000元計算股息紅利所得個人所得稅。此時，由于送股的影響，劉某的持股成本應(yīng)調(diào)整為2+0.9=2.9元/股，總成本為29 000元。而資本公積轉(zhuǎn)增的部分為1 000股，根據(jù)《通知》和《批復(fù)》，對上市公司股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅，因此，此部分不能增加投資者的計稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定及涉稅處理

如果股東是法人企業(yè)投資者，未分配利潤及資本公積轉(zhuǎn)增股本是否繳納企業(yè)所得稅，增資部分是否調(diào)整計稅基礎(chǔ)？

1.資本公積轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函［2010］79號）第四條的規(guī)定，關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會做出未分配利潤轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

2.未分配利潤轉(zhuǎn)增股本。雖然目前并沒有專門針對未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)所得稅處理規(guī)定，但根據(jù)送股的原理，合泰盟方確認(rèn)本次轉(zhuǎn)增資本的利潤分配實為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的利潤，盡管轉(zhuǎn)增資本投資者并沒有取得實際股息紅利，但是稅后利潤屬于全體股東，轉(zhuǎn)增資本時，視同分配股息和分紅，同時增加股東持有投資的計稅基礎(chǔ)。

3.分紅是否免稅。未分配利潤轉(zhuǎn)增股本視同分紅，但若符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及其《實施條例》第八十三條規(guī)定的，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。但若股東屬于非居民企業(yè)，例如未分配利潤用于轉(zhuǎn)增資本（股本）時，盡管境外非居民企業(yè)股東并沒有取得實際的股息、紅利收入，但是減少了投資公司的留存收益，增加了非居民企業(yè)股東對被投資企業(yè)的投入，實際上是一種利潤分配行為，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期繳納預(yù)提企業(yè)所得稅，如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時繳納預(yù)提企業(yè)所得稅。在不考慮我國與其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定及安排的情況下，預(yù)提所得稅為股息、紅利收入的10%?？劾U義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

4.關(guān)于計稅基礎(chǔ)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。不論投資者取得的股息紅利是否免稅，在投資環(huán)節(jié)，由于屬于投資者新增加了投資，投資者的計稅基礎(chǔ)應(yīng)該增加，這其實與歷史成本原則并不沖突。

另外，國稅函［2010］79號規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。如果以未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本時，是否調(diào)整股權(quán)的計稅基礎(chǔ)？是否計入計稅成本？實務(wù)中理解不一。本文認(rèn)為，送轉(zhuǎn)股（未分配利潤轉(zhuǎn)增股本），相當(dāng)于公司給股東分配現(xiàn)金，股東再用得到的現(xiàn)金按面值購買公司的股票。因此股東取得送股可以分解為兩個環(huán)節(jié)：一是股東取得股息紅利收入；二是股東投資入股，增加長期投資的計稅基礎(chǔ)。

例2：假設(shè)母公司出資1 000萬元成立合泰盟方，后合泰盟方以未分配利潤和盈余公積500萬元轉(zhuǎn)增實收資本500萬元，轉(zhuǎn)增的500萬元是否可以增加母公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)？即母公司處置合泰盟方時股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計稅基礎(chǔ)是1 000萬元，還是1 500萬元？

分析：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，公司轉(zhuǎn)增實收資本的未分配利潤和盈余公積，就是法人股東取得新增股權(quán)時實際發(fā)生的支出，有限公司以未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本應(yīng)當(dāng)增加法人股東的股權(quán)計稅基礎(chǔ)，法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，應(yīng)當(dāng)扣除原始成本加轉(zhuǎn)增部分的金額。合泰盟方以未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本時，相當(dāng)于先分配給股東，股東再投資，母公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的轉(zhuǎn)讓成本的計稅基礎(chǔ)為1 500萬元。

三、未分配利潤及資本公積轉(zhuǎn)增股本的會計處理

資本公積轉(zhuǎn)增股本，一般被投資企業(yè)的會計處理為：借記“資本公積”科目，貸記“股本（或?qū)嵤召Y本）”科目；投資企業(yè)一般不做賬，只需作備查賬。但若以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，稅務(wù)上是視同利潤進(jìn)行分配處理的，因此長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)會增加，被投資企業(yè)的會計處理為，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利或盈余公積——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”科目，貸記“股本（或?qū)嵤召Y本）”科目。而投資企業(yè)收到股票股利，要根據(jù)具體情況具體分析：《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資準(zhǔn)則〉應(yīng)用指南》規(guī)定，“子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力，上述交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益?！?/p>

1.被投資方提供現(xiàn)金選擇權(quán)。此種情形下，該現(xiàn)金選擇權(quán)是具有商業(yè)實質(zhì)的，則投資方可以作為取得現(xiàn)金股利和以現(xiàn)金增資被投資企業(yè)兩項交易進(jìn)行會計處理。在成本法下，第一項交易確認(rèn)投資收益，第二項交易增加長期股權(quán)投資成本。參照《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則案例解析》（2020年度）第604頁案例12-14“子公司以期末未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時母公司的賬務(wù)”，不存在現(xiàn)金選擇權(quán)的前提下，子公司未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，與資本公積轉(zhuǎn)增股本的實質(zhì)一致，僅為其自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類。既然僅僅是權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司的長期股權(quán)投資不應(yīng)發(fā)生變動，也不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。若無條件提供了等值的現(xiàn)金選擇權(quán)，則實質(zhì)上相當(dāng)于向投資方宣告利潤分配，具體會計處理如下：被投資企業(yè)若為投資企業(yè)的子公司，長期股權(quán)投資采用成本法核算。被投資企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)增資本時：

第一步，確認(rèn)投資收益，其會計處理為：

第二步，確認(rèn)收到的股利再投資行為，其會計處理為：

兩個會計分錄合并為：

2.被投資公司未提供現(xiàn)金選擇權(quán)。此種情形下，直接以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，則投資方不作賬務(wù)處理，僅備查登記所持股份數(shù)量的增加。在母公司的合并報表層面，這部分已轉(zhuǎn)增資本的子公司留存收益仍體現(xiàn)在合并報表的留存收益中。

需注意的是，未分配利潤轉(zhuǎn)增股本改變了被投資企業(yè)的注冊資本，故需要進(jìn)行工商變更登記。是否驗資則取決于被投資企業(yè)的類型和股東要求。

四、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的稅會差異及匯算清繳納稅申報表的填報

為了保證投資企業(yè)與被投資企業(yè)會計賬面一致，在有等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增股本時，建議首先將未分配利潤和盈余公積進(jìn)行分配，然后投資企業(yè)再將取得的分配對被投資企業(yè)進(jìn)行增資。這樣，投資企業(yè)賬面長期股權(quán)投資金額也增加了，計稅基礎(chǔ)和賬面價值也保證了完全一致，今后無論是轉(zhuǎn)讓股份還是清算，都不會存在任何風(fēng)險。

例3：合泰盟方于2020年1月取得居民企業(yè)順恒公司40%的股權(quán)，支付價款400萬元（假設(shè)賬面價值、公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同）。2020年順恒公司實現(xiàn)利潤400萬元，增加“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”160萬元，無其他影響長期股權(quán)投資賬面價值的項目。2021年7月1日順恒公司將300萬元未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，未提供現(xiàn)金選擇權(quán)。為行文方便，以下會計處理以萬元為單位。

分析：2020年順恒公司實現(xiàn)利潤400萬元，合泰盟方增加“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”160萬元。

此時，賬面價值是560萬元，計稅基礎(chǔ)是400萬元，形成160萬元暫時性差異，會計上確認(rèn)投資收益160萬元，稅法上不確認(rèn)損益做納稅調(diào)減。假如企業(yè)所得稅率為25%，確認(rèn)40萬元遞延所得稅負(fù)債。

匯算清繳：在填報匯算清繳納稅申報表時，需要在A105030表第6行“長期股權(quán)投資”第1列“賬載金額”填列160萬元，在第3列與第11列“納稅調(diào)整金額”填列-160萬元；在A105000第4行“（三）投資收益”第1列“賬載金額”填列160萬元，第4列“納稅調(diào)減”填列160萬元。

2021年7月1日順恒公司將300萬元未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，由于順恒公司沒有提供等值現(xiàn)金選擇權(quán)，凈資產(chǎn)沒有變動，投資方合泰盟方會計上不作賬務(wù)處理。稅務(wù)處理上，合泰盟方需要按占股比例40%×300萬元確認(rèn)投資收益（即120萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元，同時調(diào)增長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)120萬元。居民企業(yè)免稅股利120萬元，相當(dāng)于先分紅后增資。長期股權(quán)投資的賬面價值560萬元，計稅基礎(chǔ)為520萬元，形成40萬元暫時性差異。120萬元的免稅分紅，屬于永久性差異，不進(jìn)行遞延所得稅的會計處理。

2021年12月合泰盟方以1 000萬元處置順恒公司40%的股權(quán)，假如與該長期股權(quán)投資相關(guān)的會計科目余額為“長期股權(quán)投資——成本”400萬元，“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”160萬元。

會計處理如下：

2021年稅務(wù)上的處置收益：1 000-520=480（萬元），會計上的處置收益為440萬元，40萬元的暫時性差異全部轉(zhuǎn)回。

匯算清繳：在填報匯算清繳納稅申報表時，在A105030表第6行“長期股權(quán)投資”第2列“稅收金額”填列120萬元，第4列與第5列填列處置收入均為1 000萬元，第6列“處置投資的賬面價值”填列560萬元，第7列“處置投資的計稅基礎(chǔ)”填列520萬元，第8列“會計確認(rèn)的處置所得或損失”填列440萬元，第9列“稅收計算的處置所得”480萬元，第10列“納稅調(diào)整金額”填列40萬元，第11列“納稅調(diào)整金額”填列160萬元；A107010第3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅金額”填列120萬元。

五、結(jié)語

本文探討了以稅后未分配利潤和資本公積轉(zhuǎn)增股本方式發(fā)放股票股利的財稅處理。稅收處理上，未分配利潤轉(zhuǎn)股本相當(dāng)于用利潤分紅再增資，一方面做投資收益，一方面增加長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)；會計處理上，本文結(jié)合《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資〉應(yīng)用指南》以及證監(jiān)會《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則案例解析》（2020年度）的相關(guān)案例，留存收益轉(zhuǎn)增股本，按照是否存在等值的現(xiàn)金選擇權(quán)，分情形進(jìn)行會計處理，并進(jìn)行了財稅差異的實例分析和匯算清繳納稅申報表的填報。在稅收處理上，對于獲得的送轉(zhuǎn)股的稅收待遇、計稅基礎(chǔ)、企業(yè)所得稅納稅年度的納稅申報等問題，需要相關(guān)部門從理論和制度上進(jìn)一步明確，以助力日益發(fā)展、完善的資本市場。