行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)研究

曹銘娟

摘要：行政事業(yè)單位是國家的職能部門，是服務(wù)于人民大眾的社會管理組織機(jī)構(gòu)，為國家的教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等方面提供管理與服務(wù)，對社會的穩(wěn)定和諧起著重要作用。在新的歷史時期，要滿足群眾對行政事業(yè)單位提供更高水平更高質(zhì)量服務(wù)的要求，必須要認(rèn)真面對現(xiàn)階段存在的問題，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，提高自身管理水平，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制得到加強。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；強化對策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的關(guān)鍵點

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)在應(yīng)用傳統(tǒng)的會計、審計等內(nèi)部控制手段基礎(chǔ)上，加以綜合紀(jì)檢、采購、基建等管理部門的職能，使行政、管理與會計融為一體，發(fā)展為全面、高效的目標(biāo)與風(fēng)險兼顧的綜合防控組織機(jī)構(gòu)。與企業(yè)內(nèi)部控制相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)具有以下幾個關(guān)鍵點：一是內(nèi)部控制的目的是保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法、財務(wù)信息真實，加強對非稅收入的監(jiān)督管理，防止徇私舞弊，提升社會公信力；二是內(nèi)部控制要求具有全面性，能覆蓋單位所有業(yè)務(wù)活動，貫穿整個制度的制定、執(zhí)行到監(jiān)督的過程，能提高單位的公共服務(wù)效率；三是在以單位經(jīng)濟(jì)活動作為主線時，不同于企業(yè)經(jīng)營，行政事業(yè)單位通常財政狀況穩(wěn)定，國家撥款占大部分，考慮經(jīng)費管理時應(yīng)采用預(yù)算管理；四是注重關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)道德建設(shè)，強調(diào)發(fā)揮單位自身內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，能及時發(fā)現(xiàn)日常管理和制度中的缺陷，不斷完善，以提高人民群眾對本單位服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)可程度。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的誤區(qū)

（一）內(nèi)部控制觀念缺失

和已經(jīng)建立了完整框架的企業(yè)內(nèi)部控制相比，我國的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)發(fā)展還比較滯后，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制建設(shè)的重要性還沒有充分認(rèn)識到，沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過內(nèi)部控制理論，這導(dǎo)致一些腐敗現(xiàn)象在單位內(nèi)部滋生蔓延。一些運營狀況良好的單位其領(lǐng)導(dǎo)階層缺乏風(fēng)險管控意識，認(rèn)為在不影響單位運作的情況下加強內(nèi)部控制是杞人憂天，這種忽視可能存在風(fēng)險的行為，既不利于單位發(fā)展，也不符合為群眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的價值取向。領(lǐng)導(dǎo)管理層對財會人員的不重視，也會導(dǎo)致其工作積極性不高，只為完成任務(wù)，這種缺乏責(zé)任意識的工作態(tài)度會造成財會崗位對整個單位本應(yīng)起到的監(jiān)督作用的缺失。

（二）組織機(jī)構(gòu)不完整

從現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的來看，單位對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足導(dǎo)致了建設(shè)一套完整有效內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)的工作也沒有受到足夠重視并納入正軌。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制還停留在依靠各職能部門和崗位履行工作職責(zé)的初級階段進(jìn)行管理，各部門之間行動關(guān)系松散，業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)薄弱。而且缺乏頂層設(shè)計的理念，沒有在單位設(shè)置能帶頭進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的主要負(fù)責(zé)部門，未能成功整合資源，不能將財務(wù)、審計和紀(jì)檢各部門行政職能有機(jī)結(jié)合起來，創(chuàng)建一個決策、執(zhí)行和監(jiān)督三大機(jī)構(gòu)達(dá)到內(nèi)在平衡的權(quán)力制衡機(jī)制。

（三）內(nèi)部控制活動乏力

目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動常常徒有形式，空乏內(nèi)容，造成內(nèi)部控制效率極低。一是內(nèi)部控制缺少制度規(guī)范，只是口頭上進(jìn)行控制，缺少必要文件支持，造成控制對象不明確、控制內(nèi)容不清晰、控制手段不嚴(yán)謹(jǐn)；二是缺乏預(yù)算管理措施，審批手續(xù)不嚴(yán)格，存在單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)管理的工作未經(jīng)認(rèn)真檢查就盲目審批通過的現(xiàn)象；三是編制分配不合理，財會人員多身兼數(shù)職，既要保管單位財務(wù)印章又在保管收據(jù)支票，加大了崗位風(fēng)險，容易滋生腐敗。

（四）信息溝通渠道不通暢

我國行政事業(yè)單位在信息溝通方面還存在許多問題：一是財務(wù)管理不規(guī)范，造成信息不公開；二是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和不足時，員工缺乏有效的途徑向領(lǐng)導(dǎo)階層提出意見，單位負(fù)責(zé)人難以得到對當(dāng)前內(nèi)控管理的反饋信息；三是各職能部門信息不對稱、不共享，工作不能高效展開，在面對風(fēng)險時，不能共同制定應(yīng)對措施，內(nèi)控防御力薄弱。

三、加強行政單位內(nèi)控建設(shè)的具體措施

（一）強化內(nèi)控意識

要加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，首先要加強單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制觀念意識。要多開展相關(guān)教育活動，使其充分認(rèn)識到內(nèi)控建設(shè)對單位的重要性。要轉(zhuǎn)變認(rèn)為內(nèi)部控制只是財務(wù)和審計部門的管理范圍、與其他部門無關(guān)的陳舊觀念，帶領(lǐng)單位各個部門將內(nèi)部控制管理作為日常工作中重要的部分，調(diào)動員工積極性，增強單位內(nèi)控活動活力。要高度重視財務(wù)信息的真實性，防范舞弊腐敗，建立嚴(yán)格的監(jiān)督制度，幫助員工樹立正確的內(nèi)部控制觀念。同時，還要在單位里不斷展開內(nèi)部控制建設(shè)交流會議，討論當(dāng)前內(nèi)部控制管理中的問題，及時反饋信息?？筛鶕?jù)實際情況以活動的方式，如舉辦內(nèi)控知識競賽等，促進(jìn)員工積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論，加強內(nèi)控文化建設(shè)，使內(nèi)控思想滲透到單位各個部門和各個崗位，打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）建立完整的內(nèi)控組織

行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實際，按照制衡性、系統(tǒng)性、高效性的原則建立符合自身情況的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，可以單獨設(shè)置部門進(jìn)行內(nèi)部控制管理，也可以確立一個牽頭部門帶動全單位進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。在建設(shè)過程中，一方面應(yīng)注意減少縱向管理層，確保信息傳遞和管理的高效性；另一方面，要加強橫向各部門間的權(quán)力平衡和制約?？赏ㄟ^編制內(nèi)控管理手冊，對內(nèi)控部門的責(zé)任和權(quán)限進(jìn)行界定，使各崗位員工明確自身職責(zé)和分工，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高管理效率。要注重對人的控制，特別要重視內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員的任用，應(yīng)公開招錄符合條件的員工并常組織系統(tǒng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)其內(nèi)控管理能力。還可通過增加預(yù)算管理和風(fēng)險管控機(jī)構(gòu)，對單位的預(yù)算和風(fēng)險進(jìn)行專項管理，強化單位的內(nèi)部控制體系。

（三）強化內(nèi)部控制措施

要使內(nèi)部控制活動順利展開，第一，單位必須結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、外部環(huán)境等情況建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，使每一項內(nèi)部控制活動都有明確的規(guī)章作為依據(jù)；第二，單位領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)定期對下級部門的內(nèi)控管理執(zhí)行情況進(jìn)行考察檢驗，能及時發(fā)現(xiàn)問題，對未履行職責(zé)的部門和員工要按照獎懲條例嚴(yán)肅處理；第三，單位內(nèi)部也應(yīng)定期展開對現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的討論評價，及時修改管理漏洞，防范風(fēng)險發(fā)生；第四，單位應(yīng)設(shè)置專門的獨立職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計，從預(yù)算資產(chǎn)、合同項目、政府采購等方面把握單位的核心業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮民主監(jiān)督的權(quán)利，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和建設(shè)提出評價報告。

（四）拓寬信息溝通渠道

要提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效率，必須要拓寬信息溝通渠道，建立單位內(nèi)部和外部的信息平臺網(wǎng)絡(luò)。在信息發(fā)布前要經(jīng)過認(rèn)真校對和篩選，防止有誤信息的擴(kuò)散，要不斷對信息進(jìn)行更新和對平臺進(jìn)行維護(hù)，以提高信息的準(zhǔn)確性和及時性。應(yīng)加強各部門間交流溝通的關(guān)系，增進(jìn)單位內(nèi)部信息的公開化、透明化和共享化，既便于基層公眾和審計部門對各職能部門履行監(jiān)督權(quán)利，也便于各部門間合作工作的展開。應(yīng)建立一條有效的上下溝通交流渠道，鼓勵員工對單位內(nèi)部建設(shè)自由抒發(fā)見解，使員工的意見能夠真正及時地反饋給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并將收集到的信息進(jìn)行整合，使問題得到及時解決，同時，也使領(lǐng)導(dǎo)對單位建設(shè)的思想和計劃能被員工理解熟悉，激發(fā)員工日常工作的積極性。

四、結(jié)論

加強內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位提高單位內(nèi)部管理水平的必要之舉，是行政改革道路上的重要基石。我國當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理還存在著諸多漏洞，要切實解決這些問題，推動內(nèi)部控制建設(shè)，必須要提高管理層的內(nèi)控意識，建立完整的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，不斷強化控制措施，同時還要加強單位內(nèi)的信息溝通，使行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理水平得到大幅提升，能更好地服務(wù)于公眾。

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（作者單位：江蘇省常州高級中學(xué)）