淺談衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的完善

楊文英

摘要：近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，我國醫(yī)療衛(wèi)生體制也進(jìn)入了全新的改革與發(fā)展時期，衛(wèi)生事業(yè)單位也面臨著激烈的市場競爭。我國醫(yī)療單位在內(nèi)外部環(huán)境激變的情況下承擔(dān)著公益性、社會性的主要職責(zé)，為解決我國基本醫(yī)療問題、緩解廣大人民群眾看病難、就醫(yī)難問題做出了巨大貢獻(xiàn)。但是，近年來出現(xiàn)在媒體面前和人民群眾視線中的重大醫(yī)療事件，醫(yī)療事件讓醫(yī)患關(guān)系緊張，衛(wèi)生事業(yè)單位怎樣讓患者少花錢、看好病，因此，我國衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)部控制的完善。本文將就目前我國衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并探尋有針對性的對策。

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)部控制；問題；完善策略

隨著市場風(fēng)險的不斷加大，頻繁出現(xiàn)的醫(yī)患矛盾、醫(yī)療事故、醫(yī)生受賄案件、重視經(jīng)濟(jì)效益忽略醫(yī)療質(zhì)量等問題的凸顯，都折射出一些更深層次的問題，即：尚未建立完善的、行之有效的財務(wù)內(nèi)部控制體系。衛(wèi)生事業(yè)單位是我國行政事業(yè)機(jī)構(gòu)中的重要組成部分，是保證整個社會與國家團(tuán)結(jié)與穩(wěn)定的基礎(chǔ)。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，我國衛(wèi)生事業(yè)單位得到了快速發(fā)展，在激烈的競爭面前，其財務(wù)工作也正在深刻地進(jìn)行改革，而由此引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險問題逐漸凸現(xiàn)出來。因此，科學(xué)、完善、合理的內(nèi)控體系能夠進(jìn)一步規(guī)范衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部管理、能夠有效保證衛(wèi)生事業(yè)單位的資產(chǎn)與資金的安全完整、還能夠有效控制與防范各種貪腐事件的發(fā)生，更是促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)單位步入良性發(fā)展軌道的重要保障。

一、衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題分析

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和周邊環(huán)境的變化，各企事業(yè)單位都開始了激烈的市場競爭，我國衛(wèi)生事業(yè)單位在內(nèi)部控制財務(wù)管理方面也將面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是，目前我國大部分衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制只能夠滿足基本的事業(yè)單位會計核算、財務(wù)等內(nèi)部控制的運(yùn)行條件，并未完全將內(nèi)部控制同我國的政治形勢、經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢等體制改革聯(lián)系在一起進(jìn)行思考，例如：有的衛(wèi)生行政事業(yè)單位根本不思考財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)問題，這不僅僅是對內(nèi)部控制缺乏深入了解的表現(xiàn)，更是對內(nèi)部控制認(rèn)識上的一種偏見。目前，我國衛(wèi)生和事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題主要表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)控意識差

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速騰飛，國家加大了對各項事業(yè)的資金投入力度，但是，衛(wèi)生事業(yè)單位獲得的有限的財政撥款遠(yuǎn)不能滿足衛(wèi)生事業(yè)單位發(fā)展的需要，特別是對于一些差額撥款的衛(wèi)生事業(yè)單位而言，出現(xiàn)了事業(yè)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足的問題，而有的衛(wèi)生事業(yè)單位還出現(xiàn)了合理經(jīng)費(fèi)無法得到滿足的問題，例如：經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)問題嚴(yán)重，違法犯罪現(xiàn)象屢禁不止。透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不難發(fā)現(xiàn)，衛(wèi)生事業(yè)單位之所以會造成這種問題，主要是由于目前我國衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制意識差、內(nèi)部控制環(huán)境薄弱造成的。作為衛(wèi)生事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，在一些衛(wèi)生事業(yè)單位中的一把手、領(lǐng)導(dǎo)層并不真正了解內(nèi)部控制的重要性、也不重視內(nèi)部控制制度的實施與完善，只是片面地認(rèn)為衛(wèi)生事業(yè)單位的資金主要是來自國家和地方財政撥款，需要國家財政通過預(yù)算進(jìn)行安排，本單位只需要對資金的使用進(jìn)行安排就可以了，不需要進(jìn)行內(nèi)部控制。這種錯誤的、片面的認(rèn)識導(dǎo)致衛(wèi)生事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)重浪費(fèi)，嚴(yán)重的還導(dǎo)致衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)重失控。因此，缺乏充分認(rèn)識、全方位、全流程內(nèi)控、全員參與的環(huán)境導(dǎo)致衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)較為滯后。

（二）財務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱

在一些衛(wèi)生事業(yè)單位中，財務(wù)管理制度尚不完善、不健全，會計基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱。例如：會計崗位責(zé)任不清、權(quán)責(zé)不分、管理程序缺乏規(guī)范性、科學(xué)性，有的財務(wù)事項在處理時只是遵循過去的習(xí)慣，在財務(wù)管理上存在很大的隨意性。還有的衛(wèi)生事業(yè)單位雖然制定了相關(guān)的財務(wù)管理制度，但是，由于缺乏完整性，使得財務(wù)管理相互之間不協(xié)調(diào)、不配套。另外，由于衛(wèi)生事業(yè)單位的人員編制有限制，在崗位設(shè)置上經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象。例如：有的衛(wèi)生事業(yè)單位的支票印章、財務(wù)章、單位的法人章全部都由出納人員管理；在非稅收入的處理上，將非稅收入掛在往來賬上，通過這種方式來隱藏一些非正規(guī)收入；在對不同單位之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方面，不僅未辦理相應(yīng)的手續(xù)，還存在很多賬外資產(chǎn)。這些問題的存在很容易使衛(wèi)生事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)處理上的失誤和一些舞弊行為的發(fā)生，最終導(dǎo)致衛(wèi)生事業(yè)單位的資金安全無法得到保證。

（三）預(yù)算控制環(huán)節(jié)缺乏有效的剛性約束

內(nèi)控意識的缺乏使得一些衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部并未形成規(guī)范性的預(yù)算約束。例如：預(yù)算的編制缺乏科學(xué)性、計劃性，并未將預(yù)算支出細(xì)化到每一個項目中，這種缺乏預(yù)見性、流于形式的預(yù)算編制很容易造成預(yù)算執(zhí)行中的偏差，經(jīng)常出現(xiàn)隨時調(diào)整和追加預(yù)算的問題，對預(yù)算進(jìn)行控制就更談不上了。例如：有的衛(wèi)生事業(yè)單位這種缺乏剛性約束的預(yù)算最終導(dǎo)致單位的招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公車的維護(hù)費(fèi)等開支隨意性大，超支嚴(yán)重，甚至還出現(xiàn)了在公用經(jīng)費(fèi)不足的情況下，擠占專用經(jīng)費(fèi)的問題。

（四）內(nèi)控執(zhí)行中問題嚴(yán)重

由于衛(wèi)生事業(yè)單位的部分財務(wù)人員個人專業(yè)素質(zhì)、綜合素質(zhì)低下，再加之對內(nèi)部控制認(rèn)識上存在著偏差和不足，使得預(yù)算在執(zhí)行中并未嚴(yán)格按照相關(guān)制度執(zhí)行，由于缺乏相應(yīng)的獎懲制度和機(jī)制，使得內(nèi)部控制失去了執(zhí)行的剛性，最終導(dǎo)致內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)失控問題，嚴(yán)重的還會引發(fā)單位內(nèi)部相關(guān)部門工作人員傳統(tǒng)舞弊問題的發(fā)生。

二、健全與完善衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效對策

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和改革開放的不斷深入，目前我國的衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制還存在諸多問題需要優(yōu)化和改善。因此，針對上述衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在問題提出一些有效的解決建議和措施。

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識，為內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境

良好的內(nèi)控意識是保證衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制工作規(guī)范性、科學(xué)性、合理性的基本前提，和諧的內(nèi)部控制環(huán)境能夠為內(nèi)部控制的實施提供良好的氛圍。因此，衛(wèi)生事業(yè)單位的管理者必須先增強(qiáng)內(nèi)控意識，加強(qiáng)對內(nèi)控工作重要性的認(rèn)識，在單位內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制制度和體系。例如：衛(wèi)生事業(yè)單位可以在本單位內(nèi)部對所有員工進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)知識的宣傳，在單位內(nèi)部創(chuàng)建良好、和諧的內(nèi)控環(huán)境和氛圍，為衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度的落實提供保證。

（二）加強(qiáng)對會計業(yè)務(wù)程序的控制，建立完善的財務(wù)制度

衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的完善需要以完善的會計制度做基本切入點(diǎn)。財務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是單位財務(wù)部門的工作，需要單位內(nèi)部每一個人員的共同參與才能完成。衛(wèi)生事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制中還應(yīng)該有效地利用現(xiàn)代信息計劃和三量會計信息對衛(wèi)生事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動的實施進(jìn)行全程、實時控制。另外，衛(wèi)生事業(yè)單位薄弱的會計基礎(chǔ)工作嚴(yán)重制約著內(nèi)部控制的建設(shè)，強(qiáng)化會計系統(tǒng)的控制作用。例如：為了保證衛(wèi)生事業(yè)單位資金的安全與完整，必須明確單位的日常開支權(quán)限和范圍，健全審批程序，執(zhí)行嚴(yán)格的逐級、逐筆簽字的財務(wù)審批制度，建立完善的重大支出集體決策制度，構(gòu)建事故問責(zé)機(jī)制等。

（三）規(guī)范不同環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對預(yù)算的控制

加強(qiáng)預(yù)算控制是衛(wèi)生事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。針對目前衛(wèi)生事業(yè)單位預(yù)算中存在的問題，可以從如下幾方面著手，第一，建立完善的預(yù)算管理體系，徹底摒棄傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，通過科學(xué)的預(yù)算方法，并根據(jù)單位的實際情況引進(jìn)績效預(yù)算的方法；第二，在單位內(nèi)部建立并完善預(yù)算控制問責(zé)機(jī)制，充分發(fā)揮單位每名員工在內(nèi)部控制實施的過程中應(yīng)承擔(dān)職責(zé)的積極性作用；第三，保證預(yù)算的剛性，以此來保證預(yù)算的執(zhí)行。

（四）加大監(jiān)督力度，充分發(fā)揮衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用

這就要求我國衛(wèi)生事業(yè)單位必須高度重視內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能和作用，在保證衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的權(quán)威性、獨(dú)立性的同時，提高內(nèi)部審計職能部門作用。在審計過程中對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺陷一定要及時向單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報，并及時加以改進(jìn)，這是實施內(nèi)部控制的重要保證。

總之，隨著我國衛(wèi)生事業(yè)的飛速發(fā)展，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)內(nèi)部控制工作是必然趨勢，各衛(wèi)生事業(yè)單位必須根據(jù)自身的實際情況，針對不斷出現(xiàn)了新問題逐步完善衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控體系，以此來提升衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)控水平。

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（作者單位：浙江省衢州市衢江區(qū)衛(wèi)生會計核算中心）