管理會計與財務會計的融合研究

田亞軍

摘要：會計系統(tǒng)包含管理會計和財務會計兩個分支，這兩個概念的出現(xiàn)和分化，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。管理會計與財務會計具有共同的起源，社會經(jīng)濟的發(fā)展導致管理會計與財務會計之間的邊界慢慢消失，二者正在逐步地趨向融合。對此，企業(yè)應當建構(gòu)合理的計量模式和確認基礎，加快管理會計與財務會計的融合。

關(guān)鍵詞：管理會計；財務會計；融合

在20世紀50年代，管理科學的發(fā)展促使管理會計從財務會計中分離開來，并逐漸在會計學領域中形成管理會計和財務會計兩大分支。管理會計的職責主要是向企業(yè)內(nèi)部人員提供相關(guān)的會計信息，因此管理會計又被稱為“對內(nèi)報告會計”；而財務會計卻是負責對外服務的，財務會計要為企業(yè)外部的利益集團及時提供相關(guān)會計信息，這個過程主要是通過財務報表來完成的，因此，財務會計又被稱為“財務報告會計”。

一、管理會計與財務會計的關(guān)系

（一）管理會計與財務會計的密切聯(lián)系

管理會計和財務會計雖然是會計系統(tǒng)中的兩個分支，但二者在某些方面具有密切的聯(lián)系。

1.管理會計與財務會計在信息來源方面的密切聯(lián)系

管理會計和財務會計使用的信息都是企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，也就是說，二者之間的信息來源是相同的[1]。

2.管理會計與財務會計在功能方面的密切聯(lián)系

管理會計和財務會計的目的都是要提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。二者都需要對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行記錄、分析、計算。

3.管理會計與財務會計在核算對象方面的密切聯(lián)系

在核算對象方面，管理會計和財務會計的核算對象是企業(yè)目前以及未來的資金運動，二者在核算過程中的內(nèi)容會發(fā)生重疊和交叉。二者都屬于企業(yè)管理活動，會計產(chǎn)生的初始使命在于服務于企業(yè)管理，作為現(xiàn)代企業(yè)管理工作中的重要部分，會計在對經(jīng)濟信息進行收集、加工處理以及使用的過程中，通過對不同經(jīng)濟活動的組織、控制以及指導，實現(xiàn)企業(yè)趨利避害、提高效益的目的。就這一部分而言，財務會計更注重對企業(yè)運行狀態(tài)的記錄和總結(jié)，管理會計則更注重運用不同的方法為企業(yè)管理者提供有效的決策服務，管理會計和財務會計的本質(zhì)都是為企業(yè)管理服務。

（二）管理會計與財務會計在遵循原則、人員素質(zhì)要求方面的區(qū)別

管理會計與財務會計各自遵循的原則不同，管理會計幾乎不會受到會計準則、制度的約束，管理會計會根據(jù)管理者需要的變化以及企業(yè)的實際情況做出即時的調(diào)整，并將企業(yè)管理者的決策及控制考核工作需要的信息資料分別提供給內(nèi)部的管理人員。

而財務會計的工作則要根據(jù)固定的標準和原則進行，財務會計的基礎工作是日常業(yè)務記錄，完成賬簿的登記工作以及定期編制相關(guān)財務報工作。財務會計需要將企業(yè)財務狀況和企業(yè)的經(jīng)營成果報告給與企業(yè)有經(jīng)濟聯(lián)系的外部團體與個人。

另外，管理會計和財務會計對會計人員的素質(zhì)要求也不同，管理會計的工作靈活性更高，因此，管理會計在會計人員綜合素質(zhì)方面的要求也隨之增高，具體表現(xiàn)為會計人員要具有一定的知識面、分析問題的能力以及解決問題的能力。

而財務會計工作相對較為繁瑣和枯燥，因此要求會計人員具有過硬的基礎知識、操作能力及耐心、責任心[2]。

二、管理會計與財務會計發(fā)生融合的基礎

（一）管理會計和財務會計都具有考核、控制的職能

管理會計的主要職能是實現(xiàn)對企業(yè)成本費用的合理控制和對企業(yè)內(nèi)人員的考核評價；而財務會計的主要職能則是監(jiān)督與核算，財務會計的監(jiān)督主要是對企業(yè)制定目標、成本預算與企業(yè)實際的經(jīng)營活動是否相符的考查。如果考查結(jié)果顯示二者存在差異，財務會計就需要找出原因并進行解決。從本質(zhì)上看，管理會計和財務會計都需要對資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動進行確認。財務會計的主要對象是企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，管理會計需要在財務會計的對象的基礎上進行二次加工，因此可以將管理會計看成是財務會計的發(fā)展和延伸。管理會計和財務會計在維護利益者權(quán)益以及提高效益這兩方面保持一致。

（二）管理會計和財務會計都屬于企業(yè)的管理活動

企業(yè)會計的產(chǎn)生初衷就是為企業(yè)管理服務。從本質(zhì)上分析，可以將企業(yè)會計看成一種管理活動會計。企業(yè)會計要對經(jīng)濟信息進行收集、處理和利用，進而對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行控制和指導。在這個過程中，管理會計需要利用經(jīng)濟數(shù)據(jù)幫助管理者做決策。管理會計更注重對過程的控制；而財務會計則更加注重對企業(yè)活動的實際運行狀態(tài)進行記錄和總結(jié)。管理會計和財務會計的側(cè)重點雖然不同，但二者都是為企業(yè)管理服務的[3]。

三、管理會計與財務會計發(fā)生融合的原因

（一）管理會計與財務會計發(fā)生融合的內(nèi)部原因

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)之間密切聯(lián)系程度的增加，傳統(tǒng)的界限正在逐漸淡化，這種淡化使管理會計與財務會計產(chǎn)生了一定的融合趨勢。目前企業(yè)間的競爭主要集中在人才、技術(shù)等方面，這些因素在企業(yè)的經(jīng)濟決策過程和經(jīng)營管理過程中的地位十分重要，這些內(nèi)容需要由管理會計和財務會計聯(lián)合反映。

（二）管理會計與財務會計發(fā)生融合的外部原因

隨著企業(yè)信息種類和信息數(shù)量的增加，財務會計由于受到固有規(guī)范的限制，很難完成對新信息的處理，而管理會計的靈活性決定了其可以運用新的處理手段對信息進行分析。然而管理會計的動作是在日常財務核算基礎上建立的，因此，處理新信息時，需要融合管理會計和財務會計。

四、管理會計與財務會計融合的必然性

（一）實踐方面

就作用時效而言，管理會計不僅要分析過去，還要從財務會計資料出發(fā)，對未來進行預測和規(guī)劃，將過去、現(xiàn)在與未來這三種時效全部囊括起來；而財務會計則僅僅是對過去的反映，它是按照客觀性原則對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務進行準確的記錄和總結(jié)。管理會計可以適當?shù)孛撾x《企業(yè)會計準則》的限制以及業(yè)內(nèi)統(tǒng)一制度的約束，在實際工作中以控制論、預測學與信息理論等管理理論為指導。財務會計則是在符合《企業(yè)會計準則》及業(yè)內(nèi)統(tǒng)一制度規(guī)定的前提下，確保所有財務信息報表在時間上具有一定的一致性，在空間上具有一定的可比性[4]。

（二）理論方面

就對象而言，管理會計的對象主要是對信息管理和價值差量方面的體現(xiàn)，將信息與運動結(jié)合起來，實現(xiàn)對企業(yè)的管理更精確的把控。財務會計的主要任務是核算，工作領域比較固定，財務會計的政策性和原則性都很強。與財務會計相比，管理會計則更加靈活。將管理會計與財務會計有機地結(jié)合，就可以將會計工作的服務領域擴展為無限的空間。這種空間的擴展可以為會計體系的整體發(fā)展提供重足的素材與資源。

（三）管理會計與財務會計的最終目的一致

1.管理會計和財務會計的最終目的都是實現(xiàn)企業(yè)價值增值

管理會計是對價值運動的分析、管理以及反映，管理會計的最終目的是實現(xiàn)價值實體的增值，而財務會計則是按照財務預算對現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負債等數(shù)值進行記錄，財務會計的信息是所有者投資決策的重要信息來源?，F(xiàn)代企業(yè)是由多邊契約連接而成的，債權(quán)人和股東的投資是建立在企業(yè)價值的基礎上。

2.管理會計與財務會計的共同作用能夠為企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的服務

管理會計產(chǎn)生之后，會計管理的方法和內(nèi)容得到了很大的發(fā)展和豐富。會計目標是由會計的本質(zhì)決定的，而財務會計或財務報告的目標與會計目標并非完全相同。會計目標涉及到提供信息、利用信息等多方面的問題。財務報告只是財務會計的結(jié)果，是利益相關(guān)者決策時所需信息中的一種來源。因此，不論是管理會計還是財務會計，日常工作都是在同一財務與會計理論的基礎上進行的，管理會計與財務會計的理論基礎來源相同。

五、結(jié)論

管理會計和財務會計的融合可以使企業(yè)的財務工作更加完善，這種融合能夠預防會計活動中產(chǎn)生不必要的浪費。為了促進管理會計與財務會計的融合，企業(yè)應該在建立綜合素質(zhì)較高的會計隊伍的基礎上，構(gòu)建一個管理會計與財務會計的融合體系，使二者的融合更加合理。

參考文獻：

[1]黃曼遠.淺析管理會計與財務會計的融合[D].財政部財政科學研究所，2014.

[2]劉藝.淺析管理會計與財務會計的融合[J].財經(jīng)問題研究，2014（S1）：92-94.

[3]張瓊.財務會計與管理會計的融合性研究[J].會計之友（上旬刊），2009（10）：24-25.

[4]徐建平.論管理會計與財務會計的融合[J].鄭州經(jīng)濟管理干部學院學報，2006（03）：37-39.

（作者單位：中石油京唐液化天然氣有限公司）