中英個人所得稅的比較及啟示

陳璐 滿海雁

【摘要】英國是目前全球最早征收個人所得稅的國家，經(jīng)過數(shù)百年的完善，已經(jīng)形成了非常完善的個人所得稅制。個人所得稅是英國第一大稅種，在組織收入、調(diào)節(jié)分配等方面充分發(fā)揮了作用，我們可以從其改革中學(xué)習(xí)，并為我國所用。中英個人所得稅的兩大功能在發(fā)揮狀況上的差異與兩國的個人所得稅稅制構(gòu)成要素有著密不可分的關(guān)系。本文主要分析兩國個人所得稅的稅制模式、費用扣除、稅率及課稅對象等主要構(gòu)成要素，對稅收功能、稅收立法和稅收征管方面進行比較，指出中國的個人所得稅稅收制度的缺點，并且根據(jù)英國多年發(fā)展個人所得稅的經(jīng)驗制定出適合我國的個人所得稅制度。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 稅制模式 納稅人 稅率

一、中英個人所得稅稅制比較研究的意義

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。中國是個人所得稅征收時間相對較晚的國家，自1980年起，我國開始征收個人所得稅，僅有30多年的歷史，這些年間我國也進行了三次重大的改革與發(fā)展，其中最大一次改革是在2011年，我國實施了新的修改法，調(diào)整了起征點，由原來的2000元提高為3500元。但隨著中國社會經(jīng)濟實力的不斷加強以及社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我們深刻意識到改革個人所得稅的緊迫性與必要性。眾所周知個人所得稅制度起源于英國，早在1799年開始征收個人所得稅，經(jīng)過幾個世紀的發(fā)展與完善，是世界上個人所得稅制度相對完善的國家之一，并且完善的個人所得所得稅制度使國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有所保障，從整體上看，提升了整個國家的幸福指數(shù)，為英國的發(fā)展奠定了堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。因此，研究中英個人所得稅的發(fā)展與不同，學(xué)習(xí)英國個人所得稅的改革經(jīng)驗，讓個人所得稅成為建設(shè)我們國家的重要武器，對于我國的發(fā)展與國家建設(shè)有重大的指導(dǎo)作用。

二、中英個人所得稅稅制比較

（一）從稅制要素角度比較分析

（1）稅制模式的比較分析。計稅基礎(chǔ)是課稅對象在數(shù)量方面的具體化。因為稅基設(shè)定不同的原因，各個國家根據(jù)本國國情從分類制、混合制和綜合稅制中選取適合自己國家的稅制模式。在英國，個人所得稅課稅模式是分類綜合所得稅制，就是先分類別征收一部分所得的項目，然后將匯總的總和再進行綜合征收，英國所實施的分類綜合所得稅制模式既充分體現(xiàn)了量能負擔(dān)、累進稅率、公平稅負的原則，又可以使稅款及時入庫。中國的個人所得稅制屬于分類制，我們可以理解為首先我們將納稅人的所得按照稅目對其進行分類，然后我們把不同類別所得分別按照不同的稅率進行征稅，減少稅收流失，簡化稅收征管，但是征稅項目復(fù)雜，不利于公平負稅原則的體現(xiàn)。

（2）課稅對象的比較分析。課稅對象是納稅人取得的應(yīng)稅所得，它是以納稅人取得的總收入減去法定扣除項目來確定的。稅目是衡量納稅人取得總收入的依據(jù)。英國的物品范圍廣，包括：營業(yè)利潤、投資收益、利息收入、退休養(yǎng)老金、失業(yè)救濟金、工資薪金所得、偶然所得和其他現(xiàn)金收入，還包括公司為員工提供的汽車，住房和非現(xiàn)金收入等都屬于英國的物品范圍。另外，英國的個人所得稅法對不同來源所得都有細致的劃分，比如資本利得、附加福利、退休收入等，其應(yīng)稅所得計量十分準確。目前我國的個人所得稅項目分為很多種：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等，只有列舉的項目才征稅。其中有一些收益雖然可以增加稅負但還沒有明確包含在征稅范圍內(nèi)，對于稅負公平的體現(xiàn)有一定的影響，還有部分征稅項目的劃分不明確，很多納稅人用分解收入的方式進行逃稅，嚴重影響稅收效果，使得個所得稅不能充分體現(xiàn)其作用。

（3）稅率的比較分析。英國個人所得稅制度具有完備的要素設(shè)計，比如費用扣除標準、稅率結(jié)構(gòu)，可以為我國個人所得稅制的發(fā)展提供一些思路，其在費用扣除標準上對于扣除盲人、個人扣除、子女稅收抵免等多個項目都有規(guī)定，計算精準。我們可以了解到英國個人所得稅的稅率是超額累進稅率，將年綜合收入采用的適用稅率劃分為三個層次：起征稅率10%、基本稅率22%和高稅率 40%。采用三種稅檔可以降低邊際稅率，減少累進級數(shù)充分體現(xiàn)了“寬稅基、低稅率”的原則，與此同時可以降低費用，減少復(fù)雜的程序，有利于稅收征管。中國的個人所得稅根據(jù)不同所得的不同性質(zhì)，分為了兩種不同的稅率，包括累進稅率和比例稅率，又對此進行了細致的劃分，其中工資薪金所得采用5%到45%的九級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得采用 5 %至 35 %的？5級超額累進稅率；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得以及其他所得采用？20 % 的單一比例稅率。然而在中國，稅率制度要繁瑣復(fù)雜的多，其中一些收入數(shù)額相同，但是不同收入來源的納稅人征收的稅額是不一樣的，造成邊際稅率過高使勞動者的積極性受挫，容易形成偷稅漏稅現(xiàn)象。

（4）法定扣除項目的比較分析。英國的法定扣除項目包括費用扣除和生計扣除，其中生計扣除項目繁多，有捐款寬免、個人寬免、寡婦寬免 、病殘者寬免、基礎(chǔ)撫養(yǎng)寬免等等，然而和英國相對比，我國的法定扣除項目十分復(fù)雜，比如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的成本費用，個人工資薪金的基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，差旅費和誤餐補助等都是法定扣除項目，另外對于勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得等均采用定律和定價相結(jié)合的扣除方法，按此征收個人所得稅，同時捐贈等其他項目也包括在法定扣除項目之中。對比我國的稅前扣除項目，英國的更加方便，簡單而細致，尤其英國的稅前扣除項目在生計扣除方面充分體現(xiàn)了納稅人的具體狀況，比如年齡、身體狀況、家庭情況等，這樣減少了實際負稅出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象。然而中國的稅前扣除項目的規(guī)定不完善，過多的稅前扣除項目也給偷逃稅留下了空間。

（二）從個人所得稅稅收功能角度比較分析

（1）收入功能。在英國征收個人所得稅已有200年的歷史，其主體的稅種就是個人所得稅。它創(chuàng)造的收入在英國總的財政收入中占據(jù)著相當(dāng)大的份額。其特殊的經(jīng)濟、政治、文化的發(fā)展使個人所得稅對財政收入具有非常大的貢獻。在中國，自1978年實行改革開放，政府頒布了眾多促進經(jīng)濟發(fā)展的政策，比如“放權(quán)讓利”政策，該政策使中國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生質(zhì)的變化，民營經(jīng)濟快速發(fā)展，個人的收入快速增長。自1980年我國開始征收個人所得稅，對于財政收入的增加與發(fā)展做出了巨大的貢獻，使一些符合國家建設(shè)的方針和政策得以實現(xiàn)，比如對全體公民提高公共服務(wù)的水平，實現(xiàn)向欠發(fā)達地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付。在稅收組成方面，我國與西方國家作對比還是比重偏低，原因是中國的生產(chǎn)力水平相對落后，收入分配不公平，小部分人富裕，大多數(shù)人生活水平不高，從而導(dǎo)致人均收入水平低，很多人的收入在減去法定扣除項目后所剩無幾，應(yīng)納稅額幾乎為零，因此，目前的中國，個人所得稅不可能成為主體稅種，對增加國家的財政收入還不能起主導(dǎo)作用。

（2）調(diào)節(jié)功能。個人所得稅的累進調(diào)節(jié)收入分配功能使其在縮小收入差距中扮演這重要的角色?；嵯禂?shù)可以衡量一個國家人民生活水平，我們可以通過計算獲得英國的可支配收入基尼系數(shù)，即由總收入基尼系數(shù)扣除直接稅（主要是個人所得稅）。英國的個人所得稅是由總收入基尼系數(shù)變化到可支配收入基尼系數(shù)的百分比，其體現(xiàn)了縮小收入差距的效應(yīng)。相比于中國而言，相對較小的個人所得稅規(guī)模使利用稅收來縮小收入差距的作用并不大，因此，在我國很難利用個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配。

（三）從稅收立法角度比較分析

稅收征管權(quán)、稅收收益權(quán)和稅收立法權(quán)是稅收立法的三大主要方面，稅收立法權(quán)是最重要的，稅收征管權(quán)和稅收收益權(quán)都來源于稅收立法權(quán)。英國對個人所得稅的立法相當(dāng)重視，因為英國作為一個十分重視法治的國家，當(dāng)然重視稅收立法權(quán)的發(fā)展，其稅收立法工作相當(dāng)嚴格與規(guī)范，對其他國家有相當(dāng)大的借鑒作用，我們都知道英國是君主立憲制國家，以權(quán)益法案作為其指導(dǎo)思想，權(quán)益法案指出，每個財政大臣需要在每一個財政年度結(jié)束之前在下議院對議會提出下一年度的財政稅收政策，然后議會對其進行投票，只有投票批準之后才可以生效，一旦進入財政法案，任何人都沒有權(quán)利對其進行改變。所以，英國立法之前都會向社會各界尋求意見和建議，通過民意來制定具體的條款和條件，這樣很多問題都可以隨之解決。在沒有特殊情況下英國的稅法一旦保持穩(wěn)定，很難去改變，因此，英國經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)具有了比較完備的個人所得稅法，有十萬字之多，每個法案規(guī)定之詳細，其他國家都為之驚嘆。每個公民可以通過稅法知曉自己繳納的個人所得稅的用處。相對比我國的個人所得稅法律，總條款只有15條，非常稀少，雖然一些行政機構(gòu)的規(guī)定是稅務(wù)機關(guān)行使一定的稅收權(quán)力的基礎(chǔ)，但它不屬于法律的范疇。

（四）從稅收征管角度比較分析

在英國，中央政府集中掌握著稅收管理權(quán)，一方面是由于主體稅種和稅收由中央政府高度掌握著，另一方面，中央政府進行立法和征收的工作，可以控制和使用大部分稅收收入。我國從2002年開始，對個人所得稅的征管進行了改革，從以前的地方稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒牒偷胤焦蚕矶悾僧?dāng)?shù)卣撠?zé)征收個人所得稅，收益權(quán)共享，這樣存在一定的不足之處，首先無益于收入分配職能的實現(xiàn)，其次，地方政府處于保護目的不進行監(jiān)管，使中央政府強化個人所得稅征管的宏觀調(diào)控政策難以落實，另外，讓地方政府征收個人所得稅，容易造成混亂的局面，比如征管信息傳遞不準確、 時效性差，同一級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部征管與全局征管之間、征管與稽查之間的信息傳遞受到阻礙，容易形成稅收漏洞。

三、中英個人所得稅比較對我國的啟示

英國個人所的稅經(jīng)過200多年的發(fā)展，更加系統(tǒng)化，對于收入功能和調(diào)節(jié)功能可以較好的體現(xiàn)出來，為社會公平與經(jīng)濟效益的提高做出了巨大的貢獻，并且英國的個人所得稅一直處于穩(wěn)定良好的發(fā)展狀態(tài)，對于我國個人所得稅的完善與發(fā)展給予很大的啟發(fā)。

（一）分析國情，選擇適合中國的混合所得稅制

在過去，個人信息系統(tǒng)不完善，從完整的個人信道檢索信息，這是非常困難的，因此中國實行分類所得稅制?，F(xiàn)在，有了居民身份證后，儲蓄實名制度改革后，獲得一個完整的個人所得稅納稅人的信息是比較容易的。所以，目前在中國，我們應(yīng)該取消分類所得稅制，借鑒英國的經(jīng)驗轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合所得稅制。然而，中國的實際國情與英國又有所區(qū)別，目前我國的現(xiàn)金收入系統(tǒng)十分不完善，存在很多的漏洞，比如很多人的收入非常復(fù)雜并且他們將一部分收入隱藏，不利于稅務(wù)機關(guān)征收，還有一部分居民納稅意識薄弱，不清楚為何納稅，因此，我國需要逐步調(diào)整稅制，根據(jù)中國現(xiàn)有的國情，在未來很長一段時間內(nèi)實行混合所得稅制，即首先應(yīng)按取得的形式及來源對納稅人的所得進行分類，預(yù)扣征收分類稅，在每一個納稅年度結(jié)束后，可以以一個家庭為單位將總收入減去必要的費用扣除、生計扣除和其他扣除，合并申報納稅，如果出現(xiàn)超額的部分可以再采用累進稅率綜合計稅。采用此種方式，將分類制與綜合制相結(jié)合，可以充分體現(xiàn)出公平的原則，還能保證納稅人的合法權(quán)益。

（二）規(guī)范非現(xiàn)金收入，將各種渠道的收入真正歸入課稅范圍

在英國，非現(xiàn)金收入十分稀少，所有的單位都將基本收入貨幣化、賬面化。因此，很容易將福利和為數(shù)不多的實物轉(zhuǎn)成賬面數(shù)額。而在我國，在現(xiàn)有的情況下，政府應(yīng)該出臺相關(guān)規(guī)定，規(guī)范工資外的非現(xiàn)金收入占總收入的比重范圍，并要求各單位將各種形式、各種渠道的非現(xiàn)金收入與實際工資收入納入統(tǒng)一管理，使紙幣的工資可以最大限度地反映其實際收入。非現(xiàn)金收入如果能有效地得到規(guī)范，將能夠防止稅收流失，增加財政收入，可以更公平地調(diào)整收入分配格局。

（三）改變復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一簡化稅率

我國個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)存在缺陷，復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)不但不利于征收而且不利于保證其公平性，我們應(yīng)當(dāng)簡化稅率，特別是預(yù)扣分類稅的征收與管理最好不要有過多的稅率，使稅率與混合所得稅制相協(xié)調(diào)，我們要適當(dāng)提高非勞動所得的稅率，而對于勞動所得比如工資薪金、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得可以降低其稅率，這樣不僅可以提高勞動者的積極性而且有利于社會公平，除此之外，將個人所得稅的兩個超額累進稅率表合二為一，可以平衡稅負，減少累進級距。

（四）確定科學(xué)合理的法定扣除項目，建立健全費用扣除制度

中國個人所得稅的扣除方法應(yīng)該根據(jù)中國的實際國情并且需要借鑒英國多年發(fā)展個人所得稅的歷史經(jīng)驗，我們可以用實際支出然后予以扣除的方法，根據(jù)每個家庭的實際情況，比如家庭中的婚姻情況，子女的情況，或者看看家庭中是否有老人，身體不健全的人，另外我們應(yīng)區(qū)別對待單身或者家庭負擔(dān)輕的納稅人，其生計扣除應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，我們最好不要采取定率扣除，定額扣除或者這兩種相結(jié)合的方法，費用的扣除費用扣除應(yīng)該規(guī)定所發(fā)生的費用必須是全部而且完全為經(jīng)營目的而發(fā)生的支出，只有這樣的費用扣除制度能更好地實現(xiàn)稅收公平的目標。

（五）改革稅收立法體制，制定相關(guān)法律，保護納稅人的合法權(quán)益

我國憲法規(guī)定，中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)，完善《個人所得稅法》，明確立法原則、立法權(quán)限、納稅人和稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)等基本法則，避免稅務(wù)機關(guān)立法權(quán)與執(zhí)法權(quán)集于一身，對已出臺的法規(guī)、規(guī)章進行認真清理，把納稅人的權(quán)利和公民利益、公共利益放在更重要的位置，同時，可以引入司法監(jiān)督機制，從法律上切實提高納稅人的自我保護意識。

（六）建立科學(xué)高效的征管體系

在當(dāng)今中國個人所得稅的調(diào)節(jié)作用非常不完善，偷稅逃稅現(xiàn)象非常嚴重，其中缺乏征管手段和力度是很大的原因。然而英國的征管方式非常值得我們借鑒，英國實行源泉扣繳制，讓每個納稅人都有向主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任；與此同時明確納稅人和代扣代繳義務(wù)人相互之間的責(zé)任及義務(wù)，明確納稅人和扣繳義務(wù)人之間的關(guān)系，這樣可以更好的讓稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控稅源，能很好的防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。此外，重視中央和地方稅收征管權(quán)的劃分，加強中央政府對個人所得稅的征收與管理，逐步減少地方政府對個人所得稅的征收與管理。

四、結(jié)束語

改革開放以來我國的經(jīng)濟在飛速地發(fā)展，對外交流更加密切，個人所得稅作為重要的稅種之一，因此個人所得稅的改革迫在眉睫，我們必須要加快完善個人所得稅的步伐，協(xié)調(diào)相關(guān)部門，調(diào)整稅率，確定稅制模式，學(xué)習(xí)英國個人所得稅多年發(fā)展的經(jīng)驗，使其為我國所用，另外，我們可以加強個人所得稅的征管，盡快制定完善相關(guān)的法律法規(guī)，讓個人所得稅成為我國稅收的主要來源，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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