我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系

鄭歡

【摘要】社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家管理的進(jìn)步，出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，即財(cái)產(chǎn)所有者將其財(cái)產(chǎn)委托給專門的部門和人員進(jìn)行管理或經(jīng)營(yíng)。這樣，作為財(cái)產(chǎn)所有者就需要了解和監(jiān)督管理者或經(jīng)營(yíng)者是否嚴(yán)格履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；另一方面，作為受托者也必須如實(shí)報(bào)告管理狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，接受委托者的監(jiān)督。于是，就出現(xiàn)了介于委托者和受托者之間的第三者，這就是審計(jì)。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)按不同的主體可劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)，并相應(yīng)的形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)；審計(jì)；監(jiān)督體系

政府審計(jì)具體來(lái)講，政府審計(jì)是指政府（國(guó)家）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，以確定財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益型。我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)包括由國(guó)務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署和由各省、自治區(qū)、直轄市、地、市、縣各級(jí)政府設(shè)置的審計(jì)局（廳）。政府審計(jì)主要是對(duì)財(cái)政的審計(jì)和對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。財(cái)政審計(jì)的主要內(nèi)容是公共財(cái)政審計(jì)和政府預(yù)算審計(jì)。公共財(cái)政審計(jì)主要包括購(gòu)買性支出審計(jì)、轉(zhuǎn)移性支出審計(jì)、公共收入審計(jì)、稅收審計(jì)和公債審計(jì)等。政府預(yù)算審計(jì)涉及對(duì)預(yù)算編制的審計(jì)，執(zhí)行的審計(jì)，績(jī)效的審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)是審計(jì)其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況以及是否合法合規(guī)。比如，審計(jì)署對(duì)民政事業(yè)費(fèi)的審計(jì)，省審計(jì)廳對(duì)本省各市財(cái)政預(yù)算收支執(zhí)行的審計(jì)都屬于政府審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。其審計(jì)內(nèi)容主要分為三個(gè)層次。一般水平：確定財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，并界定管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，重點(diǎn)在于保護(hù)財(cái)產(chǎn)，查錯(cuò)防弊；較高水平：內(nèi)部審計(jì)融入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各部分，開(kāi)展了經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資決策審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等；先進(jìn)水平：對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理各方面政策、規(guī)章、制度的完善性和有效性的審計(jì)，發(fā)展了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不再單以監(jiān)督控制為基礎(chǔ)而忽略了制度本身存在的問(wèn)題。目的在于確保公司的利益得到最大化，公司資源得到最高效和最經(jīng)濟(jì)的使用。

民間審計(jì)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師所組成的社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)審計(jì)組織，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)查證業(yè)務(wù)。民間審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景是股份公司的出現(xiàn)。股份公司的一個(gè)基本特征是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這一特征決定了社會(huì)對(duì)民間審計(jì)提出的要求首先就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行鑒證，因而民間審計(jì)的基本職能是鑒證、評(píng)價(jià)，同時(shí)只要受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系永遠(yuǎn)存在，民間審計(jì)的鑒證評(píng)價(jià)職能就將持續(xù)存在并發(fā)揮作用。民間審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，還包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)和單位經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所所進(jìn)行的審計(jì)、驗(yàn)資、查賬及清算等都屬于民間審計(jì)。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)很大程度上是在政府的號(hào)召下發(fā)展起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)依賴于政府審計(jì)，而使得對(duì)內(nèi)部審計(jì)的界定不清晰，大多認(rèn)為其是公司治理中的監(jiān)督機(jī)制，不愿意接受監(jiān)督，甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在偏見(jiàn)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作未重視，內(nèi)向服務(wù)意識(shí)淡薄，不能將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的發(fā)展緊密結(jié)合一起。除此之外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展滯緩，一方面機(jī)構(gòu)不健全，許多單位沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)缺乏地位和威信，審計(jì)人員的素質(zhì)較低，不能很好的發(fā)揮其職能，從而內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不高，另一方面世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)理念產(chǎn)生巨大沖擊，會(huì)計(jì)電算化廣泛普及，對(duì)審計(jì)人員的技術(shù)方法的要求也越來(lái)越高，而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)大多局限于財(cái)務(wù)審計(jì)為主，方法陳舊，效率低下。內(nèi)部審計(jì)未被重視，則用到上面的資源就會(huì)減少，人才配備上就不會(huì)充實(shí)，進(jìn)而影響審計(jì)工作能否做出好的成績(jī)，不能做出好的成績(jī)，就難以獲得內(nèi)部審計(jì)各方的支持，所以我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要各方勢(shì)力協(xié)調(diào)發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同，外部審計(jì)主要關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和合規(guī)性，也就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法、公允性作出評(píng)價(jià)。而內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營(yíng)效率）評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有限性，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)起目標(biāo)，為其增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，不得不考慮它的運(yùn)行成本，包括人員配備，機(jī)構(gòu)設(shè)置等。如果運(yùn)行成本大于收益，這樣的內(nèi)部審計(jì)是無(wú)效的，要節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)充分的重視，讓資源得到有效地利用，還需要改進(jìn)審計(jì)方法，建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析為基礎(chǔ)，降低審計(jì)成本，提高效率和效果，另外還可以利用外部審計(jì)的資源為內(nèi)部審計(jì)提供資料。

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在組織治理中發(fā)揮著愈來(lái)愈大的作用，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職能的運(yùn)用和優(yōu)化來(lái)解決公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題和面臨的挑戰(zhàn)，并以此來(lái)促進(jìn)整個(gè)組織的良性發(fā)展。在這樣的背景下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就顯得尤為必要和重要。目前很多企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，審計(jì)部門必須關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素和機(jī)遇，關(guān)注內(nèi)部控制的效益和效果，關(guān)注組織結(jié)構(gòu)的合理性和運(yùn)行效益，重視事前審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域愈加廣泛，內(nèi)容也愈加深入，這些都是內(nèi)部審計(jì)的方向和潮流。內(nèi)部審計(jì)的作用和地位是不可否認(rèn)的，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和改革的深入，內(nèi)部審計(jì)的作用將會(huì)得到進(jìn)一步的體現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)會(huì)使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)走上健康、繁榮，為企業(yè)的發(fā)展保駕擴(kuò)航。