保障會計信息質(zhì)量的實踐路徑

閆育紅

[摘 要]會計信息質(zhì)量在過去的研究范疇主要限于會計確認計量方面。然而，在社會經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)治理進步的大環(huán)境下，人們對會計信息披露質(zhì)量在企業(yè)會計、審計等一系列財務工作開展過程中的重要性的認識日益提高。會計信息披露質(zhì)量的重要性不僅在于會計信息披露質(zhì)量與信息不對稱直接相關，且會間接影響企業(yè)的代理及融資成本。由于國內(nèi)企業(yè)會計信息質(zhì)量參差不齊，財務管理環(huán)節(jié)中問題層出不窮。因此，重視并加大對會計信息質(zhì)量影響因素的分析，對提高會計信息質(zhì)量具有一定的積極意義。本文將以具體現(xiàn)實為基礎，結(jié)合筆者審計工作實際，就會計信息質(zhì)量的影響因素與完善建議展開探討，以期為提高會計信息質(zhì)量提供有益參考。

[關鍵詞]會計信息；信息失真；內(nèi)審制度；信息披露

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.020

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-00-01

1 會計信息質(zhì)量對外部的影響力

從客觀角度來看，一旦企業(yè)出現(xiàn)會計信息失真，將使企業(yè)利益相關者對公司經(jīng)營狀況無法作出正確的判斷，且其在市場所顯示出的價值也只是虛假經(jīng)營狀況。長此以往，最終將導致資本市場不再具有價值判斷和資源配置功能，且非理性因素也將由此增加，進而造成證券價格的較大波動，影響資產(chǎn)的真實價值，無形增大外部經(jīng)濟體的投資風險。同時，會計信息質(zhì)量問題還將導致部分上市公司的證券股價對企業(yè)真實財務狀況、盈利能力的反映失去其應有的客觀性和理性，增加不當資本運作可能，進而破壞社會誠信體系。

2 影響會計信息質(zhì)量的因素分析

2.1 治理結(jié)構上的缺陷

現(xiàn)實中，通常在“一股獨大”情況下，企業(yè)決策方很大程度上存在強烈的信息造假傾向。正由于這種組織架構和治理策略上的缺失，使會計信息與利益分配功能不相協(xié)調(diào)，企業(yè)股東、合伙人或管理層的利益被排列在了第一位，如此使其他利益相關者的利益，如債權人、小股東等權益遭致侵害。

2.2 內(nèi)部組成人員失職

企業(yè)管理層的待遇都是基于盈利情況而調(diào)整的，為確保自身回報最大化，通常管理人員會對會計信息質(zhì)量進行干預，比如：在日常管理中更多地參考自身利益高低來進行會計造假。雖然大多企業(yè)以績效考核作為主要目標利潤評估，但這種激勵機制比較簡單，且短期經(jīng)濟效益過于集中，再加上缺乏監(jiān)督機制，導致激勵和約束機制缺乏實際可行性，容易使會計從業(yè)人員在錢財面前喪失職業(yè)操守，利用職務之便操縱利潤來提高自身的經(jīng)濟利益和待遇。

2.3 外部審計缺乏規(guī)范

現(xiàn)實中，有部分企業(yè)管理層信奉“集權”，對下屬各部門采取強勢管控，其決定的事項、任命的職位等均不受其他部門約束，審計部門也常受其左右，從而使審計人員喪失獨立性，動搖了審計工作的規(guī)范、謹慎、獨立以及客觀和公正性，造成獨立審計監(jiān)督在企業(yè)管理中缺乏應有的執(zhí)行力與威懾力。

3 內(nèi)審視角下保障會計信息質(zhì)量的措施

3.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度與內(nèi)部審計制度

首先，在內(nèi)部控制制度規(guī)范科學化的建設上，要完成企業(yè)所有權和管理權的分離，建立現(xiàn)代企業(yè)制度?？茖W規(guī)范完善各業(yè)務模塊的內(nèi)部牽制制度，實現(xiàn)審批、經(jīng)辦、資金操作、核算、監(jiān)督等崗位的分離，對各個職位的權責利進行明確地劃分，做好規(guī)范的考核工作，實現(xiàn)決策權、執(zhí)行權與監(jiān)督權的分離，權責匹配并遵循不相容職務分離的原則。其次，建立內(nèi)部審計制度和部門，對企業(yè)財務管理、會計核算、內(nèi)部控制建設和執(zhí)行進行審計和評估，企業(yè)要結(jié)合審計結(jié)論加以整改，有條件的可考慮引入第三方外部審計，以此提高對企業(yè)的監(jiān)督和評價力度，為企業(yè)信息傳遞與反饋的暢通做好基礎工作。

3.2 踐行現(xiàn)代企業(yè)治理原則，嚴控管理人員權限

完善公司管理體制，建立科學化治理結(jié)構，將當前公司組織架構中的“獨裁”管理控制比例降低，改善不完善的資本結(jié)構對從事財務工作相關人員的影響。同時，注重會計職業(yè)道德教育，定期開展各種形式的職業(yè)道德培訓活動，收集并講述、分析近年來發(fā)生的會計信息造假被處罰、被司法審判的案件，借助法律的威嚴震懾財務管理人員，通過加強學習、提高意識來端正從業(yè)人員的工作態(tài)度，繼而提高自身遵守職業(yè)道德的積極性，自覺抵制各種不正風氣，加強職業(yè)道德建設。

3.3 對審計目標、計劃、實施過程及報告進行整合審計

當前，國際上先進的內(nèi)部控制審計準則已要求企業(yè)內(nèi)部控制審計更多地要向非財務審計領域延伸，而我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也要求內(nèi)部控制審計工作將對象拓展至管理領域。因此，要突破企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)實困境，整合審計無疑是一個優(yōu)選策略。這就要求企業(yè)：首先，必須重視內(nèi)部控制審計機構的獨立性，積極適應經(jīng)濟形式發(fā)展的需要；其次，建立健全獨立審計機構，確保審計結(jié)果的高效化；再次，加強內(nèi)控審計專業(yè)人才隊伍的建設，努力提高內(nèi)控審計人員的綜合素質(zhì)；最后，健全相應的法規(guī)體系與管理制度，將內(nèi)部控制審計工作納入規(guī)范化、制度化與法制化的軌道，同時完善相應機制，使企業(yè)全體員工轉(zhuǎn)換原有的審計觀念。無論是針對非財務報表還是財務報表，審計的重點始終都是提高會計信息質(zhì)量。

主要參考文獻

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