上市公司內(nèi)部審計治理效應(yīng)探析

魏雨芳

[摘 要]近年來，國內(nèi)外上市公司中出現(xiàn)了一系列的舞弊丑聞事件，使社會各界對公司治理機制產(chǎn)生了質(zhì)疑。世界通訊公司內(nèi)部審計人員發(fā)揮了及時有效的監(jiān)察作用，令許多人對內(nèi)部審計產(chǎn)生了關(guān)注并寄予很大的希望。隨后內(nèi)部審計在公司內(nèi)部開始設(shè)立，其積極作用日益凸顯，得到了企業(yè)和法律的認可。人們越來越關(guān)注內(nèi)部審計在企業(yè)管理經(jīng)營中發(fā)揮的重要作用。在此背景下，本文從公司治理的角度探討了內(nèi)部審計是如何充分發(fā)揮其積極作用的，豐富了內(nèi)部審計和公司治理相關(guān)理論，為我國強化內(nèi)部審計在公司治理中作用的提供了理論指導，在提高公司治理效果方面上有一定的指導意義和實用性。

[關(guān)鍵詞]上市公司；內(nèi)部審計；公司治理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.018

[中圖分類號]F276.6；F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-00-02

1 公司治理視角下內(nèi)部審計相關(guān)概述

隨著生產(chǎn)力的逐步發(fā)展，科學技術(shù)得到了廣泛地應(yīng)用，公司生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴大，進一步進行分工細化。專業(yè)化分工催生了大批的專業(yè)型人才，他們往往具有某方面的專業(yè)能力，所有者雇傭?qū)I(yè)人士幫助他們進行資產(chǎn)管理和企業(yè)運營，于是委托關(guān)系就產(chǎn)生了。隨著股份公司的規(guī)模越來越大，企業(yè)需要越來越多的人來經(jīng)營管理，公司治理結(jié)構(gòu)隨之產(chǎn)生。為了協(xié)調(diào)所有者與管理者的關(guān)系，兩者之間相互制約，就需要一個機制來解決所面臨的問題。公司治理的出現(xiàn)，形成了所有者，管理者，監(jiān)督者組成管理機制。委托人和受托人都是理性人，都以追求自身最大化為目標，這就出現(xiàn)了委托代理沖突。在代理沖突下，內(nèi)部審計處于治理動機，發(fā)揮其監(jiān)督、控制和評價的作用，對代理人形成約束，減少代理人為了自身利益而產(chǎn)生有損公司的行為，可以很好地對公司經(jīng)營者和管理者工作情況進行監(jiān)督和督促，改進公司的治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)上述內(nèi)容，在公司治理的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計的理論依據(jù)是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，委托代理理論是公司治理理論和內(nèi)部審計理論的基礎(chǔ)理論。

2 公司治理視角下內(nèi)部審計的理論依據(jù)和目標

2.1 委托代理關(guān)委是內(nèi)部審計的理論依據(jù)

在委托代理關(guān)系中，委托人和受托人都是理性經(jīng)濟人，由于所處在的立場不一樣，追求的最終目標必然不一致，但兩者都是以自身利益最大化為最終目標，這就導致兩者之間的沖突。在這類沖突下，內(nèi)部審計出于管理動機，能夠約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計可以幫助委托人解決信息不對稱問題，監(jiān)督代理人的行為。

2.2 風險管理和企業(yè)價值的增加是內(nèi)部審計的目標

2.2.1 風險管理

傳統(tǒng)的公司治理注重內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)層面各主體之間的相互關(guān)系、相互作用，形成一種相互制約制衡機制。現(xiàn)在企業(yè)面臨的環(huán)境比較復雜，在經(jīng)營過程中面臨各種風險也比較多，公司治理不再僅僅關(guān)注內(nèi)部結(jié)構(gòu)，同時也開始關(guān)注內(nèi)外部風險的存在，風險管理成為了內(nèi)部審計的新職能。隨著內(nèi)部審計發(fā)展，其在風險管理方面發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計和公司治理有著共同的目標——風險管理。

2.2.2 企業(yè)價值的增加

公司是以盈利為目的的，公司治理的目的也是為了股東和其他利益相關(guān)者利益的最大化。內(nèi)部審計在公司中發(fā)揮著監(jiān)督控制、風險管理等職能。內(nèi)部審計在公司治理中有效地發(fā)揮作用，可以約束管理層和各部門有效地履行受托經(jīng)濟責任，更好地實現(xiàn)企業(yè)增值。風險管理可以對企業(yè)的一系列經(jīng)營活動的風險進行評估和控制，降低損失，有效地增加公司價值，這與公司治理的目標是一致的。

3 內(nèi)部審計在公司中的重要地位

公司治理是一系列制度安排。股東大會、監(jiān)事會、董事會以及下屬專業(yè)委員會、管理層等治理主體構(gòu)成公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計部門行使對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價、風險預防和控制的職能，有效監(jiān)督受托責任履行情況、緩解信息不對稱、完善公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計應(yīng)當作為董事會、高層管理以及外部的審計助手，保證企業(yè)經(jīng)營活動的有序健康地開展。在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計委員會負責管理內(nèi)部審計，這就把內(nèi)部審計在公司的地位提升到治理結(jié)層面，成為治理結(jié)構(gòu)重要的組成部分。

3.1 內(nèi)部審計與董事會、管理層的關(guān)系

內(nèi)部審計與董事會屬于上下級的關(guān)系，內(nèi)部審計歸董事直接管理，確保了內(nèi)部審計的權(quán)威性。內(nèi)部審計委員會作為企業(yè)最高的審計委員會，它保障了內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計直接向?qū)徲嬑瘑T會和董事會提交風險報告，有利于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及時得到改善，為內(nèi)部審計提供好的工作環(huán)境。

內(nèi)部審計與管理層同屬于審計委員會，都服務(wù)于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，內(nèi)部審計對管理有著監(jiān)督控制咨詢的功能。管理層對內(nèi)部審計的認可，有利于內(nèi)部審計的工作的順利開展。

3.2 內(nèi)部審計與其他職能部門、普通員工的關(guān)系

內(nèi)部審計部門與其他部門在治理結(jié)構(gòu)中是平行關(guān)系，都是企業(yè)的內(nèi)部職能部門。內(nèi)部審計具有監(jiān)督控制職能，對其他部門在經(jīng)營活動的表現(xiàn)和受托責任情況進行監(jiān)督和評價，約束著各部門成員的行為，其他部門也有義務(wù)配合內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計對其他部門可以提供建設(shè)性的意見，促進工作效率的提高。內(nèi)部審計對普通員工具有約束作用，可以減少內(nèi)部員工舞弊現(xiàn)象。同時，內(nèi)部審計向利益相關(guān)者提供的風險評估報告也是普通員工了解公司治理狀況的依據(jù)和途徑。

3.3 內(nèi)部審計與股東、其他利益相關(guān)者的關(guān)系

股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動，對于股東來說，最終目標是利益最大化。股東是通過內(nèi)部審計對信息和經(jīng)營過程的確認來了解企業(yè)經(jīng)營狀況及受托責任履行情況。內(nèi)部審計是股東進行決策的信息依據(jù)，對小股東而言，信息不對稱程度降低，具有更重要的意義。其他的利益相關(guān)者根據(jù)自身的要求，對內(nèi)部審計提供的信息提出了不同的要求，促進了內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。企業(yè)相關(guān)利益者對內(nèi)部審計的認可，可以推動審計工作的順利進行。

3.4 內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

外部審計與內(nèi)部審計都是我國完整的審計組織體系的重要組成部分，相互補充，相互聯(lián)系，各司其職。公司治理目標之一是保證信息披露的透明度，而內(nèi)部審計具有掌握企業(yè)經(jīng)營活動信息的優(yōu)勢，在這方面彌補了外部審計的不足。外部審計與內(nèi)部審計的有效結(jié)合，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的問題，提出建設(shè)性的建議，提高公司治理效率。

4 內(nèi)部審計如何通過公司治理有效發(fā)揮其作用

4.1 緩解信息不對稱，預防和矯正虛假財務(wù)報表

內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制制度的財務(wù)報表的審計，約束了股東、董事會和高管層委托關(guān)系中操縱會計信息的投機行為，增強了財務(wù)信息可信性和正確性，各項信息的公允反映，使利益相關(guān)者各方的利益得到保證。內(nèi)部審計，能有效降低信息不對稱的程度，而審查受托管理責任的履行情況，減少了委托人與受托人之間的利益沖突。內(nèi)部審計中財務(wù)審計是獨立的審計，保障了財務(wù)會計信息的真實性和準確性，預防了虛假的財務(wù)報表的出現(xiàn)，減少了管理層與投資者之間的信息失衡現(xiàn)象，使投資者對企業(yè)的了解更加全面，為其決策提供了依據(jù)。同時對代理人形成間接約束，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

4.2 內(nèi)部審計可以補足外部審計在公司治理中的劣勢

公司治理目標之一是保證信息披露的透明度。內(nèi)部審計有著掌握企業(yè)經(jīng)營活動掌握信息的優(yōu)勢，隨時可以對企業(yè)的風險狀況進行監(jiān)管與理性分析，采取針對性措施，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營中遇到的風險，內(nèi)部審計彌補了外部審計無法全面掌握企業(yè)信息的不足。管理層結(jié)合內(nèi)部審計與外部審計的結(jié)果，可以采取有針對性管理、控制薄弱環(huán)節(jié)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

4.3 內(nèi)部審計有利于穩(wěn)定公司治理結(jié)構(gòu)

在公司治理之中，內(nèi)審是以獨立的部門存在的，無論隸屬于監(jiān)事會還是審計委員會，內(nèi)部審計在公司經(jīng)營管理都保持獨立的審計，對經(jīng)營活動進行客觀的評價，防范代理人在企業(yè)活動中產(chǎn)生道德風險，有效解決了委托代理問題，促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善。在風險管理的念影響下，內(nèi)部審計可以對企業(yè)整個運營過程的風險進行監(jiān)督和掌握，降低風險給企業(yè)帶來的損失。面對不斷變化的風險，內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷，并向管理層提交報告，促使管理層及時采取措施降低和規(guī)避風險。內(nèi)部審計逐步形成以風險管理導向的審計方法，能有效地規(guī)避風險和轉(zhuǎn)移風險，實現(xiàn)公司治理與風險管理的相結(jié)合，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，對公司治理實現(xiàn)組織目標具有重大意義。

4.4 內(nèi)部審計有助于企業(yè)增值

內(nèi)部審計作為公司治理組成部分之一，有效地改善了公司治理結(jié)構(gòu)，使公司治理效率得到提高，促進了企業(yè)價值的增加。公司治理與內(nèi)部審計的最終目標是一致的，都是企業(yè)增值。在市場競爭激烈的今天，外部環(huán)境日益復雜，現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)部審計和公司治理的要求在不斷變化，順應(yīng)發(fā)展的趨勢，內(nèi)部審計被賦予治理的職能，并受到重視。內(nèi)部審計服務(wù)于治理結(jié)構(gòu)，使其逐漸完善，有助于實現(xiàn)企業(yè)增值。

5 加強內(nèi)部審計的建議和策略

在相當長的一段時間內(nèi)我國仍將處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)外部市場監(jiān)督機制還不成熟，經(jīng)營者與所有者之間以及高層管理者與下層經(jīng)營者之間的代理問題仍然較為嚴重。內(nèi)部審計應(yīng)當首先加強對經(jīng)營活動、會計信息及內(nèi)部控制的監(jiān)督，避免企業(yè)的資產(chǎn)流失，防止舞弊造成會計信息失真，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制制度的效率、效果作出評價，發(fā)現(xiàn)其中可以改進和優(yōu)化的部分，建議并協(xié)助管理當局降低經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)的利益相關(guān)者和管理當局應(yīng)重視并強化內(nèi)部審計的職能，從各方面積極支持內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計融入公司治理，積極發(fā)揮其作為公司治理機制的一部分應(yīng)有的作用。

從立法上明確內(nèi)部審計機構(gòu)的組織隸屬地位，將其隸屬于董事會或下設(shè)的審計委員會，保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計具有獨立性，是內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)或隸屬于財務(wù)部門，或與紀檢、監(jiān)察合為一個常規(guī)部門，或受主管財務(wù)的副總領(lǐng)導，這樣的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性難以得到保證，職責權(quán)限受到一定的制約。此外，還應(yīng)提高從業(yè)人員素質(zhì)，為發(fā)揮其職能提供條件。

按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原則，在上市公司中可以設(shè)置不同的監(jiān)督模式，對于國有資產(chǎn)占控股地位的上市公司應(yīng)設(shè)立專門國資監(jiān)管機構(gòu)，以財務(wù)監(jiān)督為核心，并對董事長、總經(jīng)理實行定期經(jīng)濟責任審計。對于中小企業(yè)上市公司，以外治型治理結(jié)構(gòu)為主，組織內(nèi)部呈現(xiàn)多級控股。對于民營、中小股東的上市公司，設(shè)立監(jiān)事會，并在監(jiān)事會下設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，審計結(jié)果向監(jiān)事會報告。

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