注冊會計師審計風(fēng)險及控制研究

趙云鴿

[摘 要]21世紀(jì)全球一體化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境，給注冊會計師審計工作的開展提供了新的機(jī)遇，同時，也提出了新的挑戰(zhàn)，對注冊會計師的審計工作要求越來越高。本文從審計風(fēng)險的概念、特點(diǎn)及風(fēng)險類型展開分析，從審計項(xiàng)目的起步階段、計劃階段、實(shí)施階段及完成階段來研究注冊會計師審計風(fēng)險的形成因素，最后對審計項(xiàng)目以及審計行業(yè)中的風(fēng)險問題加以控制。

[關(guān)鍵詞]注冊會計師；審計風(fēng)險；控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.015

[中圖分類號]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-00-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊會計師管理制度在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中起到了越來越重要的作用，然而會計審計風(fēng)險問題的研究與控制一直都是注冊會計師工作中的重要內(nèi)容，同時也是當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所關(guān)注的焦點(diǎn)問題。雖然審計風(fēng)險的出現(xiàn)是不可避免的，但可根據(jù)對審計風(fēng)險形成原因的分析，加強(qiáng)對審計風(fēng)險的控制管理，從而完成注冊會計師的審計管理工作。

1 注冊會計師審計風(fēng)險

1.1 注冊會計師審計風(fēng)險的概念

注冊會計師中的審計風(fēng)險概念主要指的是由于企業(yè)會計審計操作過程中出現(xiàn)的缺陷風(fēng)險問題所導(dǎo)致的會計審計結(jié)果數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不符的情況，從而引發(fā)企業(yè)的經(jīng)營損失，如企業(yè)經(jīng)營失敗，無力償還所欠債務(wù)等，企業(yè)的最終倒閉將給審計人員帶來不可估計的風(fēng)險損失，因此企業(yè)中的審計工作人員必須從操作流程的各環(huán)節(jié)負(fù)起相應(yīng)責(zé)任。審計風(fēng)險主要是指由于審計操作工作人員有意識或者無意識地對企業(yè)中的財務(wù)報表進(jìn)行了錯誤的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和報告，而使用錯誤的財務(wù)報表資料就很有可能會對企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)提供錯誤的參考依據(jù)，從而造成審計風(fēng)險。審計風(fēng)險本身主要有兩大方面，第一是因?yàn)槠髽I(yè)中的財務(wù)報表自身有錯誤而產(chǎn)生的錯報、誤報風(fēng)險，第二是由于企業(yè)審計工作人員的工作失誤造成的審計風(fēng)險，也就是說審計工作人員審核企業(yè)財務(wù)報表后，并沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表當(dāng)中存在的風(fēng)險問題。第二種審計風(fēng)險就是所謂的注冊會計師的審計風(fēng)險，由于注冊會計師的失誤，導(dǎo)致企業(yè)會計從業(yè)人員對企業(yè)中的財務(wù)報表進(jìn)行了錯誤上報，在企業(yè)財務(wù)管理中，關(guān)于注冊會計師的審計風(fēng)險在一定程度上是可以控制的。

1.2 注冊會計師審計風(fēng)險的特點(diǎn)

在企業(yè)經(jīng)營管理中，審計風(fēng)險的出現(xiàn)是客觀的，只能通過審計風(fēng)險管理的方式來減少審計風(fēng)險給企業(yè)經(jīng)營帶來的損失。審計風(fēng)險的客觀性也是由企業(yè)中的會計審計工作的性質(zhì)而決定的，只要存在企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險判斷，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險，審計風(fēng)險的出現(xiàn)是在所難免的。審計風(fēng)險具有可能性，也就是說將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)變成為企業(yè)經(jīng)營活動當(dāng)中具體的損失是需要按照一定步驟來進(jìn)行的，注冊會計師的審計風(fēng)險本身是一種可能性風(fēng)險，是一個將會計審計工作人員的錯誤進(jìn)行顯像化的過程。雖然造成注冊會計師審計風(fēng)險的因素有很多，但企業(yè)會計審計工作人員還可以對審計風(fēng)險進(jìn)行某種程度上的控制，因此審計風(fēng)險還具有可控制性特點(diǎn)。預(yù)測并控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，使審計工作人員對自身所負(fù)責(zé)的審計會計工作承擔(dān)責(zé)任。

1.3 注冊會計師審計風(fēng)險的類型

審計風(fēng)險中的風(fēng)險類型主要包括我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的風(fēng)險以及企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)所形成的風(fēng)險。其中宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的審計風(fēng)險主要來自于國家法律體系不完善的風(fēng)險以及行業(yè)中的不正常競爭風(fēng)險，就像很多跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)在擴(kuò)大其經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍時，常常受到各地區(qū)地方保護(hù)主義的影響。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險主要包括企業(yè)維護(hù)客戶的風(fēng)險、企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行市場探索的風(fēng)險、企業(yè)資金管理的風(fēng)險，以及企業(yè)工作人員的人力資源管理風(fēng)險。除上述審計風(fēng)險外，還有職業(yè)風(fēng)險，主要為鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險與道德風(fēng)險。其中鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指注冊會計師在規(guī)避風(fēng)險時出現(xiàn)的漏洞問題，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，人們對物質(zhì)的要求也越來越高，會被金錢利益誘惑而蒙蔽本心，有的注冊會計師在企業(yè)審計過程中，不顧道德良心的譴責(zé)，做出了傷害企業(yè)利益的事情，以權(quán)謀私的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2 注冊會計師審計風(fēng)險的形成因素

2.1 注冊會計師審計項(xiàng)目的風(fēng)險

2.1.1 初步業(yè)務(wù)活動

這個階段的主要工作重點(diǎn)可以分為兩部分內(nèi)容，一方面是在沒有接受委托之前，另一方面是在接受委托之后簽訂審計工作任務(wù)書。這兩部分內(nèi)容都存在問題，而且都會誘發(fā)一定的審計風(fēng)險。

在未接受委托之前，一般會開展初步的業(yè)務(wù)活動。會計事務(wù)所要依照一定的法規(guī)和制度，確定是否接受委托，而在接受委托前要充分考慮后續(xù)工作的展開能否實(shí)現(xiàn)。主要的考慮內(nèi)容有注冊會計師的實(shí)際能力、客戶企業(yè)的誠信等內(nèi)容。衡量這些問題的同時，也是對審計項(xiàng)目的風(fēng)險作出的初步估計。現(xiàn)如今這種流程還沒有得到有效實(shí)行，一些會計事務(wù)所往往過于追求利益，而忽略這個階段，導(dǎo)致審計項(xiàng)目存在潛在風(fēng)險。

接受委托后審計，工作書的制定也要符合一定的規(guī)章制度，而現(xiàn)如今還沒有進(jìn)行合理布局，缺乏一定的規(guī)范性，導(dǎo)致審計風(fēng)險進(jìn)一步加大。

2.1.2 審計計劃階段

審計的計劃階段往往也是整個審計過程中重要的組成部分，如果計劃沒有周全處理，就會影響審計的后續(xù)工作開展，進(jìn)而影響審計結(jié)果，導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生。計劃階段的內(nèi)容導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的原因也有兩點(diǎn)。其一是審計計劃措施整體具有不合理性。這種不合理主要體現(xiàn)在：很多會計事務(wù)所只是做表面功夫沒有落到實(shí)處，所以這項(xiàng)計劃根本就沒有實(shí)際作用。計劃的不合理也會給后面的工作帶來巨大難題，嚴(yán)重拖慢整體工作效率，導(dǎo)致風(fēng)險難以控制。其二，風(fēng)險評估沒有得到貫徹和執(zhí)行。注冊會計師往往會出于對老客戶的信任而忽視風(fēng)險評估的程序。如果之前沒有進(jìn)行風(fēng)險評估就會導(dǎo)致財務(wù)報表風(fēng)險方面的錯誤填報，大大增加風(fēng)險發(fā)生的概率。

2.1.3 審計實(shí)施階段

在審計實(shí)施階段也會產(chǎn)生很多無法避免的問題，這些問題會影響審計工作的最終結(jié)果，主要集中體現(xiàn)在沒有合理選擇審計程序的性質(zhì)。審計程序的選擇主要是針對風(fēng)險評估進(jìn)行說明，包含兩部分內(nèi)容，一種是實(shí)質(zhì)性的程序，另一種是控制測試。現(xiàn)如今的會計事務(wù)所在進(jìn)行審計項(xiàng)目時，對審計程序的選擇忽略了重大錯報風(fēng)險的評估內(nèi)容，導(dǎo)致在審計時出現(xiàn)一定漏洞。不同的審計程序所帶來的效果往往產(chǎn)生不同作用，對錯報風(fēng)險的效力也會存在差異。所以對于這個現(xiàn)象要針對不同的錯報風(fēng)險采用適合的審計程序性質(zhì)去對待和處理。

2.1.4 審計完成階段

審計完成階段就是審計工作的最后任務(wù)，引起這部分風(fēng)險的原因也有兩點(diǎn)：財務(wù)報表合理性分析沒有執(zhí)行、審計底稿沒有進(jìn)行復(fù)核。在審計工作臨近結(jié)束時，要進(jìn)行財務(wù)報表的合理性分析，進(jìn)一步確定財務(wù)報表所反映的內(nèi)容與實(shí)際具體情況內(nèi)容是否相一致，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就要對之前的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)和復(fù)查，并找到原因，考慮所選用的審計程序是否妥當(dāng)。在審計工作的最后階段，注冊會計師往往會忽略財務(wù)報表的合理性分析，難以控制住審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.2 審計行業(yè)的風(fēng)險因素

審計行業(yè)中涉及的風(fēng)險因素主要體現(xiàn)在相關(guān)法律法規(guī)的不完善和監(jiān)管力度不嚴(yán)謹(jǐn)。

我國現(xiàn)如今在審計方面頗具權(quán)威性的法律有《審計法》。這項(xiàng)法律對審計工作的開展起到了一定的指導(dǎo)作用，同時能夠合理規(guī)范審計工作中的相關(guān)執(zhí)行流程。但在審計實(shí)際運(yùn)用過程中往往會發(fā)現(xiàn)我國的法律法規(guī)還不完善，不能對社會的發(fā)展變化做出及時反映。法律法規(guī)的缺失也會造成風(fēng)險發(fā)生。

審計行業(yè)的風(fēng)險因素還有一項(xiàng)內(nèi)容就是監(jiān)管力度不嚴(yán)。沒有規(guī)矩不成方圓，一個行業(yè)的發(fā)展需要用規(guī)則去約束。我國的注冊會計師行業(yè)也有自己的規(guī)章制度，但從現(xiàn)如今具體發(fā)展形勢上看，我國注冊會計師審計監(jiān)管組織過少且監(jiān)管力度不嚴(yán)。中國注冊會計師協(xié)會是該行業(yè)中的官方部門，而我國審計行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)有證劵監(jiān)督管理委員會、中國注冊會計師協(xié)會和國家的財政部門和稅務(wù)部門。這些監(jiān)管部門面對如此巨大的審計工作量有時也一籌莫展，所以我國要建立完善的監(jiān)管部門體系，并進(jìn)一步嚴(yán)抓審計各項(xiàng)工作內(nèi)容，整頓作風(fēng)，強(qiáng)化管理力度，減少審計風(fēng)險。

3 注冊會計師審計風(fēng)險的控制

3.1 審計項(xiàng)目風(fēng)險控制

審計項(xiàng)目產(chǎn)生的風(fēng)險是注冊會計師在工作中遇到的主要風(fēng)險，也是出現(xiàn)風(fēng)險的核心要素。一般1個審計項(xiàng)目要經(jīng)過4個階段的審核，每一個階段都要仔細(xì)檢查，4個階段會產(chǎn)生審計項(xiàng)目風(fēng)險，下面將對這4個階段的審計過程進(jìn)行風(fēng)險分析。

3.1.1 初步業(yè)務(wù)活動

審計項(xiàng)目的第一步就是：初步業(yè)務(wù)活動。選擇一個合適的客戶對企業(yè)的意義非常重要，首先公司在項(xiàng)目的初期委托后，分析審計過程中的風(fēng)險，漫無目的地接受任務(wù)是不負(fù)責(zé)的做法，所以注冊會計師會選擇一些自己可以掌控風(fēng)險的項(xiàng)目，在自身專業(yè)能力范圍內(nèi)，接受項(xiàng)目。

3.1.2 審計計劃

審計計劃階段一般是指注冊會計師對財務(wù)報表中的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估并計劃如何解決存在的問題，也就是說在這個階段如果沒有審計清楚，后續(xù)的工作也不能及時控制風(fēng)險。注冊會計師在審計中認(rèn)定風(fēng)險是十分重要的工作。要在全盤規(guī)劃后，考慮到每一個細(xì)節(jié)，再融合到財務(wù)報表中，以使出現(xiàn)問題時有應(yīng)對的策略。

3.1.3 審計實(shí)施

審計實(shí)施時首先要搜集完整的證據(jù)，在審計測試時降低項(xiàng)目的檢查風(fēng)險。當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部問題時一定要適時改變計劃防止風(fēng)險進(jìn)一步加大；注冊會計師要全面了解、時時關(guān)注企業(yè)審計計劃中的交易類型、余額等，這樣才能發(fā)現(xiàn)一些徇私舞弊、違反法規(guī)的錯誤。

3.1.4 審計完成

當(dāng)審計完成時，一般根據(jù)審計報告來展開工作。審計完成時會有一份審計報告，這份報告代表了注冊會計師的實(shí)際工作水平。審計意見是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于掌控項(xiàng)目風(fēng)險。審計完成階段首先要進(jìn)行一次總體分析，確認(rèn)是否存在一些錯報和漏報的問題，再對交易、賬戶進(jìn)行重新評估，分析是否還要再次進(jìn)行審計工作。

3.2 審計行業(yè)風(fēng)險控制

審計行業(yè)目前還沒有一套完善的法規(guī)體系，當(dāng)審計工作有法可依時，注冊會計師的工作環(huán)境就會變得更加規(guī)范和公正。我國存在一些管理協(xié)會，不斷組織規(guī)范協(xié)會會員，建立完善的價格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加大對擾亂秩序人員的處罰力度，擴(kuò)大監(jiān)督機(jī)制的影響力，讓每一位注冊會計師都樹立風(fēng)險意識，著有利于市場經(jīng)濟(jì)自發(fā)走向規(guī)范化道路，還能提升注冊會計師的業(yè)內(nèi)口碑。

4 結(jié) 語

關(guān)于注冊會計師審計風(fēng)險問題的研究和控制工作一直是會計審計領(lǐng)域中的重要內(nèi)容。由于受全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖擊，企業(yè)在進(jìn)行審計風(fēng)險問題的防范與控制時，必須提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)?？傊訌?qiáng)對注冊會計師審計風(fēng)險問題的控制管理，需要政府、企業(yè)、審計從業(yè)人員以及社會各界一起努力，構(gòu)建一套系統(tǒng)的審計風(fēng)險管理體系，提高社會各界人士的風(fēng)險防范意識，不斷規(guī)范審計風(fēng)險管理程序，從而完善注冊會計師的審計風(fēng)險管理體系。

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