新經(jīng)濟(jì)形勢下確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的可行性探究

阮海清

【摘要】我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外購商譽(yù)可確認(rèn)攤銷，但對于企業(yè)自身經(jīng)營過程中產(chǎn)生的自創(chuàng)商譽(yù)則不允許確認(rèn)入賬。而隨著社會經(jīng)濟(jì)逐漸步入信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，品牌、商標(biāo)等自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比例逐漸增大，不予確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的規(guī)定必將影響到信息使用者決策。本文以新的經(jīng)濟(jì)形勢下對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)的可行性為研究課題，結(jié)合有關(guān)文獻(xiàn)，對當(dāng)前自創(chuàng)商譽(yù)的研究現(xiàn)狀和新的經(jīng)濟(jì)形勢下不允許確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的弊端，以及其確認(rèn)的可行性進(jìn)行分析，說明確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的合理性并提出相關(guān)建議，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】自創(chuàng)商譽(yù) 確認(rèn) 可行性

一、自創(chuàng)商譽(yù)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

從國外來看，美國作為最早研究商譽(yù)的國家之一，對商譽(yù)確認(rèn)的側(cè)重點(diǎn)放在外購商譽(yù)。英國也對商譽(yù)會計(jì)理論有著較深的研究，但也主要是以外購商譽(yù)作為研究重點(diǎn)。2005年美國會計(jì)學(xué)會在審計(jì)報(bào)告中曾提出，不包含自創(chuàng)商譽(yù)的會計(jì)是不合理、不正常的現(xiàn)象，自創(chuàng)商譽(yù)的會計(jì)處理要同外購商譽(yù)既有聯(lián)系又要區(qū)別對待。

從國內(nèi)來看，對外購商譽(yù)我國2006年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”。而對于自創(chuàng)商譽(yù)則規(guī)定“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等不應(yīng)確為無形資產(chǎn)”。即肯定了確認(rèn)外購商譽(yù)的必要性，但不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

二、不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)弊端

（一）不能滿足新形勢發(fā)展的要求

在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例不大，對會計(jì)信息的相關(guān)性影響較小。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)步入信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)總資產(chǎn)中的份額逐漸加大，并關(guān)系到信息使用者的決策。如果不對自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題進(jìn)行重新探討，則會計(jì)準(zhǔn)則將難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的要求。

（二）不能滿足會計(jì)一致性和相關(guān)性原則

自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)同是作為企業(yè)商譽(yù)的組成部分，允許確認(rèn)外購商譽(yù)而不允許確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，這顯然不符合會計(jì)原則中的一致性要求。且在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，自創(chuàng)商譽(yù)占總資產(chǎn)的比重不斷增大，直接影響會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。對企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)，不能滿足會計(jì)信息相關(guān)性的要求。

正如曾小青（2014）提到“在實(shí)務(wù)中只確認(rèn)外購商譽(yù)不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)在邏輯上是矛盾的，不符合一致性原則的要求?！?/p>

（三）影響決策有用性

不允許確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)使企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值極有可能被低估，這將誤導(dǎo)信息使用者，從而會使他們做出錯(cuò)誤的決策。

正如陳慧靈（2014）認(rèn)為“這不利于會計(jì)信息的使用者分析企業(yè)商譽(yù)因素，了解企業(yè)潛力及其在所處行業(yè)中的位置?！?/p>

三、自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的可行性

（一）自創(chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義

自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，是一種具有超額盈利能力的資源，即能為企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益，并且企業(yè)對其具有擁有或控制權(quán)。符合我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的定義。而作為企業(yè)的資產(chǎn)，自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。

正如鄧小洋教授（2001）認(rèn)為“無論是自創(chuàng)還是外購商譽(yù)，都是符合資產(chǎn)定義的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一種無形經(jīng)濟(jì)資源，它是符合確認(rèn)條件的?？蓪⒆詣?chuàng)商譽(yù)作為永久性資產(chǎn)進(jìn)行披露和減值測試”。

（二）自創(chuàng)商譽(yù)滿足可計(jì)量性

自創(chuàng)商譽(yù)是能夠給企業(yè)帶來超額利潤，可以通過超額利潤的計(jì)量來實(shí)現(xiàn)自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量。當(dāng)前我國學(xué)者以及外國相關(guān)研究都給出了自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)方法，如：

商譽(yù)價(jià)值=∑各年預(yù)期超額收益×各年的折現(xiàn)系數(shù)。

（三）自創(chuàng)商譽(yù)滿足計(jì)量的可靠性

中外學(xué)者反對確認(rèn)商譽(yù)的理由主要是認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)不能被可靠地計(jì)量。目前關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)的幾種計(jì)量方法中，對于涉及到的幾個(gè)關(guān)鍵性指標(biāo)如行業(yè)平均報(bào)酬率、企業(yè)預(yù)計(jì)的超額盈利和貼現(xiàn)率，都可根據(jù)同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)舉措，綜合加以確定。只要假設(shè)合理，數(shù)據(jù)的取得和計(jì)量的過程可驗(yàn)證，就可認(rèn)為是較可靠的。特別是商譽(yù)價(jià)值的評估由有資格的評估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，計(jì)量的可靠性也可以得到一定的保證。

四、相關(guān)建議

（一）提高會計(jì)人員素養(yǎng)

自創(chuàng)商譽(yù)具有很大的不確定性，其確認(rèn)、價(jià)值計(jì)量和系統(tǒng)攤銷過程中都需要會計(jì)人員結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況進(jìn)行判斷，因此對會計(jì)人員有較高的素質(zhì)要求。這就需要完善會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，對會計(jì)人員進(jìn)行準(zhǔn)則培訓(xùn)，進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技術(shù)指導(dǎo)。

（二）增強(qiáng)資產(chǎn)信息市場的透明度

確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的關(guān)鍵在于使其能可靠計(jì)量，健全資產(chǎn)信息市場和交易市場是確定資產(chǎn)價(jià)位的重要方面。而目前我國的資產(chǎn)交易市場還不夠完善透明，從而使自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)計(jì)量缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展市場，使自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督和信息披露

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督和信息披露，要求企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行全面減值測試，合理地預(yù)計(jì)自創(chuàng)商譽(yù)的減值。

五、結(jié)語

本文通過分析新的經(jīng)濟(jì)形勢下不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)帶來的問題和以及確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)可行性分進(jìn)行析，認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)予以確認(rèn)且具備確認(rèn)的可能性。故筆者認(rèn)為，在新的經(jīng)濟(jì)形勢下應(yīng)當(dāng)對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。

參考文獻(xiàn)

[1]曾小青.淺析我國自創(chuàng)商譽(yù)的會計(jì)計(jì)量[J].中國市場，2014，05：105-106.

[2]陳慧靈.自創(chuàng)商譽(yù)的會計(jì)處理研究[J].中國管理信息化，2014，24：10-11.

[3]鄧小洋.自創(chuàng)商譽(yù)的幾個(gè)基本問題[J].財(cái)經(jīng)研究，2010，（1）：36-37.