風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行內(nèi)部審計中的運用研究

【摘要】本文立足于人民銀行內(nèi)部審計逐步從合規(guī)性審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⒖冃徲嫷劝l(fā)展背景，積極探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，分析基層人民銀行在運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛谐霈F(xiàn)的問題，并提出相應(yīng)的對策建議，促進人民銀行強化風(fēng)險管控。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?人民銀行內(nèi)部審計 風(fēng)險管理

2011年，人民銀行總行下發(fā)了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011～2013年規(guī)劃》，提出構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的內(nèi)部審計新模式，這種審計模式的轉(zhuǎn)變是高效履行人民銀行職責(zé)的客觀需要。面對愈來愈復(fù)雜多變的國際經(jīng)濟形勢和金融改革不斷深化的國內(nèi)形勢，人民銀行面臨的內(nèi)外部風(fēng)險逐漸加大，風(fēng)險事項的構(gòu)成也趨于復(fù)雜。因此，適時開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾确蠈徲嫻ぷ鞯陌l(fā)展方向，也是內(nèi)審更好服務(wù)于中央銀行履職需求，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的重要突破口。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诨鶎尤嗣胥y行業(yè)務(wù)中的探索應(yīng)用

2016年，克拉瑪依中支探索開展了貨幣金銀業(yè)務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，根?jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵腿嗣胥y行業(yè)務(wù)實際調(diào)整了審計風(fēng)險模型，即審計風(fēng)險=系統(tǒng)風(fēng)險（固有風(fēng)險）×可控制風(fēng)險，制定了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)遵循“確立目標(biāo)—風(fēng)險識別—風(fēng)險測量—等級認(rèn)定—風(fēng)險控制”的審計流程，并根據(jù)貨幣金銀部門的履職目標(biāo)建立了7個一級指標(biāo)、21個二級指標(biāo)和93個三級指標(biāo)，規(guī)定各風(fēng)險點的評估標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和方法，形成較完善的風(fēng)險評價體系，審計結(jié)果得到被審計部門的充分認(rèn)可，同時內(nèi)審人員也發(fā)現(xiàn)運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€存在一些亟待解決的問題。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诨鶎尤嗣胥y行內(nèi)部審計運用中存在的問題

（一）數(shù)據(jù)收集不完整未開發(fā)審計信息系統(tǒng)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)是通過了解被審計對象的履職目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程和控制措施，掌握翔實的數(shù)據(jù)開展風(fēng)險評估和分析測試，然后針對風(fēng)險點設(shè)計個性化的審計程序，分配相應(yīng)的審計人力資源。然而，現(xiàn)階段內(nèi)審部門與央行業(yè)務(wù)部門之間尚未實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫連接，沒有形成一個強大的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，內(nèi)審部門獲取的信息數(shù)據(jù)主要依賴于過去開展的審計項目資料的積累，掌握的是被審計對象的歷史數(shù)據(jù)，不能實時反映當(dāng)前人民銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀，加之這些零星片面的信息沒有形成風(fēng)險狀況的數(shù)據(jù)積累，影響了風(fēng)險評估的客觀性和真實性。

（二）風(fēng)險的正確評估與量化的審計手段缺乏

一是對風(fēng)險識別、風(fēng)險度量、風(fēng)險控制和風(fēng)險監(jiān)測等環(huán)節(jié)缺乏有效的技術(shù)手段和實用工具，主要依靠手工查看會計憑證、報表等審計方式，使內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)的風(fēng)險量化上容易受個人素質(zhì)和經(jīng)驗差異的影響，制約了風(fēng)險評估技術(shù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性；二是央行各項業(yè)務(wù)均實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)據(jù)集中，而內(nèi)審人員由于沒有參與這些系統(tǒng)的推廣培訓(xùn)，對新系統(tǒng)、新業(yè)務(wù)的風(fēng)險很難全面了解，導(dǎo)致實踐中內(nèi)部審計更側(cè)重于對制度執(zhí)行的檢查測試，且大多依賴于詳細(xì)審計或?qū)徲嬚邆€人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法，難以準(zhǔn)確地界定抽樣范圍和重點，導(dǎo)致審計人員不能令人信服地解釋抽樣審計的結(jié)果，也無法利用這一結(jié)果對被審計業(yè)務(wù)進行客觀公正的評價。

（三）審計檢查程序與現(xiàn)行審計要求有一定的差距

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍Ω鞣N風(fēng)險進行全面了解、識別，側(cè)重于對風(fēng)險的判斷和執(zhí)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，不特指已存在的違規(guī)情況，更多是對未發(fā)生風(fēng)險的一種預(yù)警，作為一種風(fēng)險提示作用，加之風(fēng)險的存在也不是孤立的，涉及到主觀能動性、客觀局限性、系統(tǒng)完善性乃至整個政策有效性，且各種風(fēng)險隨時都處于不斷更替、變化中，用整改問題的方法對待風(fēng)險導(dǎo)向型審計的結(jié)論，不能夠全面體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某晒D(zhuǎn)化。因此，現(xiàn)行制度對程序完整性的要求影響了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展效果。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枨?/p>

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，要求?nèi)審人員根據(jù)已獲得的被審計部門的信息，運用分析性測試程序獲取審計證據(jù)，然而各風(fēng)險要素的評估、審計證據(jù)收集的數(shù)量和方法，都與內(nèi)審人員的素質(zhì)息息相關(guān)，目前基層內(nèi)審人員數(shù)理統(tǒng)計以及風(fēng)險管理等方面的知識相對缺乏，他們對風(fēng)險的預(yù)測尤其是對有關(guān)風(fēng)險點、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗做出的推理，具有較強的主觀臆斷性。

三、推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行內(nèi)部審計運用的對策建議

（一）加強內(nèi)審數(shù)據(jù)庫建設(shè)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖巧钊肓私獗粚徲媽ο笏媾R的各類風(fēng)險和開展風(fēng)險評估，因此，獲取翔實豐富的數(shù)據(jù)資料是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵，內(nèi)審人員對被審計對象的風(fēng)險評估結(jié)果與實地審計測試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，因此建議總行在業(yè)務(wù)軟件上開設(shè)審計接口，探索建立包括央行業(yè)務(wù)及管理流程等內(nèi)容的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，明確風(fēng)險監(jiān)測變量、風(fēng)險指標(biāo)和評估標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，加強對重點業(yè)務(wù)、重要崗位的風(fēng)險監(jiān)測，實現(xiàn)對審計所需數(shù)據(jù)實時采集加工、動態(tài)的監(jiān)控，使內(nèi)審工作走出“信息孤島”，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┨峁┲苯拥男畔⒅巍?/p>

（二）探索推廣計算機輔助系統(tǒng)應(yīng)用

審計手段的現(xiàn)代化已成為改革的大趨勢，因此要不斷探索完善審計的模式和方法，對人民銀行重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如貨幣發(fā)行、支付結(jié)算、國庫、會計、科技等部門開展審計時，通過總行層面提取審計數(shù)據(jù)，逐步探索使用計算機輔助審計技術(shù)，通過計算機輔助審計軟件對海量數(shù)據(jù)進行篩選，實現(xiàn)快速分類、靈活分析，效避免人為因素的影響，提高分析的效率和精度，使審計結(jié)果更趨于科學(xué)、規(guī)范、合理。

（三）加快推進人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫冉ㄔO(shè)

通過借鑒國外和其他行業(yè)的先進做法和經(jīng)驗，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制和業(yè)務(wù)特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴僮饕?guī)程，擴大審前調(diào)查和風(fēng)險數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，不僅對違規(guī)事實進行確認(rèn)，還要對潛在的風(fēng)險事項和風(fēng)險點進行提示和關(guān)注，要求被審計部門制定風(fēng)險管控措施，使其逐步接受風(fēng)險管理理念，發(fā)揮好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)作用。

（四）培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)審隊伍

內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學(xué)習(xí)研究國內(nèi)外審計理論和方法，把握好風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和外延，并將其與央行業(yè)務(wù)進行有效結(jié)合，才能發(fā)揮好內(nèi)部審計服務(wù)組織治理的作用；同時加強內(nèi)審人才培養(yǎng)，使其不僅精通審計理論和會計知識，還要掌握數(shù)理模型分析、計算機和經(jīng)濟金融等知識，促進內(nèi)審人員轉(zhuǎn)變審計觀念、拓寬審計思路，達到提高自身素質(zhì)的目的。

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作者簡介：王海容（1985-），女，漢，四川巴中人，任職于中國人民銀行克拉瑪依市中心支行，研究方向：金融與財務(wù)。