“營(yíng)改增”新政實(shí)施對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)的影響

周青青 劉欣欣

【摘要】為響應(yīng)國(guó)家十三五規(guī)劃并進(jìn)一步加大中小企業(yè)扶持力度，我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了的相關(guān)通知表示，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作將在全方面多領(lǐng)域進(jìn)行開(kāi)展工作。同時(shí)，寧波的部分行業(yè)也早于2012年12月起開(kāi)始試點(diǎn)運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策。本文結(jié)合不同中小企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的雙重效應(yīng)，針對(duì)當(dāng)前“營(yíng)改增”實(shí)施背景下寧波市中小企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的分析，同時(shí)就當(dāng)前形勢(shì)提出了一系列對(duì)策和建議，以切實(shí)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 中小企業(yè) 稅負(fù) 影響

積極推進(jìn)“營(yíng)改增”是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”，是為企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅的有效舉措[1]。而伴隨著寧波市營(yíng)改增試點(diǎn)的推出，現(xiàn)如今已初步解決中小企業(yè)重復(fù)征稅的行為，充分減少了廣大中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，從整體上帶動(dòng)了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。截止到目前為止，寧波市共有2.7萬(wàn)戶(hù)企業(yè)積極投入“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革大潮中。同期，試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)較實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)共減少約1.79億元。寧波市“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)，漸行漸好。但在試點(diǎn)過(guò)程中，出現(xiàn)了部分行業(yè)稅負(fù)大幅度增加，產(chǎn)業(yè)顯著性差異等問(wèn)題。因此如何充分發(fā)揮營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的長(zhǎng)板效應(yīng)，促進(jìn)部門(mén)行業(yè)稅負(fù)的發(fā)展顯得尤為重要。

一、“營(yíng)改增”新政現(xiàn)狀背景

“營(yíng)改增”通常情況下是指，將以前繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整為增值稅，只對(duì)服務(wù)或產(chǎn)品增值的部分進(jìn)行征稅，進(jìn)而在一定程度上避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅[2]。

而據(jù)資料表明，為響應(yīng)國(guó)家發(fā)展所需和加快中小企業(yè)的發(fā)展，“營(yíng)改增”在全國(guó)的推廣大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。由早期的上海在2012年率先實(shí)行了“1+6”行業(yè)試點(diǎn)到2013年8月，實(shí)施地區(qū)與行業(yè)的雙擴(kuò)圍再到最后的全面推行。共經(jīng)歷了一系列復(fù)雜的變化，“雙稅并行”現(xiàn)象就此消失，增值稅成為中小企業(yè)納稅主要對(duì)象。而“營(yíng)改增”的全方面推行無(wú)疑為各產(chǎn)業(yè)帶來(lái)了又一次的春天。

以寧波市為例，作為浙江的三大經(jīng)濟(jì)中心之一，在浙江省中小企業(yè)數(shù)量統(tǒng)計(jì)中，寧波市年度成長(zhǎng)型中小企業(yè)居于首位，可見(jiàn)中小企業(yè)在寧波的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。而寧波市去年12月1日起正式實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，全市試點(diǎn)運(yùn)行取得顯著效果。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，已有12.92萬(wàn)戶(hù)納稅人納入此次試點(diǎn)范圍，涉及年?duì)I業(yè)稅收入規(guī)模200多億元[數(shù)據(jù)來(lái)源于寧波日?qǐng)?bào)2016年03月21日?qǐng)?bào)道]。這也意味著中小企業(yè)作為營(yíng)改增的直接受益者，必將在稅負(fù)等方面產(chǎn)生重大的影響。

二、“營(yíng)改增”新政在寧波實(shí)施狀況分析

據(jù)中國(guó)寧波網(wǎng)調(diào)查測(cè)算，“營(yíng)改增”后，寧波市大部分試點(diǎn)納稅人稅負(fù)將總體持平或下降。試點(diǎn)過(guò)程中確因新老稅制轉(zhuǎn)換而增加稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)，寧波市將實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策[3]。

本文主要以“營(yíng)改增”新政實(shí)施后中小企業(yè)的稅負(fù)發(fā)展為主要調(diào)查目的，共走訪了寧波市6個(gè)區(qū)（海曙區(qū)、江東區(qū)、江北區(qū)、北侖區(qū)、鎮(zhèn)海區(qū)、鄞州區(qū)）各大中小企業(yè)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)以及當(dāng)?shù)貒?guó)稅局、地稅局等政府性機(jī)關(guān)，并且進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地訪談等工作。為充分保證問(wèn)卷的有效程度，在本次調(diào)查中共發(fā)放了300份的問(wèn)卷。但由于部分問(wèn)卷失效，實(shí)際有效問(wèn)卷為259份，問(wèn)卷有效率達(dá)92.83%。另外，通過(guò)與寧波市國(guó)稅局等機(jī)關(guān)進(jìn)行了有效的交流訪問(wèn)，為本次論文提供更為可靠的意見(jiàn)。據(jù)圖下數(shù)據(jù)表明，“營(yíng)改增”政策推行后，49.42%的企業(yè)人員表示企業(yè)本身的稅負(fù)處于基本不變狀態(tài)，28.19%的人員表示稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，但也有22.39%的職員卻表示企業(yè)稅負(fù)不減反增。由此可見(jiàn)“營(yíng)改增”政策還未能在各中小型企業(yè)發(fā)揮完全的成效。因此在這一階段，需要寧波市更多的企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家政策的號(hào)召，通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)，不斷地改進(jìn)以使自己更能適應(yīng)。

在對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的影響分析中，我們由下圖數(shù)據(jù)可知，57.14%的企業(yè)納稅申報(bào)的復(fù)雜程度仍保持原樣，基本不變。當(dāng)然也有6.22%的中小企業(yè)的納稅申報(bào)趨于簡(jiǎn)單。而針對(duì)部分特殊行業(yè)而言，26.64%的中小企業(yè)表示納稅申報(bào)將更趨于復(fù)雜。從中表明目前為止，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后對(duì)中小企業(yè)影響較少，推行力度不夠。同時(shí)，“營(yíng)改增”可能會(huì)造成開(kāi)票麻煩，工人工費(fèi)用支持開(kāi)票困難等問(wèn)題，，間接增加了本公司的工作負(fù)擔(dān)。

針對(duì)于稅負(fù)有所減少企業(yè)的多余利潤(rùn)去向，相關(guān)數(shù)據(jù)也表明38.55%和35.17%的比例往往用于展企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和增加生產(chǎn)設(shè)備，從中也表現(xiàn)出對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的推行促進(jìn)了企業(yè)稅負(fù)的合理化利用，形成相互融合的產(chǎn)業(yè)鏈。

同時(shí)，在與政府訪談的過(guò)程中，政府機(jī)關(guān)人員也表示就如何保證特定行業(yè)稅負(fù)只減不增這一問(wèn)題上，由于“營(yíng)改增”政策是從宏觀上對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行減負(fù)，但某些特殊企業(yè)遇到的稅負(fù)增加的情況并不是真正的增加，需要企業(yè)自己主動(dòng)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，以促進(jìn)政策日益成熟。

經(jīng)過(guò)以上的統(tǒng)計(jì)調(diào)查和分析，得到了一系列的數(shù)據(jù)來(lái)印證“營(yíng)改增”新政在寧波實(shí)施的狀況分析發(fā)展現(xiàn)狀。從中可以看出“營(yíng)改增”新政推行雖然有一定的進(jìn)展但還是存在很大的挑戰(zhàn)。下面將寧波市“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)推行后的企業(yè)自身變化、行業(yè)的對(duì)比、規(guī)模的對(duì)比等方面進(jìn)行詳細(xì)的分析，并以此來(lái)制定有效的應(yīng)對(duì)措施。

三、寧波市“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)的影響分析

（一）“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)后企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)分析

自寧波市推出“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)以來(lái)，對(duì)于中小企業(yè)自身而言，便產(chǎn)生了極大的雙重效應(yīng)。一方面，“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)大大降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從真正意義上實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的計(jì)劃。另一方面，“營(yíng)改增”也為企業(yè)帶來(lái)了一系列短板效應(yīng)。不少企業(yè)出現(xiàn)了抵扣范圍過(guò)窄或有限、工作量大量增加、難以適應(yīng)稅制變化等弊端?？梢?jiàn)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行工作仍需要進(jìn)一步進(jìn)行完善，以此來(lái)盡可能減少弊端，充分發(fā)揮積極的效益。

（二）不同行業(yè)的中小企業(yè)稅負(fù)分析

“營(yíng)改增”這種減稅改革政策的實(shí)施能夠有效地減少了多環(huán)節(jié)征稅的行為，對(duì)于以往的稅收體系而言可以說(shuō)是一次質(zhì)的飛躍，以此積極推動(dòng)了我國(guó)大部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但據(jù)調(diào)查顯示，部分特殊行業(yè)出現(xiàn)了“水漲船未高”現(xiàn)象，即稅負(fù)不減反增。由此可見(jiàn)營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于不同行業(yè)來(lái)說(shuō)可以說(shuō)是各有喜憂(yōu)。

1.對(duì)于物流、交通運(yùn)輸業(yè)而言——稅負(fù)不減反增?！盃I(yíng)改增”的試點(diǎn)實(shí)施現(xiàn)仍處于一個(gè)不夠成熟的階段，因此在調(diào)查中我們可以發(fā)現(xiàn)不少行業(yè)企業(yè)不但多納了稅，在實(shí)際上還負(fù)擔(dān)了一部分的稅款。以交通運(yùn)輸業(yè)而言，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，稅率由原本的3%上升到11%繳納增值稅，這也就意味著這種由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅的行為，在無(wú)形中給企業(yè)帶來(lái)了巨大的稅收負(fù)擔(dān)。

2.對(duì)于租賃業(yè)而言——積極有益。對(duì)于租賃業(yè)而言，“營(yíng)改增”推行后企業(yè)稅率雖變?yōu)?7%，但由于即征即退政策的出臺(tái)反而降低了租賃業(yè)的稅負(fù)，極大地促進(jìn)了租賃產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.對(duì)于二手房市場(chǎng)而言——稅負(fù)基本未變。相對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)而言，“營(yíng)改增”的推行對(duì)于二手房交易市場(chǎng)稅負(fù)波動(dòng)較少、覆蓋范圍較窄，總體來(lái)說(shuō)稅負(fù)基本未發(fā)生有效的變化。

（三）不同規(guī)模的中小企業(yè)稅負(fù)分析

1.對(duì)于小規(guī)模納稅人而言。根據(jù)相關(guān)資料顯示現(xiàn)如今小規(guī)模納稅人已按照3%進(jìn)行申報(bào)納稅。這一政策的實(shí)施導(dǎo)致了企業(yè)的稅負(fù)大幅度下降，在某些程度上減少了小規(guī)模企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。

2.對(duì)于一般納稅人而言。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施總體而言導(dǎo)致了各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的普遍下降，但也正如前文所述不少行業(yè)仍然出現(xiàn)了稅負(fù)不變或增加的問(wèn)題。這一現(xiàn)象間接導(dǎo)致了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相互牽制。

一方面，由于兩類(lèi)納稅人的適用稅率和征稅方法不同，兩類(lèi)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也不同，這時(shí)可以成為小規(guī)模納稅人也可以成為一般納稅人的企業(yè)就可以通過(guò)選擇來(lái)減少其稅負(fù)[4]另一方面，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，過(guò)度的降稅也容易造成企業(yè)整體業(yè)績(jī)的下滑，對(duì)小規(guī)模企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)說(shuō)是極其不利的。

四、優(yōu)化“營(yíng)改增”政策的對(duì)策建議

由上可以看出截止至目前為止，寧波市“營(yíng)改增”進(jìn)程的實(shí)施取得了效果顯著。但在執(zhí)行過(guò)程中，也出現(xiàn)了抵扣范圍過(guò)窄、工作量加大、部分行業(yè)稅負(fù)增加、規(guī)模牽制等一系列矛盾。因此就如何進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”政策在寧波市中小企業(yè)的實(shí)施工作，本文提出以下幾點(diǎn)對(duì)策建議。

（一）對(duì)政府而言

1.充分發(fā)揮政府性機(jī)關(guān)的引導(dǎo)作用。加強(qiáng)國(guó)地稅“營(yíng)改增”期間的信息溝通和協(xié)調(diào)配合。針對(duì)當(dāng)前部分行業(yè)出現(xiàn)的稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，寧波市國(guó)稅局、地稅局、財(cái)務(wù)部等政府性機(jī)關(guān)應(yīng)加大各行業(yè)的覆蓋范圍。同時(shí)在適當(dāng)程度下通過(guò)設(shè)定全新的均衡稅率標(biāo)準(zhǔn)，以此減少了部分高稅負(fù)行業(yè)的稅率，有效平衡好行業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題。

2.進(jìn)一步完善試點(diǎn)運(yùn)行，促進(jìn)營(yíng)改增在寧波市的推行工作。為推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的運(yùn)行，減少規(guī)模的牽制。在適當(dāng)情況下可以取消小規(guī)模納稅人制度，設(shè)立合理起征點(diǎn)，以此來(lái)促進(jìn)中小企業(yè)稅負(fù)的公平有效發(fā)展。

3.完善稅收征管體系，加強(qiáng)配合與宣傳工作。政府應(yīng)當(dāng)更好地完善稅收征管體系，提高稅收征管效率。同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各政府機(jī)關(guān)之間的配合工作，通過(guò)設(shè)置綠色窗口以簡(jiǎn)化辦稅程序。加大“營(yíng)改增”的宣傳工作，積極組織企業(yè)納稅人員定期參加政府組織的關(guān)于“營(yíng)改增”等稅務(wù)的培訓(xùn)課程。通過(guò)建立于政府機(jī)關(guān)之間有效的溝通橋梁，以此來(lái)減少企業(yè)工作量過(guò)大等問(wèn)題的出現(xiàn)。

4.適當(dāng)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。為有效解決各行業(yè)、各規(guī)模的稅負(fù)問(wèn)題，政府應(yīng)當(dāng)在相關(guān)方面積極擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，以減少部分業(yè)務(wù)抵扣范圍過(guò)窄或有限等問(wèn)題，以此來(lái)保證中小企業(yè)的稅負(fù)平衡。

（二）對(duì)中小企業(yè)而言

1.加強(qiáng)企業(yè)自身建設(shè)。作為納稅主體，稅負(fù)增減的直接受益者便是寧波市各中小企業(yè)。因此在“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施進(jìn)程中，為減少稅收負(fù)擔(dān)等一系列問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)工作，注重人員培訓(xùn)等細(xì)節(jié)工作，提高企業(yè)自身的建設(shè)。

2.加快企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)于中小企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)型升級(jí)對(duì)于整個(gè)企業(yè)稅負(fù)等多方面都具有極其重要的意義。寧波市各小企業(yè)通過(guò)有效改善企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式，加快對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)、成本的改善進(jìn)程，以此來(lái)達(dá)到適應(yīng)稅制變化、降低稅負(fù)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的效益。

3.積極配合政府部門(mén)的相關(guān)工作。在中小企業(yè)與政府之間建立有效的溝通橋梁。企業(yè)作為納稅主體，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作中應(yīng)當(dāng)及時(shí)利用相關(guān)政策，能夠分類(lèi)進(jìn)行和處理不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且對(duì)于相關(guān)的免稅政策都可以向相關(guān)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行申報(bào)，積極反映實(shí)際情況，以便于政府部門(mén)與上層機(jī)關(guān)進(jìn)行反映調(diào)正。同時(shí)若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可及時(shí)撥打12366進(jìn)行咨詢(xún)，以此來(lái)積極配合政府部門(mén)的相關(guān)工作，促進(jìn)政策日益成熟。

五、結(jié)論

綜上所述，通過(guò)分析“營(yíng)改增”新政實(shí)施對(duì)寧波市中小企業(yè)稅負(fù)的影響可知：“營(yíng)改增”作為一個(gè)日益成熟的新政推行，對(duì)于中小企業(yè)而言，消除了大部分行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)但同時(shí)也為企業(yè)自身發(fā)展、特殊行業(yè)、小規(guī)模企業(yè)等帶來(lái)了一定的弊端。因此政府和企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮各自的職責(zé)，落實(shí)試點(diǎn)工作，從而進(jìn)一步完善試點(diǎn)政策的實(shí)施。同時(shí)隨著“營(yíng)改增”的不斷深入和發(fā)展，我們相信未來(lái)中小企業(yè)的發(fā)展將迎來(lái)更好的發(fā)展空間和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

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作者簡(jiǎn)介：周青青（1994-），女，漢族，浙江杭州人，就讀于寧波大紅鷹學(xué)院，專(zhuān)業(yè)：財(cái)務(wù)管理，研究方向：財(cái)務(wù)信息化；劉欣欣（1980-），女，漢族，浙江寧波人，寧波大紅鷹學(xué)院老師，研究方向：多媒體技術(shù)、云計(jì)算。