“營改增”背景下濰坊企業(yè)稅務(wù)風險管理問題研究

【摘要】經(jīng)國務(wù)院會議決定我國與2016年5月1日將全面推開營改增試點。自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。濰坊市將順應(yīng)中央決策大力實施營改增，在力求打造中國經(jīng)濟“升級版”同時將面臨稅務(wù)風險管理等問題，本文針對此問題提出了一系列解決措施。

【關(guān)鍵詞】濰坊 稅務(wù)風險 營改增

一、“營改增”背景下濰坊企業(yè)稅務(wù)風險管理存在的問題

（一）在增值稅專用發(fā)票上的稅務(wù)風險問題

1.進項稅額發(fā)票抵扣不合理。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。但是，這并不意味著納稅人取得的所有增值稅扣稅憑證上注明的增值稅都可以從銷項稅額中抵扣，其中應(yīng)該遵循的原則就是取得的增值稅扣除憑證必須是與征收增值稅的應(yīng)稅行為直接相關(guān)的，如果發(fā)生的是與增值稅應(yīng)稅行為無關(guān)的支出，即使取得增值稅扣稅憑證，也不能夠進行進項稅金的抵扣。在實際工作中，如果企業(yè)遇到進項稅額不能抵扣的情況，主要原因是企業(yè)將這些項目用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利以及者個人消費等。

2.企業(yè)對外虛開增值稅專用發(fā)票。根據(jù)最高人民法院關(guān)于印發(fā)《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》的通知（法發(fā)[1996]30號）中的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票主要是指“沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”①?！盃I改增”企業(yè)不得對外虛開增值稅專用發(fā)票，例如在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，將發(fā)票開給購買和接受勞務(wù)企業(yè)授意的第三方，屬于虛開增值稅發(fā)票行為，情節(jié)嚴重可能要構(gòu)成犯罪。

（二）一般納稅人身份認定風險

個別納稅人屬于試點改革范圍未納入稅收管轄之內(nèi)。從目前掌握的情況看，有個別納稅人屬于試點改革范圍，但出于各種顧慮，不情愿改征增值稅，一直游離于國稅機關(guān)的管轄之外。如從事機動車檢測業(yè)務(wù)的企業(yè)、建筑規(guī)劃設(shè)計部門等。

存在個別納稅企業(yè)其實際年銷售額（營業(yè)額）早就超過了一般納稅人認定標準，但并未申請一般納稅人認定。原因有兩個，一是升格為一般納稅人后，不僅稅負會增加，納稅也比較麻煩；二是其向稅務(wù)機關(guān)申報的銷售額（營業(yè)額），僅是開票部分的營業(yè)收入，稅務(wù)機關(guān)并不掌握其真實營業(yè)收入。但是，納稅人銷售額（營業(yè)額）超過小規(guī)模納稅人標準而不申請認定，就違反了稅法規(guī)定，一旦被查實，將付出巨大代價。首先是稅負增加，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。由于不得抵扣進項稅額，納稅人的稅負就是征稅稅率。其次，可能面臨巨額的補稅、罰款和滯納金，進而影響企業(yè)的正常運營。

（三）交通運輸企業(yè)主副業(yè)不分離，賬務(wù)不清晰

抽查部分大中型交通運輸業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)，濰坊市還有部分大型工業(yè)企業(yè)自身具備較強運輸能力，同時運輸量也非常大，但是，處于各種考慮，一直不愿意實施主輔業(yè)分離，將運輸業(yè)務(wù)從其主業(yè)-制造業(yè)中分離出來，即實行貨物、運費“一票制”，企業(yè)賬務(wù)不清晰，不明細，影響納稅繳納，增加納稅風險。

濰坊市各類運輸貨源充足、道路運輸網(wǎng)絡(luò)發(fā)達、區(qū)位優(yōu)勢明顯，發(fā)展交通運輸業(yè)的條件非常優(yōu)越，但是發(fā)展相對滯后，但鼓勵大中型交通運輸企業(yè)自籌資金購置運輸車輛較少，企業(yè)購置車輛進項稅款較少，企業(yè)稅收負擔重。

二、“營改增”稅務(wù)風險管理對策建議

（一）重視并加強“營改增”稅務(wù)知識學習

稅改對相關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。企業(yè)負責人和財務(wù)主管營改結(jié)合企業(yè)與行業(yè)特點，從本企業(yè)實際情況出發(fā)，組織各業(yè)務(wù)部門學習新頒發(fā)的各項“營改增”政策，有針對性地加強高層管理者、財稅管理人員、采購人員、資產(chǎn)管理員等開展增值稅專業(yè)知識學習，提高公司員工增值稅知識的理解與應(yīng)用，培養(yǎng)在采購材料、項目分包、日常購銷環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，制定符合公司實際情況的增值稅管理制度及納稅風險控制措施，確保納稅合理有序進行。

（二）符合資格認定的一般納稅人企業(yè)應(yīng)及時申報認定

一方面稅務(wù)局應(yīng)積極開展漏征漏管納稅人的排查工作。從目前掌握的情況看，有個別納稅人屬于試點改革范圍，但出于各種顧慮，不情愿改征增值稅，一直游離于國稅機關(guān)的管轄之外。如從事機動車檢測業(yè)務(wù)的企業(yè)、建筑規(guī)劃設(shè)計部門等。各單位要加強日常巡查，及時發(fā)現(xiàn)漏征漏管業(yè)戶，積極做好政策宣傳和溝通交流工作，及時將該部分納稅人納入到國稅機關(guān)管轄。

另一方面，企業(yè)應(yīng)加強一般納稅人資格認定的相關(guān)稅法知識和申報流程，對滿足條件的一般納稅人及時到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行資格認證。按照領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票，合理取得增值稅進行稅額抵扣憑證，降低企業(yè)稅務(wù)負擔，提高自身競爭力?！案鶕?jù)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)銷售額沒有達到規(guī)定標準的納稅人若想申請認定為一般納稅人，必須要會計核算健全，否則國稅機關(guān)不能認定其為增值稅一般納稅人。同時，即使被認定為增值稅一般納稅人，若財務(wù)會計核算不健全，則有可能被按照適用稅率征稅，但不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票，其增值稅稅負將會成倍增加?！币虼似髽I(yè)應(yīng)加強法律法規(guī)學習，避免違法行為的出現(xiàn)，影響企業(yè)的正常運營發(fā)展。

（三）鼓勵納稅人組建大型交通運輸企業(yè)以及主副業(yè)分離

濰坊市政府可鼓勵納稅人組建大型交通運輸企業(yè)。積極鼓勵具備較大運量的企業(yè)召集一批車輛組建大規(guī)模的運輸公司，對于符合緊密型掛靠條件的交通運輸業(yè)企業(yè)，政府要積極幫助企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票出售等手續(xù)，促進納稅人合法運營。同時，國家稅務(wù)機關(guān)要積極向各個市區(qū)黨委政府匯報協(xié)調(diào)，爭取地方政府對于發(fā)展交通運輸業(yè)的扶持政策，鼓勵濰坊市交通運輸企業(yè)做大做強。

鼓勵交通運輸業(yè)企業(yè)實施主輔業(yè)分離。稅務(wù)機關(guān)要積極開展排查，摸清底數(shù)，幫助并鼓勵交通運輸企業(yè)主副業(yè)分離，幫助企業(yè)算明帳、算細帳，做到企業(yè)有帳可算。同時，也要積極向當?shù)攸h委政府做好匯報溝通，爭取地方政府的政策支持。如因營改增導致稅負增加，可按規(guī)定申報財政補貼對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，國家下發(fā)專門文件《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》，予以財政資金扶持。試點企業(yè)實際稅負確實有所增加的，可向財稅部門申請財政專項資金扶持，但從客觀上要求試點企業(yè)核算規(guī)范準確，證據(jù)充分，申請及時，方能獲取資金補貼。

參考文獻

[1]胡春暉，呂聰聰.“營改增”實務(wù)中三大難點問題解析[J].財會學習.2013（09）

[2]蓋地，張曉.企業(yè)稅務(wù)風險管理：風險識別與防控[J].財務(wù)與會計.2009（16）

基金項目：本論文來源于課題“企業(yè)在“營改增”背景下的稅務(wù)風險控制研究——以濰坊企業(yè)為例”。

作者介紹：滕延秀（1983-），女，漢，山東濰坊人，講師，碩士研究生，研究方向：會計學。