高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)研究

摘要：1999年開始我國教育部開始實(shí)行高校擴(kuò)招，在學(xué)生增加的同時(shí)，給高校也提出了新的問題，如高?；窘ㄔO(shè)和配套設(shè)施跟不上，本來就人滿為患的教室和寢室更加緊張。為了更好地滿足師生的需求，改善教學(xué)條件，高?；ê驼揄?xiàng)目這幾年不斷增加。文章對高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：高校工程；項(xiàng)目投資；社會(huì)績效；辦學(xué)績效；績效審計(jì) 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F270 文章編號(hào)：1009-2374（2016）22-0193-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.22.090

1 高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)含義

1.1 高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)涵義

高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員接到受托對高校需要審查的工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和審核，主要監(jiān)察的是本工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境以及辦學(xué)的績效，收集和匯總相關(guān)的資料信息，對其做出客觀的、科學(xué)的評價(jià)，并有的放失地提出一些相關(guān)的建議和意見，敦促工程項(xiàng)目的彌補(bǔ)和完善。

1.2 高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)特點(diǎn)

首先，高校工程的籌款方式復(fù)雜，不僅是國家政府的撥款單一的形式，還有學(xué)校自籌、社會(huì)捐贈(zèng)、銀行貸款、租賃抵押等不同形式，但就高校工程建設(shè)來說，雖然籌款形式多樣，但是對于工程項(xiàng)目的回款快，不拖欠。這對項(xiàng)目績效審計(jì)也增加了很多不同的審計(jì)工作，對于國家撥款和社會(huì)捐贈(zèng)等需要有不同的方法和程序；其次，高校工程項(xiàng)目配套性高，除了項(xiàng)目本身的必要性和藝術(shù)性以外，對于某一個(gè)或是某幾個(gè)工程建設(shè)的項(xiàng)目之間功能是相關(guān)聯(lián)的，并不是孤立存在的。這也需要項(xiàng)目績效審計(jì)不能只孤立的審查和審核一個(gè)項(xiàng)目，而是要把整體項(xiàng)目做到完整審計(jì)；最后，高校工程建設(shè)一般時(shí)間相對較長，以非營利為目的，主要向?qū)W校內(nèi)部服務(wù)，所以工程周期相對較長，質(zhì)量要求也有所不同。項(xiàng)目績效審計(jì)也不能只關(guān)注和重視項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，而對于其他像社會(huì)、辦學(xué)、環(huán)境等效益因素都應(yīng)該考查在內(nèi)。

2 高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)職能

高校工程績效審計(jì)有三大主要職能，即經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)職能以及經(jīng)濟(jì)鑒證職能。這些職能與傳統(tǒng)的職能相比，有著很多的優(yōu)勢，傳統(tǒng)職能一般側(cè)重于審計(jì)造價(jià)、核減工程、質(zhì)量驗(yàn)收、結(jié)算預(yù)算以及查錯(cuò)查漏等，但是目前這種新的工程投資審計(jì)績效職能，從開始審計(jì)的最初以及后期都參與其中。首先是對項(xiàng)目施工合法性的審計(jì)以及招投標(biāo)的真實(shí)性進(jìn)行核查，使整體的審計(jì)都起步于最初的真實(shí)、客觀、科學(xué)和可靠性，把好方向，定好目標(biāo)；其次，為了達(dá)到高層經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的實(shí)際性，從工程項(xiàng)目的效果和效率上進(jìn)行審查，并提出相關(guān)的修改意見和建議。在此期間分析工程的不同的績效來評價(jià)各因素的影響，這階段體現(xiàn)的就是它的評價(jià)職能；最后是投資工程項(xiàng)目績效審計(jì)的鑒證職能，主要體現(xiàn)在對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任體的管理責(zé)任的鑒定和證明上，為托方?jīng)Q策提供相關(guān)可靠信息，為受托方解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題。

3 高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)內(nèi)容

高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)內(nèi)容是按照先后順序進(jìn)行的，也是跟隨著工程進(jìn)度和步驟進(jìn)行，投資工程項(xiàng)目基本程序主要流程如圖1所示。通常來說，高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)的方法基本也不盡相同，方式相似，都是依據(jù)績效審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)，依據(jù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、辦學(xué)、環(huán)境這方面進(jìn)行審計(jì)，主要分為三個(gè)階段，和工程進(jìn)度與程序相同，即前期階段、中期階段和后期階段。主要三段內(nèi)容如下：

前期階段，主要審計(jì)的內(nèi)容為項(xiàng)目立項(xiàng)決策審核、招投標(biāo)審核，審核的主要內(nèi)容也關(guān)注于立項(xiàng)和決策的程序及資料是否合法、真實(shí)、有效。在些階段績效審計(jì)重點(diǎn)審查項(xiàng)目書審批、可行性研究是否都按照規(guī)章進(jìn)行以及項(xiàng)目書中的相關(guān)論證是否全面、是否正確，審批是否按照法定規(guī)定和程序進(jìn)行的，有無越權(quán)現(xiàn)象，立項(xiàng)、計(jì)劃是否具有合法手續(xù)。

中期階段，主要審計(jì)的內(nèi)容為工程資金籌集與各項(xiàng)使用、工程各項(xiàng)費(fèi)用支出、工程施工的各項(xiàng)管理。在工程資金籌集和使用著重要審計(jì)：工程款項(xiàng)是否足額到位，各項(xiàng)開支是否照標(biāo)準(zhǔn)，有無超標(biāo)支出和挪轉(zhuǎn)項(xiàng)目款項(xiàng)，是否存在資金浪費(fèi)等審計(jì)工作，各項(xiàng)工作是否已配備一些造價(jià)計(jì)算師、預(yù)算師進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目款項(xiàng)的監(jiān)督和審核，在工程建設(shè)中每月對進(jìn)度和用度進(jìn)行核查，嚴(yán)格控制預(yù)算，減少不必要的浪費(fèi)和因?yàn)閷徍瞬坏轿坏馁Y金流失。對工程承包合同審計(jì)，主要審查內(nèi)容在于項(xiàng)目是否列入建設(shè)計(jì)劃中，是否按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資計(jì)劃的簽定，是否所涉及到的相關(guān)事項(xiàng)均在其中，像雙方的利益、義務(wù)和責(zé)任是否一致、責(zé)權(quán)明確；工程質(zhì)量和要求以及驗(yàn)收的辦法是否明文列出，合同中是否注明工程收工和開工的日期以及違約的處理辦法；施工方是否有相關(guān)資質(zhì)證書、批準(zhǔn)文書和開工許可等相關(guān)證明。在對于施工管理上主要審查項(xiàng)目是否有法人責(zé)任，在建設(shè)施工中工程項(xiàng)目是否有無私自擴(kuò)大和縮小，工程質(zhì)量是否按照國家相關(guān)部門的要求，并符合國家質(zhì)量檢測部門的規(guī)定，相關(guān)施工設(shè)計(jì)是否按照原定計(jì)劃進(jìn)行，如需要有部分更改，是否有可靠真實(shí)并實(shí)際的問題和依據(jù)。

后期階段，主要審計(jì)的內(nèi)容有投資效果審計(jì)、工程結(jié)算和決算審計(jì)以及項(xiàng)目賬務(wù)收支核算審計(jì)。在投資效果的審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)明確高校的投資項(xiàng)目工程雖然也是建設(shè)項(xiàng)目，但是它的非營利性質(zhì)決定審核的重點(diǎn)和方向。高校投資基建工程績效審查主要并不體現(xiàn)在其經(jīng)濟(jì)效益上，而較為注重的是其辦學(xué)效益和社會(huì)效益和環(huán)境效益的綜合評定上。在工程結(jié)算和決算上，審計(jì)單位應(yīng)審核施工方是否按時(shí)按要求完結(jié)施工項(xiàng)目，施工價(jià)款是否也可以按照原定的計(jì)劃進(jìn)行支出，工程的用料和用量的標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)款、工程收費(fèi)等，在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審核工程項(xiàng)目價(jià)款，建筑經(jīng)濟(jì)用度、工程材料和設(shè)施價(jià)格變動(dòng)，設(shè)計(jì)變更和合同補(bǔ)充等。

4 高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)目標(biāo)

高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)目標(biāo)，是指按照《世界審計(jì)組織效益審計(jì)指南》的要求，在一定的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在我國審計(jì)制度的要求下，相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作人員依法依規(guī)對指定對象相關(guān)審計(jì)核查后所期望達(dá)到的效果和審定的結(jié)果。效益審計(jì)的目標(biāo)一般在法律中已經(jīng)有所強(qiáng)調(diào)或是需要相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)做出相應(yīng)的內(nèi)部規(guī)定，通常審計(jì)的目標(biāo)主要有以下三個(gè)：

4.1 經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)

主要是指高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)中審核的經(jīng)濟(jì)和資金上的使用、節(jié)約以及浪費(fèi)的情況。

4.2 效率性目標(biāo)

效率性目標(biāo)有兩層含義：一種是宏觀層面上；另一種是微觀層面上。從宏觀上來看，高校工程投資績效審計(jì)的目標(biāo)主要是在某種政治經(jīng)濟(jì)條件下，工程項(xiàng)目的效率就是指工程項(xiàng)目的利用率，也就是說高校的基建工程的利用，換而言之，就是高校所建的工程對于師生和教育的利用率和消耗率，同樣的工程資源占用和消耗使用的少，那么效率也就相對高，工程的利用率在這里和效率成反比。從微觀上來說，高校工程投資效益是其所占高校經(jīng)濟(jì)投資總額的比例，或者說就是一定的教育資源對老師和學(xué)生提供的教育功能量。

4.3 效果性目標(biāo)

這一目標(biāo)更為側(cè)重于對于工程成果和質(zhì)量的審查，而高等學(xué)校所培養(yǎng)出來的學(xué)生成果，不僅僅是考核高校工程的標(biāo)準(zhǔn)，還有畢業(yè)生數(shù)、就業(yè)數(shù)量、論文發(fā)表和科研成果以及課題數(shù)量，甚至還有社會(huì)的認(rèn)可程度和基本建設(shè)的使用程度以及教學(xué)場館的作用效果等。

5 高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)

高校工程投資項(xiàng)目審計(jì)績效的評價(jià)內(nèi)容主要以下四個(gè)方面：

5.1 辦學(xué)效益審計(jì)評價(jià)

高校工程投資項(xiàng)目績效可以說最為首要的就是為高校的師生服務(wù)，為教學(xué)提供場館，為課余生活創(chuàng)造最為基本的條件，進(jìn)而提高整個(gè)教育，提高公民素質(zhì)，提高勞動(dòng)者的能力，同時(shí)也對于高校自身的全面發(fā)展修建了良好的平臺(tái)，優(yōu)美的校園以及多功能的場地。在評價(jià)體系中的辦學(xué)效益主要是指，高校工程投資項(xiàng)目完工和投入正式使用與運(yùn)營的同時(shí)，它能為教學(xué)所具備的輔助教學(xué)開展，滿足教學(xué)要求的服務(wù)和價(jià)值。這種價(jià)值的評價(jià)和審計(jì)需要經(jīng)過一定的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行運(yùn)算，并與國家政策和相對的評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行對比，進(jìn)而對該項(xiàng)工程所帶來的辦學(xué)效益進(jìn)行評估，以評定其效益是否達(dá)到了基本或是預(yù)期的要求。

5.2 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)

高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)的經(jīng)濟(jì)效益主要是指從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化，其重點(diǎn)關(guān)注的是投入和產(chǎn)出過程中的成本，只有以較低的成本獲得同等質(zhì)量的資源時(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性。但是作為委托方的高校基建，其本身的目的也并不是以經(jīng)濟(jì)效益為主，而是以教學(xué)和科研為主要功能，它本身并不能直接產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，所以從上述的經(jīng)濟(jì)效益來評價(jià)，還不能完全去審核高校的基建投資工程，在這部分的審計(jì)評價(jià)，審計(jì)工作人員和部門就需要把重點(diǎn)放在高校工程投資、資金的使用、工程的成本以及費(fèi)用的支出等方面。

5.3 社會(huì)效益審計(jì)評價(jià)

高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)社會(huì)效益，主要是指工程投資對于社會(huì)所帶來的政治、經(jīng)濟(jì)和文化方面的影響。而高校的基建工程所帶來的這方面的效益并不能直接的表現(xiàn)出來，它是一個(gè)潛在的效益，需要一定的分析和長時(shí)間的評價(jià)才能做出相對合理的審計(jì)。

5.4 環(huán)境效益審計(jì)評價(jià)

高校工程投資項(xiàng)目績效的環(huán)境效益審計(jì)也不是直觀的評價(jià)方式，它和社會(huì)效益一樣都是相對抽象的方法，環(huán)境效益主要是指其對于環(huán)境、自然的影響。它的評價(jià)也不能僅僅依賴于貨幣方式的評價(jià)，而應(yīng)從其對環(huán)境的破壞程度上進(jìn)行審議。

參考文獻(xiàn)

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[2]李金華.審計(jì)理論研究[M].北京：中國審計(jì)出版

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作者簡介：郭曉東（1970-），男，吉林磐石人，吉林大學(xué)碩士研究生，高級(jí)工程師，研究方向：馬克思主義理論與思想政治教育。

（責(zé)任編輯：周 瓊）