資產(chǎn)減值準備對盈余管理的影響

張夢真

摘 要：在我國上市公司中運用短期資產(chǎn)減值進行盈余管理的現(xiàn)象越來越普遍，目的就是為了達到管理者和企業(yè)的利潤最大。但是這種盈余管理會使財務報表的信息缺乏可信度，為了增強財務報表的質(zhì)量，資產(chǎn)減值與盈余管理之間就要進行博弈，從而相互影響，共同進步。

關鍵詞：上市公司 資產(chǎn)減值準備 盈余管理

一、盈余管理的相關理論

1.盈余管理的定義。對于盈余管理的概念，可以從以下幾方面來理解。第一，管理層是盈余管理的實施者，他們通過對會計政策的選擇、變更等作出決定，直接影響企業(yè)的利潤。第二，盈余管理的目的是使企業(yè)或管理層利益最大化。第三，盈余管理是針對財務信息的使用者展開的。

2.盈余管理的方式。（1）通過變更會計政策或會計估計進行盈余管理。我國的公司在進行會計處理時可以選擇的很多方法有很多，比如存貨的計價方法就有加權平均法、個別計價法、先進先出法等，因此企業(yè)可供選擇的空間很大，這就為企業(yè)的盈余管理提供了便利。（2）通過關聯(lián)方交易進行盈余管理。如果上市公司經(jīng)營不善，就會采用關聯(lián)交易來虛構經(jīng)濟業(yè)務，從而增加利潤，達到盈余管理的目的。關聯(lián)方之間還可以以資產(chǎn)重組、轉(zhuǎn)嫁費用等形式進行交易，達到盈余管理的目的。（3）通過計提或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進行盈余管理。如果上市公司的經(jīng)營狀況不好，或者在未來年度非?？赡艹霈F(xiàn)較大的虧損，就會挑選一個會計年度計提巨額的資產(chǎn)減值準備，在以后的經(jīng)營期間在慢慢的轉(zhuǎn)回來，以彌補虧損，達到盈余管理的目的。

二、資產(chǎn)減值對盈余管理的影響

1.資產(chǎn)減值一定程度上為盈余管理提供了空間。首先，資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，需要由會計人員根據(jù)相關法律、技術或經(jīng)濟環(huán)境的資料獲取和資產(chǎn)具體情況的描述進行職業(yè)判斷，會計人員的判斷非常具有主觀性。故而，即使會計人員的判斷是資產(chǎn)發(fā)生了減值，公司也很可能不計提減值準備，以使報表呈現(xiàn)出一種比較好的狀態(tài)。其次，一旦資產(chǎn)的賬面價值小于將資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)就需要計提資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的可收回金額需要到資本市場上才能確定，但由于我國的資本市場還不夠成熟，資產(chǎn)的可收回金額就特別不好確定。這就給企業(yè)的盈余管理提供了空間。最后，信息的不對稱也給盈余管理留下了一定空間。如公司的職業(yè)經(jīng)理人為了滿足雙方一致同意的業(yè)績目標，也會先計提一下資產(chǎn)減值，當出現(xiàn)經(jīng)理人無法控制的虧損或經(jīng)營不善時，就可以進行盈余管理，從而達到業(yè)績目標的要求。此外，上市公司的管理層掌握更多的信息，但是他們并不會把他們掌握的所有的信息都進行公布，因而報表的使用者只掌握一部分信息，公司的管理層就可以用他們掌握的信息進行盈余管理。

2.盈余管理推動了資產(chǎn)減值的發(fā)展和完善。我國的資產(chǎn)減值在1992中才出現(xiàn)，發(fā)展至今也不過短短的二十幾年，因而還不夠完善，正在逐步完善之中。由于利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的企業(yè)越來越普遍，使得財務報告的準確性和客觀性受到影響，這就迫使相關機構完善與資產(chǎn)減值相關的會計準則，但完善后的資產(chǎn)減值準則又使企業(yè)尋找新的盈余管理的方式，因而，資產(chǎn)減值準則與盈余管理兩者之間處于一種相互博弈的狀態(tài)，兩者此消彼長，但最終推動了資產(chǎn)減值的發(fā)展和完善。

三、規(guī)范上市公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的建議

1.資本市場的進一步完善。由于經(jīng)濟全球化，企業(yè)對價格的變動的估計更加困難，上市公司通常以公允價值來確定存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的價值。企業(yè)想要獲得準確的公允價值需要有成熟的資本市場作為依托，但我國的資本市場還不夠完善，因此，要獲得準確的公允價值有一定的難度，可要獲得資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量更難。故而，獲得公允價值還是比較可行的一種方法。成熟的資本市場可以更準確的反映公允價值，不僅可以在發(fā)生減值時及時準確的計提應計提的減值準備的金額，還可以在公允價值上升時，及時準確的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)上升的金額，但轉(zhuǎn)回的金額不得高于其計提的金額，從而保證財務報表的質(zhì)量?，F(xiàn)如今，我國確定資產(chǎn)價值的途徑有物價局、資產(chǎn)管理部門、中介機構以及網(wǎng)絡等。同時，成熟的資本市場可以在一定程度上抑制過度盈余管理的行為，提高會計信息的質(zhì)量。

2.完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度。公司財務報表的質(zhì)量如果僅靠對報表環(huán)節(jié)的關注，顯然是不夠的。它還需要對會計處理的每個環(huán)節(jié)都要進行關注，并且都要嚴格按照會計準則和內(nèi)部控制制度的要求來進行。因此，完善相應的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度，能夠有效的減少管理層利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的現(xiàn)象的發(fā)生。但是，資產(chǎn)減值準備的整個處理過程非常復雜，需要各部門之間相互配合才能完成，同時，實施內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)公司對的資產(chǎn)減值的會計處理中存在什么問題，并及時的解決問題，從而保證財務報告的質(zhì)量。其實，上市公司都有內(nèi)部控制機構，只是它們通常被管理層所控制，因此，要保證內(nèi)部控制機制的有效就要完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度，減少管理層對內(nèi)部控制的影響。

3.上市公司業(yè)績評價體系的完善?，F(xiàn)在我國的上市公司達到被ST或PT的條件是上市公司在兩個會計年度的凈利潤都小于零，或者連續(xù)三年虧損處于虧損的狀態(tài)。因此，當公司出現(xiàn)虧損時，管理層就會進行盈余管理，以保證其能夠繼續(xù)掛牌交易。為了避免上市公司進行盈余管理，或者增加其進行盈余管理的難度，可以在上述條件的基礎上增加經(jīng)營的現(xiàn)金流量這一指標。因為上市公司可以通過會計政策的選擇來調(diào)整利潤，但是現(xiàn)金流量這一指標卻很難調(diào)整，利用現(xiàn)金流量這一指標更能反映公司的經(jīng)營狀況。另外，資產(chǎn)減值是個非經(jīng)常性的損益項目，因而，如果將非經(jīng)常性損益的項目在評價業(yè)績的體系中刪除，就能夠反應的盈利能力就更加真實和可信。同時，上市公司財務報表附注沒有對計提以及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值的合理性和計提以及轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的依據(jù)進行披露。因此，為了保證報表信息的可信賴性，公司要在報表附注中對資產(chǎn)減值準備計提和轉(zhuǎn)回的合理性以及依據(jù)進行披露。

4.完善上市公司管理層的激勵制度。由于所有權和經(jīng)營權的分離，使得管理者和經(jīng)營者的利益有時并不一致，經(jīng)營者有時會為了自己的利益而公司的利益，這就需要建立長期的激勵機制。傳統(tǒng)的激勵機制都是短期的，這就在一定程度上造成了經(jīng)營者的投機心理，即喜歡用盈余管理來達到業(yè)績指標，而不是努力增加公司的盈利能力來達到業(yè)績指標。因而，在考核經(jīng)營者的業(yè)績時，要增加一些長期的經(jīng)營業(yè)績的考核指標，避免經(jīng)營者的投機心理。

四、結語

在我國上市公司中運用盈余管理的現(xiàn)象越來越普遍，目的就是為了達到管理者和企業(yè)的利潤最大。但是這種盈余管理會使財務報表的信息缺乏可信度。對上市公司運用資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為加以規(guī)范，可以有效的降低上市公司的過度盈余管理，從而為財務報表的信息的質(zhì)量提供保障。

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