淺析內(nèi)部控制缺陷信息披露問(wèn)題

田恬　宋英慧

摘 要：內(nèi)部控制缺陷已然成為上市公司評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，但我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制缺陷信息披露的關(guān)注度較低，本文對(duì)我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制缺陷信息披露上存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出幾點(diǎn)建議，希望能夠?qū)ξ覈?guó)內(nèi)部控制缺陷信息披露體系的完善有所幫助，在提高上市公司企業(yè)的內(nèi)部控制水平和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，以及完善公司治理結(jié)構(gòu)上等具有一定理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制缺陷 內(nèi)部控制信息披露

一、引言

2001年的安然事件到2003年歐洲曝光的意大利帕瑪拉事件，引起了全世界對(duì)于公司內(nèi)部控制有效性以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注熱潮。雖然我國(guó)發(fā)布了與內(nèi)部控制相關(guān)的一系列政策，并強(qiáng)制上市公司按照相應(yīng)的規(guī)范予以施行，但是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程較短，還存在著諸多問(wèn)題，本文從內(nèi)部控制缺陷信息披露的基本概念著手，針對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制缺陷信息披露存在的問(wèn)題，探討提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露質(zhì)量的措施，為完善我國(guó)內(nèi)部控制缺陷信息披露制度提出相關(guān)建議，有利于加快我國(guó)內(nèi)部控制體系的良好發(fā)展。

二、相關(guān)理論概述

1.內(nèi)部控制的概念。我國(guó)在2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，它的目標(biāo)有以下五點(diǎn)：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、保護(hù)資產(chǎn)安全、保持財(cái)務(wù)報(bào)告和其他相關(guān)信息的真實(shí)完整，同時(shí)注重提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，完善企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.內(nèi)部控制缺陷的概念?！皟?nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞，不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊，或內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊的情形”，這是我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制缺陷的解釋。

3.內(nèi)部控制缺陷信息披露的規(guī)定。我國(guó)2010年由五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及披露工作的內(nèi)容。其中，第二十一條明確規(guī)定：“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分別以?xún)?nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露。”同時(shí)在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包括的各項(xiàng)具體內(nèi)容。

三、上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制缺陷信息披露重視程度不高。雖然當(dāng)今的理論研究和政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系過(guò)程中應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露內(nèi)部控制缺陷信息有著十分肯定的態(tài)度，認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷信息的披露是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心部分，但從現(xiàn)實(shí)情況上看來(lái)，企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷信息的后果卻是弊大于利，因此多數(shù)企業(yè)也擔(dān)心自身的發(fā)展會(huì)受到內(nèi)部控制缺陷信息披露的不利影響。與此同時(shí)，在投資者看來(lái)，企業(yè)詳盡明確披露內(nèi)部控制缺陷信息的“誠(chéng)實(shí)行為”所樹(shù)立的正面形象尚不能抵消企業(yè)因存在內(nèi)部控制缺陷所帶來(lái)的負(fù)面影響。

2.內(nèi)部控制缺陷信息披露不夠充分。上市公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作情況以及具體內(nèi)部控制程序的披露不夠充分。大部分上市公司能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要求披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的具體情況和評(píng)價(jià)程序，但是仍有一部分公司對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總過(guò)程的描述含混模糊，不夠詳盡。公司只有在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中將企業(yè)內(nèi)部控制以及評(píng)價(jià)工作的具體情況予以披露，才能使政府對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況做出更好地監(jiān)管，使投資者對(duì)企業(yè)的實(shí)際內(nèi)部控制工作獲得清晰明了的認(rèn)識(shí)。

3.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。絕大多數(shù)上市公司未按照相關(guān)要求披露對(duì)內(nèi)部控制缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，或披露的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)僅僅將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引中有關(guān)缺陷分類(lèi)的定義加以引用，采用十分模式化的缺陷標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定方法。有部分披露了內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的上市公司中，其披露的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也同樣存在著千差萬(wàn)別的問(wèn)題。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中并未制定準(zhǔn)確規(guī)范的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致上市公司按照本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)情況以不同為指標(biāo)作為本企業(yè)的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，雖然符合了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的導(dǎo)向性要求，但是缺乏統(tǒng)一性。

4.內(nèi)部控制缺陷信息披露內(nèi)容格式不統(tǒng)一。各上市公司在披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中采用的格式參差不齊，披露內(nèi)容多樣化。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上市公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)于內(nèi)部控制缺陷信息分類(lèi)，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等多個(gè)方面按照企業(yè)自我選擇的原則進(jìn)行披露，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)格式和明確的內(nèi)容要求，雖然我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中對(duì)企業(yè)披露的內(nèi)部控制內(nèi)容和企業(yè)內(nèi)部控制程序進(jìn)行了大致規(guī)定，但是規(guī)定不夠詳盡明確，也沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一的披露格式，因此上市公司在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中大多按照本公司的特點(diǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的格式與內(nèi)容，隨意性很大。

四、解決上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露問(wèn)題的建議

1.提高對(duì)內(nèi)部控制缺陷信息披露的重視程度。對(duì)于企業(yè)披露自身內(nèi)部控制缺陷信息這一行為，需要政府的正面引導(dǎo)，媒體的積極宣傳以及大眾投資者的正確看待。政府和媒體應(yīng)在全社會(huì)范圍內(nèi)形成關(guān)于內(nèi)部控制，包括內(nèi)部控制缺陷信息披露在內(nèi)的正確、客觀的輿論導(dǎo)向，從而為企業(yè)充分、客觀、規(guī)范地披露內(nèi)部控制缺陷信息創(chuàng)造良好的輿論氛圍，提高企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷信息的積極性。

2.監(jiān)管充分披露內(nèi)部控制缺陷信息。證監(jiān)會(huì)以及其他的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)內(nèi)部控制缺陷信息披露的監(jiān)管力度，對(duì)于積極有效披露內(nèi)部控制缺陷的公司予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于消極或者惡意披露的公司予以警告和處罰，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行力度，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制披露過(guò)程，在以政策為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上引發(fā)上市公司對(duì)內(nèi)部控制重要性的深刻認(rèn)識(shí)，這是從運(yùn)用強(qiáng)制力的角度對(duì)上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露做出的要求。

3.制定明確統(tǒng)一的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有規(guī)范的基礎(chǔ)上做出每個(gè)行業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷信息的統(tǒng)一概括的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，企業(yè)可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以表格的形式結(jié)合定量和定性交叉制定內(nèi)部控制缺陷信息的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，此外在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)每種內(nèi)部控制缺陷信息的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)描述，而相關(guān)部門(mén)則要對(duì)企業(yè)的上述行為做出嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)濫用標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷信息。

4.統(tǒng)一內(nèi)部控制缺陷信息披露格式。本文建議相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)各行業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行總結(jié)梳理，將多種格式規(guī)范取精去糟，并根據(jù)各行各業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定相應(yīng)政策文件，為上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)際工作做出正確的指導(dǎo)。希望在政府的嚴(yán)格要求下，越來(lái)越多的企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露格式的重要性。

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