針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的研究分析

王麗

摘要：為了滿足行政事業(yè)單位增強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理能力的需求，2012年財(cái)政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相關(guān)條例，要求從2014年1月1日起正式實(shí)施，這對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。另外，相關(guān)內(nèi)部控制條例的施行，加強(qiáng)了事業(yè)單位內(nèi)部控制的力度，也更好的保護(hù)了事業(yè)單位的資產(chǎn)。實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位出現(xiàn)了一些問(wèn)題，這些問(wèn)題削弱了行政單位的內(nèi)部控制力度，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的工作，降低事業(yè)單位工作效率，這會(huì)間接影響到事業(yè)單位與預(yù)算部門的工作。因此，為了更好地管理行政部門的工作，我們需要采取措施改善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的力度。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 制度研究

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

行政事業(yè)單位作為受托者，行使全國(guó)公民所賦予的權(quán)利，所以行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)為公民辦事，實(shí)現(xiàn)公民的意愿。但是在現(xiàn)實(shí)工作中，行政事業(yè)單位與公民之間的目標(biāo)存在一定的分歧，由于內(nèi)部控制強(qiáng)制力不高，所以很多事后行政事業(yè)單位會(huì)損害公民的利益而保全自身的利益，但是這與行政事業(yè)單位設(shè)立的初衷相違背。為了更好的改善這種現(xiàn)象，讓行政事業(yè)單位更好地為人民服務(wù)，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，提升單位的管理標(biāo)準(zhǔn)，提高單位辦事效率，讓行政事業(yè)單位真正成為為人民群眾辦事的機(jī)構(gòu)。以公共管理理論作為關(guān)鍵點(diǎn)，從財(cái)政方面來(lái)看，行政事業(yè)單位所使用的財(cái)政金額從屬于社會(huì)公眾，而從稅收角度出發(fā)，卻屬于所有納稅者。行政事業(yè)單位為公眾以及社會(huì)的公共服務(wù)，這代表著社會(huì)大眾的利益。相關(guān)部門需要增強(qiáng)內(nèi)部控制，這也是在我國(guó)行政管理體制改革深化的進(jìn)程中，順應(yīng)社會(huì)公眾對(duì)政務(wù)陽(yáng)光化的要求。從信息不對(duì)稱角度出發(fā)，受托者必須了解并掌握更多的企業(yè)信息，而委托者則處在十分不利的位置。所以，行政事業(yè)單位作為受托者必須通過(guò)揭露相關(guān)的內(nèi)控信息，向委托者傳遞受托責(zé)任履行的實(shí)際狀況。隨著會(huì)計(jì)制度的改革和十三五綱要規(guī)劃的頒布，更加要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制制度的改革和完善。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.相關(guān)制度建設(shè)不夠完善

為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，我國(guó)頒布了《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等文件，但是這些文件并不能構(gòu)成一個(gè)完整的體系，還需要相關(guān)配套的法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充，否則難以達(dá)到預(yù)期的效果。如果不盡快完善相關(guān)制度，很多單位無(wú)法從已有的制度中得到完整的指導(dǎo)方法，這很容易讓一些部門制定的方法出現(xiàn)問(wèn)題，阻礙行政事業(yè)單位工作的正常進(jìn)行。

2.內(nèi)部控制觀念非常薄弱

一些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員，意識(shí)不到內(nèi)部控制的重要性，難以積極主動(dòng)建設(shè)好單位內(nèi)部控制。在行政事業(yè)單位中，財(cái)權(quán)大多數(shù)都被掌握在主要領(lǐng)導(dǎo)干部手里，致使缺少建立內(nèi)部控制的監(jiān)督體制。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位的員工從自身方面來(lái)講，也不愿意增加額外的工作量，很難主動(dòng)實(shí)施內(nèi)控舉措。

3.財(cái)務(wù)管理水平非常落后

當(dāng)下一些行政事業(yè)單位尚未使用財(cái)務(wù)軟件處理會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重制約內(nèi)部控制建設(shè)。還有一些行政事業(yè)單位本身就存在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、賬目不清晰、資產(chǎn)家底不清、內(nèi)部管理混亂等問(wèn)題，所以要盡快改革完善。

4.在重要決策中，事業(yè)單位缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多事業(yè)單位也參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中。這些事業(yè)單位依靠單位中的活動(dòng)參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，但是一些事業(yè)單位存在急功近利、盲目追求利潤(rùn)的現(xiàn)象，所以在進(jìn)行重要決策的時(shí)候，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一環(huán)節(jié)跳過(guò)，導(dǎo)致單位中的財(cái)務(wù)情況不斷惡化。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度削弱的原因

1.會(huì)計(jì)工作者素質(zhì)的參差不齊

在事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，大多數(shù)人會(huì)認(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作非常簡(jiǎn)單，非財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人也可以照樣干，因此對(duì)對(duì)于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求并不高。致使會(huì)計(jì)最為基礎(chǔ)的工作非常薄弱，加之對(duì)財(cái)務(wù)制度了解甚少，常常使得賬務(wù)處理混亂。還有一些會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心很弱，認(rèn)為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就可以支出并入賬，不能做到有效地監(jiān)管。

2.內(nèi)部控制制度機(jī)制的不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部的作用非常關(guān)鍵，領(lǐng)導(dǎo)干部在擔(dān)任相關(guān)職務(wù)的同時(shí)，應(yīng)該充分了解工作原則和工作內(nèi)容，以便更好的進(jìn)行工作。但是很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)并干部沒(méi)有做到這一點(diǎn)，很多領(lǐng)導(dǎo)干部并不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，單純的將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制解成不同規(guī)章制度的制定、裝訂、匯總，忽略了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)動(dòng)作過(guò)程中相互聯(lián)系、監(jiān)管制衡的動(dòng)態(tài)機(jī)制，忽略了權(quán)力的相互制衡，這就嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，影響資金的使用質(zhì)量和效率。

四、改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的舉措

1.行政事業(yè)單位方面

第一，高層領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識(shí)是內(nèi)部控制建設(shè)的重要基礎(chǔ)。內(nèi)控建設(shè)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的一種制約，內(nèi)控的根本是把權(quán)力裝進(jìn)制度的籠子，讓制度來(lái)監(jiān)督權(quán)力的運(yùn)行。這樣的方式既制約了他人，同時(shí)也制約了自己，可以更好的保證權(quán)力的使用效果。只有加強(qiáng)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制的重視，才能更好的引導(dǎo)員工積極參加內(nèi)部控制建設(shè)的積極性，更好地進(jìn)行行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)。

第二，健全的機(jī)構(gòu)體系是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。內(nèi)部控制建設(shè)最關(guān)鍵的是機(jī)構(gòu)體系的健全，這就要求行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者要自覺(jué)起帶頭作用，主管內(nèi)部控制的建設(shè)工作。領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)部控制建設(shè)中，要確定內(nèi)部控制職能部門以及主要負(fù)責(zé)部門，保證各單位之間的溝通渠道的順暢，聯(lián)合各單位共同進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

第三，科學(xué)合理的設(shè)計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵。首先，內(nèi)部控制要遵循全面性原則，保證全體成員的參與，保證全過(guò)程可以正確建設(shè)，不中斷，不跑偏。其次，內(nèi)部控制要遵循重要性原則，著重于關(guān)注不同單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的核心風(fēng)險(xiǎn)。其三，內(nèi)部控制要遵循平衡性原則，單位內(nèi)部之間的部門管理、責(zé)任承擔(dān)、業(yè)務(wù)流程等方面構(gòu)成互相制約以及互相監(jiān)管。其四是內(nèi)控建設(shè)要堅(jiān)持契合性原則。可以充分借鑒國(guó)外發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，可是要構(gòu)建具有中國(guó)特色的內(nèi)控模式。不同區(qū)域所處于的單位發(fā)展情況也不盡相同，每個(gè)單位都要依照自身狀況創(chuàng)設(shè)自身的內(nèi)部控制機(jī)制。

第四，信息系統(tǒng)的運(yùn)用是內(nèi)控建設(shè)的重要保障。在應(yīng)對(duì)重復(fù)性質(zhì)的常見(jiàn)業(yè)務(wù)等狀況時(shí)，信息化的內(nèi)部控制很有可能比手工化更有力。所以，各部門倘若能依照自身的業(yè)務(wù)狀況，再依照風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的不同，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的信息模式，這樣一來(lái)，就能在很大程度上幫助各行政事業(yè)業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制原則。值得注意的是，信息系統(tǒng)的使用必須從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，以此來(lái)減少行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)控的成本。

2.國(guó)家方面

第一，國(guó)家須完善相關(guān)法律法規(guī)。目前，已頒布出臺(tái)的有關(guān)法則對(duì)規(guī)范提出了要求，就要是具有前瞻性的。只有建立在國(guó)家層面上對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)重視的前提下，才能引起各單位的重視。

第二，國(guó)家還必須頒布配套制度指引以及提供的政策培訓(xùn)。嚴(yán)格通過(guò)政績(jī)考評(píng)以及財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等部門對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，推進(jìn)行政事業(yè)單位規(guī)范財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)內(nèi)部控制。

綜上所述，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制力度，可以更好防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，保證行政事業(yè)單位工作的正常開(kāi)展。同時(shí)，通過(guò)相關(guān)部門以及財(cái)務(wù)、監(jiān)督人員的團(tuán)結(jié)協(xié)作、共同努力，就一定可以實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理沿著健康、高效、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。

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