稅收政策對(duì)新能源汽車企業(yè)研發(fā)投入的影響述評(píng)

摘 要：作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，技術(shù)領(lǐng)先是新能源汽車企業(yè)取得發(fā)展的關(guān)鍵，而企業(yè)的研發(fā)投入是保持技術(shù)領(lǐng)先地位的物質(zhì)保障。稅收是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，針對(duì)稅收政策在企業(yè)研發(fā)投入中所產(chǎn)生的影響和作用，國內(nèi)外的眾多學(xué)者都進(jìn)行了研究。本文在闡述國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究述評(píng)。

關(guān)鍵詞：稅收政策；新能源汽車；研發(fā)投入；述評(píng)

近年來，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得我國汽車產(chǎn)、銷以及保有量都快速增長，而汽車產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展帶來的環(huán)境問題也日趨嚴(yán)重，不符合低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。新能源汽車是區(qū)別于傳統(tǒng)汽車的清潔型汽車，符合低碳、節(jié)能的發(fā)展潮流，因此，發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)十分重要。而新能源汽車作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是技術(shù)密集型企業(yè)，研發(fā)投入是企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的重要保證，技術(shù)創(chuàng)新可以推動(dòng)著新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入進(jìn)行激勵(lì)是大多數(shù)國家重要政策之一，世界各國陸續(xù)出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入的稅收政策。而這些政策的實(shí)施效果正是國內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)。

一、國外研究現(xiàn)狀

1.稅收激勵(lì)政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入活動(dòng)具有顯著影響

Dagenais（1997）以加拿大的公司作為研究對(duì)象，指出稅收優(yōu)惠政策能夠有效的刺激企業(yè)研發(fā)投入，具體為每一單位的稅收優(yōu)惠，企業(yè)研發(fā)支出就會(huì)增加0.98個(gè)單位。

David（2000）等認(rèn)為，知識(shí)創(chuàng)新的高風(fēng)險(xiǎn)性以及不確定性導(dǎo)致了研發(fā)支出水平的偏低，因此，政府的稅收優(yōu)惠政策工具是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的有效措施之一。

Czarnitzki（2005）同樣以加拿大的企業(yè)為例進(jìn)行研究，得出：稅收減免對(duì)企業(yè)研發(fā)投入活動(dòng)具有積極的促進(jìn)作用，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出。

Christof Ernst、Katharina Richter（2011）將專利申請(qǐng)數(shù)量作為研究的變量，通過分析得出，研發(fā)投入的補(bǔ)貼、稅收抵免等稅收優(yōu)惠政策能夠有效的提升企業(yè)專利申請(qǐng)的數(shù)量。

2.稅收激勵(lì)政策對(duì)企業(yè)R&D投入活動(dòng)無顯著影響

Mansfield和Switzer（1985）將1981-1983年加拿大的優(yōu)惠政策作為研究對(duì)象，將稅收抵扣和稅收扣除作為稅收優(yōu)惠的范圍，運(yùn)用隨機(jī)抽樣的方法抽取了55家廠商進(jìn)行回歸分析，分析結(jié)果顯示：稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)有限，同時(shí)在不同企業(yè)所形成的激勵(lì)作用也不相同。

Estache和VGasPar（1995）以巴西政府的稅收激勵(lì)政策為研究對(duì)象，以邊際有效稅率模型為基礎(chǔ)，得出的結(jié)果顯示，稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的邊際效率有限，并指出形成這一結(jié)論的原因可能是逃稅或稅收套利等行為使得效稅率下降，使得稅收制度發(fā)生扭曲。

Hall B.H.&J.van Reenen（2000）的研究結(jié)論顯示，稅收激勵(lì)政策通過降低企業(yè)研發(fā)投入的邊際成本的方式起到促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新的作用，但稅收優(yōu)惠政策對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)研發(fā)投入不會(huì)產(chǎn)生擠出效應(yīng)。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持

李良（2013）以新能源汽車當(dāng)前的消費(fèi)稅收研究分析為基礎(chǔ)，認(rèn)為在銷售環(huán)節(jié)，針對(duì)新能源汽車的優(yōu)惠力度及涵蓋范圍非常有限，再看保有環(huán)節(jié)，有必要進(jìn)一步提高汽車的燃油稅。

李繼從，范小平，吳小聰（2014）以價(jià)格政策為視角，闡述了新能源汽車的發(fā)展，論文以廣東省新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展為例，不僅詳細(xì)闡述了其主要任務(wù)，發(fā)展態(tài)勢(shì)，更進(jìn)一步闡述了我國新能源汽車企業(yè)發(fā)展的政策支持及相關(guān)建議。

喬亮國，李占元（2015）以新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈為視角，論述了有關(guān)新能源汽車的相關(guān)政策，認(rèn)為政府應(yīng)該繼續(xù)加大對(duì)新能源汽車的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售過程的稅收優(yōu)惠力度，此外還應(yīng)改善在新能源汽車購置、使用環(huán)節(jié)稅收政策的導(dǎo)向作用。最后提出促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議。

2.新能源汽車企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)驗(yàn)

馬春梅（2011）認(rèn)真總結(jié)并分析研究了外國有關(guān)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，其研究主要包含采取稅收和補(bǔ)貼政策進(jìn)行成本減免、投入相當(dāng)資金支持技術(shù)研發(fā)、積極推動(dòng)電動(dòng)汽車走向市場(chǎng)等，然后分別從國家、地方層面論述并分析了國內(nèi)新能源汽車產(chǎn)業(yè)當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r及面臨的困境，最后主張加大對(duì)研發(fā)的投入和提高技術(shù)水平。

何鵬，鄒朋，蔡叢（2014）首先論述了國內(nèi)節(jié)能與新能源汽車的稅收政策，而后與歐洲、美國、日本和韓國的節(jié)能與新能源汽車稅收政策進(jìn)行了對(duì)比分析，得出的結(jié)論是，雖然與上述各國相比我國對(duì)新能源汽車的補(bǔ)貼力度最大，但對(duì)混合動(dòng)力汽車在內(nèi)的節(jié)能汽車補(bǔ)貼力度不夠，針對(duì)充電設(shè)施的安裝美國和韓國專門出臺(tái)了相關(guān)的補(bǔ)貼政策，今后我國也應(yīng)仿照美韓出臺(tái)專門針對(duì)充電基礎(chǔ)設(shè)施的補(bǔ)貼和扶持政策。

王坤（2015）仔細(xì)分析并梳理了外國主要是美國和德國有關(guān)支持新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，并總結(jié)出了外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的政策啟示，其中主要有重視財(cái)稅激勵(lì)政策的系統(tǒng)性、重視財(cái)稅政策在電動(dòng)汽車市場(chǎng)培育初期的推動(dòng)和支撐作用等，希望能為相關(guān)政府部門的政策規(guī)劃和制定提供一定的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

3.稅收激勵(lì)政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入活動(dòng)的影響

李泉，王小雪（2012）將汽車上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，分析了企業(yè)稅負(fù)、政府補(bǔ)助、研發(fā)投入對(duì)企業(yè)凈利潤的影響，得出以下結(jié)論：合理稅收政策的建立能夠有效促進(jìn)新能源汽車企業(yè)的發(fā)展；政府補(bǔ)助與企業(yè)凈利潤呈正相關(guān)關(guān)系；企業(yè)研發(fā)支出與企業(yè)凈利潤也呈正相關(guān)關(guān)系。

林莉，肖圓（2014）以2010年-2013年汽車上市公司的稅負(fù)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行分析，指出目前新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題主要包括稅收優(yōu)惠的范圍過窄、稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、缺少針對(duì)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的稅種等問題。并在借鑒其他國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)的稅收政策。

三、研究述評(píng)

通過以上國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析可以看出，國外學(xué)者的研究主要運(yùn)用實(shí)證分析的方法，而國內(nèi)學(xué)者研究的視角多是當(dāng)前新能源汽車的稅收政策現(xiàn)狀、問題及對(duì)策研究，或是對(duì)國外的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析及對(duì)我國的啟示，在現(xiàn)有的運(yùn)用實(shí)證分析方法的文章中，一般都是運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)或是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，針對(duì)新能源汽車企業(yè)的分析也僅僅從描述性統(tǒng)計(jì)方面進(jìn)行分析。因此，稅收政策對(duì)新能源汽車公司的影響趨向于實(shí)證研究：我國學(xué)者關(guān)于稅收政策對(duì)新能源汽車企業(yè)的影響研究大多集中在制度設(shè)計(jì)層面，該方面的規(guī)范研究逐漸趨于成熟，再進(jìn)行深入研究的空間比較狹窄。然而，稅收政策對(duì)新能源汽車企業(yè)研發(fā)投入影響的實(shí)證研究還比較少，這為后來的學(xué)者提供了一定的研究空間。隨著我國新能源汽車企業(yè)稅收政策的不斷完善，實(shí)證研究將會(huì)有更加寬泛的數(shù)據(jù)來源，為實(shí)證研究的進(jìn)行提供基本的技術(shù)支持條件。

參考文獻(xiàn)：

[1]M. Dagenais， Mohnen. Thierrien. Do Canadian Firms Respond to Fiscal Incentives to Research and Development[J]. CIRANO Working Papers，1997.

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[5]馬春梅.從國外的經(jīng)驗(yàn)看我國新能源汽車的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展.學(xué)術(shù)交流，2011，（12）：89-91.

[6]李泉，王小雪.促進(jìn)新能源汽車發(fā)展的財(cái)稅政策研究--以上市汽車企業(yè)為例.經(jīng)濟(jì)與管理，2012，26（6）：37-43.

[7]林莉，肖圓.新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策探析--基于上市汽車公司稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)分析.三明學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，31（5）：23-29.

作者簡介：李悅（1992- ），女，漢族，吉林洮南人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，東北石油大學(xué)石油經(jīng)濟(jì)與管理研究所，研究方向：稅收理論與納稅籌劃