• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    財稅法視角下環(huán)境稅立法的法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析與展望

    2016-07-29 02:13:11李帥
    關(guān)鍵詞:環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)新常態(tài)

    李帥

    (中國人民大學(xué) 法學(xué)院,北京 100872)

    ?

    【法律專題:民商經(jīng)濟(jì)法前沿問題研究】

    財稅法視角下環(huán)境稅立法的法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析與展望

    李帥

    (中國人民大學(xué) 法學(xué)院,北京 100872)

    [摘要]經(jīng)濟(jì)新常態(tài)包含中高速發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、可持續(xù)發(fā)展等一系列內(nèi)涵,經(jīng)濟(jì)法需要對新常態(tài)作出主動回應(yīng),環(huán)境稅就是其中重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段之一,它的出現(xiàn)是完全與可持續(xù)發(fā)展、綠色發(fā)展的理念相一致的。環(huán)境稅可以改變污染企業(yè)的市場激勵,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級,降低污染物排放,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會的可持續(xù)發(fā)展。世界上許多發(fā)達(dá)國家都出臺了環(huán)境稅,目前我國的環(huán)境稅正處在醞釀階段,我國應(yīng)當(dāng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的要求,盡快出臺環(huán)境稅,實行累進(jìn)制環(huán)境稅率,并調(diào)整相關(guān)稅制保證企業(yè)、居民的總體稅負(fù)水平穩(wěn)定以保證稅收中性。

    [關(guān)鍵詞]環(huán)境稅;經(jīng)濟(jì)新常態(tài);無謂損失;稅收歸宿;累進(jìn)稅率

    環(huán)境稅是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去,再通過市場機(jī)制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。環(huán)境稅是相對較新的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)工具,其主要作用是支持國家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。2014年5月習(xí)近平總書記在河南考察時提出了“新常態(tài)”的概念,其內(nèi)涵包括中高速發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、尋求新的發(fā)展動力、面臨新的挑戰(zhàn)等一系列內(nèi)容,其中面臨的環(huán)境問題的挑戰(zhàn)需要我們在保證中高速發(fā)展的同時,通過新的調(diào)控手段優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升發(fā)展動力,而這一新的經(jīng)濟(jì)手段就是環(huán)境稅。目前,我國環(huán)境稅的立法工作雖經(jīng)“千呼萬喚”,但仍“猶抱琵琶半遮面”,這對于我國環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、稅制優(yōu)化都是不利的。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,我國的稅收立法、經(jīng)濟(jì)法治研究工作應(yīng)當(dāng)對新常態(tài)作出正面回應(yīng),實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。

    一、財稅法治下環(huán)境稅的法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

    經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的提出為我國環(huán)境稅立法提供了理論支持,而環(huán)境稅的開征也對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展有促進(jìn)作用,二者是相互促進(jìn)的。

    (一)無謂損失之下環(huán)境稅的合理性基礎(chǔ)

    我國環(huán)境稅的立法自2010年就已啟動,由國稅總局、財政部、環(huán)保部聯(lián)合擬定針對CO2、SO2、廢水和固體廢棄物征收環(huán)境稅的稅法草案已提交至國務(wù)院,但一直沒有出臺。究其原因,就是環(huán)境稅的征收在有利于環(huán)境保護(hù)的同時,可能會引發(fā)產(chǎn)業(yè)升級造成的就業(yè)率下降、由于稅收造成的市場總剩余的無謂損失等,這些都會對經(jīng)濟(jì)增長率和增長量造成負(fù)面影響[1],因此有一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家是反對開征環(huán)境稅的。環(huán)境稅可能對國家經(jīng)濟(jì)增長速度造成負(fù)面影響的原因是環(huán)境稅的開征會造成市場總剩余的無謂損失(deadweight loss)。

    圖1 環(huán)境稅之無謂損失影響分析圖

    如圖1所示,在沒有環(huán)境稅的情況下,生產(chǎn)或使用過程中可能造成環(huán)境污染的商品(以下簡稱“污染商品”)的供給和需求會在(Q1,P1)點達(dá)到平衡,此時消費者剩余的總量是A+B+C,生產(chǎn)者剩余的總量是 D+E+F,社會總剩余、總福利是A+B+C+D+E+F。當(dāng)對該污染商品征收環(huán)境稅之后,相當(dāng)于在正常的供求曲線中打入了稅收楔子,稅收的成本會提高商品的價格,消費者支付的價格由P1升至PB,而污染商品的賣家得到的收入從P1下降至PS,而環(huán)境稅的稅負(fù)水平等于PB-PS。在引入環(huán)境稅后,消費者剩余為A,生產(chǎn)者剩余為F,政府通過環(huán)境稅取走了總量為B+D的剩余福利,但相對于無稅收狀態(tài),市場總剩余只是A+B+D+F,與之前相比減少了C+E,減少的這部分就是無謂損失。正是因為環(huán)境稅會造成這部分無謂損失,會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度產(chǎn)生負(fù)面影響,這也是許多發(fā)展中國家都遲遲不愿出臺環(huán)境稅規(guī)定的原因。

    既然環(huán)境稅的征收會給經(jīng)濟(jì)帶來無謂損失,為什么實際上多數(shù)發(fā)達(dá)國家都開征了環(huán)境稅?這主要是基于成本—收益的比較分析得出的結(jié)論。從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來看,當(dāng)某一行為或者政策所得到的收益大于其所付出的成本,那么這種行為或政策就是值得選擇的。對于環(huán)境稅的征收選擇而言,其開征的成本就是市場的無謂損失(P損),而由于環(huán)境稅的開征所產(chǎn)生的節(jié)能減排的環(huán)境收益(E環(huán))以及減少的治污成本(C治),當(dāng)E環(huán)+C治﹥P損時,環(huán)境稅的征收在法經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上就是合理的。

    發(fā)達(dá)國家之所以開征環(huán)境稅,是因為他們大多經(jīng)歷了高發(fā)展、高污染所帶來的傷痛,例如比利時1930年馬斯河谷事件、美國1948年多諾拉事件、1946—1955年洛杉磯光化學(xué)煙霧污染、1952年倫敦毒霧事件、1985年威爾士飲用水污染事件等等,為此西方國家付出了生命、經(jīng)濟(jì)等多方面慘痛的代價,這些都使西方世界在污染的問題上達(dá)成了“預(yù)防比污染更重要”的思想共識。維護(hù)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài),預(yù)防污染事故發(fā)生,其意義遠(yuǎn)大于對某一特定損失的賠償。要預(yù)防和抑制環(huán)境侵權(quán)的發(fā)生,理想狀態(tài)是將損失成本、預(yù)防成本、行政管理費用成本總量控制在最小范圍[2]134,而非事后的被動治理。而與之形成鮮明對比的是,在發(fā)展中國家鮮有出臺環(huán)境稅的實例。我國是世界上最大的發(fā)展中國家,人民對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求并沒有消退,但經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念正在悄然改變,綠色GDP、可持續(xù)發(fā)展等理念的引入使得環(huán)境的保護(hù)、經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與新常態(tài)的應(yīng)對內(nèi)在上是統(tǒng)一的。

    市場資源配置具有決定性作用,而市場機(jī)制發(fā)揮作用的方式就是通過競爭實現(xiàn)“優(yōu)勝劣汰”,也就是擠壓、排解過剩和落后產(chǎn)能、促使企業(yè)和產(chǎn)品升級換代的有效壓力與動力機(jī)制[3]139。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的一大特點就是經(jīng)濟(jì)增速放緩、進(jìn)入中高速增長模式,也就是說,在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,經(jīng)濟(jì)增長率和增長量不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)調(diào)控的首要考慮,一些有利于經(jīng)濟(jì)社會長期健康發(fā)展、但有可能造成經(jīng)濟(jì)增長速度放緩的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段是可以被引入的,環(huán)境稅就是這樣一種調(diào)控手段。

    此外,雖然許多報告顯示在CO2排放稅、含鉛汽油稅、廢棄物及廢棄物交易稅、交通擁堵費等方面還存在一系列負(fù)面影響[4]347-368,但還是有許多歐盟國家都在環(huán)境稅的實施中取得了積極的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn),如丹麥、荷蘭、挪威、瑞典等國,他們不止在環(huán)境保護(hù)方面取得了突出進(jìn)展,而且通過經(jīng)濟(jì)調(diào)整中環(huán)境稅的運用降低了所得稅、增加了投資,使公共收入循環(huán)起來,取得了良好的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)[5]1439-1448。也就是說,雖然環(huán)境稅的征收可能直接造成經(jīng)濟(jì)增長的放緩,但是會間接刺激投資、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、尋求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動力,在長遠(yuǎn)看來,對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展仍然是有利的。

    (二)環(huán)境外部性因素的內(nèi)部化

    最早提出通過實施環(huán)境稅來保護(hù)環(huán)境的理念的是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古(Pigou)。1918年,庇古提出引入環(huán)境稅作為將外部性成本內(nèi)部化的方法來解決對環(huán)境的污染與破壞。由于市場本身不能或者不愿通過內(nèi)部化手段消除這種成本,因此國家往往都采取不同手段來減輕這種由于市場不充分所造成的影響。

    自然資源有許多特點,即使對那些并不反對在福利、收入、能力上不平等的人來說,也仍然會堅稱自然資源應(yīng)當(dāng)在所有的公民甚至全人類之間平等的分配。首先,與文化消費、財富、健康或者福利上的不平等不同,每一次對自然資源的消費總是減損資源總量的。自然資源是以有限供應(yīng)的形式存在的,可以說所有的人都是消費自然資源的競爭者,如果一個人消費的多了,其他人就會只能消費的少。其次,任何主體都可以聲稱自己的財富、能力、福利屬于自己,但自然資源并不是被人為創(chuàng)造出來的,因此沒有人可以憑借創(chuàng)造者或制造者的身份聲稱對自然資源享有專屬權(quán)利。自然資源的這一特征可能同時引發(fā)自由主義或非自由主義,自由主義者聲稱“不能對勞動的果實征稅,但對自然的果實可以”,而非自由主義者則認(rèn)為自然資源不能為任何人專有。但無論如何,自然資源對于人類生存而言是獨一無二的。

    然而,雖然資源自愿或非自愿的被不公平地分配了,但若說起征收環(huán)境稅的最重要原因,依然是減少對環(huán)境破壞的緊迫需要。環(huán)境稅越早被引入并實施,我們的科學(xué)技術(shù)、工業(yè)、交通、城市、建筑才能越早地向正確的方向發(fā)展。正如許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家所指出的那樣,與其他稅種可能造成的價格扭曲、產(chǎn)量降低等后果不同,環(huán)境稅可以通過將目前傳導(dǎo)至第三方主體甚至被全社會忍受的外部性后果以內(nèi)部化的方式提升效率。環(huán)境稅在這個意義上的特征很符合約翰·羅爾斯的理念[6]47,他強(qiáng)調(diào)公民必須懂得公共規(guī)則和正義觀念,明白不同行為可能產(chǎn)生的后果并且確保每一個人在不遵守這些規(guī)則的情況下都能得到相同的懲罰,這是非常重要的。沒有人愿意生活在別人強(qiáng)加給自己的未知傷害中。

    (三)環(huán)境稅是新常態(tài)下多樣性環(huán)境調(diào)節(jié)手段的最優(yōu)解

    公共產(chǎn)品以及交易成本會使形成一個有效的解決方案變得更難,這限制了尋求排他性特定方案的可能。根據(jù)經(jīng)合組織的數(shù)據(jù),目前被廣泛運用的環(huán)境保護(hù)手段包括環(huán)境費、環(huán)境稅、可交易污染許可體系、保證金退還、不守法罰款、履約保證、責(zé)任懲罰支付以及環(huán)境保護(hù)補(bǔ)貼。而從各國實踐角度來看,實行環(huán)境稅是綜合各種調(diào)控手段以滿足環(huán)境需求的正確選擇之一。相對其他稅種而言,環(huán)境稅是一種新形式的稅種,它以對環(huán)境產(chǎn)生有害影響的物質(zhì)的物理單位為稅基[7]2800-2807。換句話說,環(huán)境稅的征稅對象是對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的商品及活動。環(huán)境稅可以看作是踐行“污染者付費”原則的工具,它將環(huán)境的外部性因素納入考量,因此可以糾正由于外部性原因造成的市場局限和缺憾。因此通過環(huán)境稅,消費者和生產(chǎn)者可以產(chǎn)生更負(fù)責(zé)的適用自然資源的積極性,從而減少甚至避免對環(huán)境的污染。

    相對而言,環(huán)境費、生態(tài)罰金由于不是稅收,因此可以避開稅收法定原則的束縛,使之容易成為政府?dāng)控數(shù)墓ぞ邚亩斐蓪用窈推髽I(yè)財產(chǎn)的肆意侵奪,也可能成為政治周期或短期政治下的產(chǎn)物。而任何稅收工具的實施,包括環(huán)境稅在內(nèi),都必須由國家制定的法律加以規(guī)制,不但法律位階更高,而且通過法律的形式向社會加以公告,也會使民眾產(chǎn)生更穩(wěn)定的預(yù)期。國家通過直接的規(guī)制賦予遵從法律可允許范圍內(nèi)的污染以更高的安全性,如果超出環(huán)境污染水平上限的行為會被禁止(例如通過制裁的形式規(guī)制污染),那么這個最大污染上限應(yīng)當(dāng)被事前披露并使公眾知曉。國家實行環(huán)境稅是必要的,環(huán)境稅對構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的制度原件是有實質(zhì)作用的。

    二、法經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下環(huán)境稅立法對我國經(jīng)濟(jì)調(diào)控的現(xiàn)實意義

    (一)矯正稅視域下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需求使環(huán)境稅立法成為必要

    新常態(tài)要求我們在宏觀調(diào)控上將轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)放在更加突出的位置[8]。目前我國許多過剩產(chǎn)能、高污染產(chǎn)能還在政府補(bǔ)貼中繼續(xù)以“僵尸企業(yè)”的形式存在著,這既浪費了國家財政資金,也不利于市場的自我調(diào)節(jié),與市場對資源配置的決定性作用是相悖的。國家應(yīng)當(dāng)通過征收環(huán)境稅,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),同時打通企業(yè)(包括產(chǎn)能落后的國有企業(yè))的市場退出機(jī)制,使經(jīng)濟(jì)新常態(tài)切實成為綠色經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。

    環(huán)境稅本身是一種矯正稅,在法經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域?qū)⑵涠x為專門為市場外部性效應(yīng)內(nèi)部化而設(shè)置的稅種。通過環(huán)境稅這種矯正性的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段,原本市場污染者免費污染的情況被得以矯正,“污染者付費”的理念使環(huán)境稅作為污染者在污染環(huán)境時所必須負(fù)擔(dān)的成本應(yīng)被納入經(jīng)濟(jì)決策考量中,增加了污染成本,降低了污染商品的收益,在利潤率降低的情況下,市場看不見的手就會對市場的資源重新配置,使之流入到更高效、清潔、利潤率高的行業(yè)中去。

    我國現(xiàn)階段的環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)重,而當(dāng)前污染程度最高的還是產(chǎn)業(yè)亟待淘汰和升級的工業(yè)以及城市車輛尾氣的排放,其中前者的污染指數(shù)更加嚴(yán)重,主要來自鋼鐵、燃煤發(fā)電、垃圾焚燒等基礎(chǔ)行業(yè)。當(dāng)環(huán)境稅開征時,傳統(tǒng)的鋼鐵、燃煤發(fā)電等工業(yè)就會增加產(chǎn)出成本,對企業(yè)產(chǎn)生淘汰過剩產(chǎn)能、更新現(xiàn)有工業(yè)技術(shù)、促進(jìn)清潔生產(chǎn)的倒逼機(jī)制,對于城市車輛使用者來說,也會傾向于選擇更加節(jié)能減排的步行、自行車、城市公共交通等出行方式。之所以環(huán)境稅會對新常態(tài)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生調(diào)整作用,是因為環(huán)境稅的征收改變了環(huán)境損害行為方式的市場激勵,使原本免費使用環(huán)境公地的行為方式發(fā)生改變,每個主體都為自身可能產(chǎn)生損害環(huán)境公地后果的行為承擔(dān)了額外的成本。在沒有環(huán)境稅的情況下,家庭和企業(yè)的決策不會考慮環(huán)境因素,而環(huán)境稅會扭曲污染商品的價格,從而扭曲家庭和企業(yè)的決策,這種扭曲作用是正向的,是將市場無法解決的環(huán)境公地悲劇通過環(huán)境稅這種國家的調(diào)控手段進(jìn)行的正向扭曲。

    (二)收入分配改革呼喚包括環(huán)境稅在內(nèi)的稅制改革

    改革開放以來,我國財政收入年均增長14.6%,而與之形成鮮明對比的是城鎮(zhèn)居民人均可支配收入年均增長僅7.4%,要讓居民更多地享受到改革的紅利,需要對國家財政收入分配制度進(jìn)行重新調(diào)整[9]。在這個過程中,稅制調(diào)整是必要的,而環(huán)境稅的開征也必須以所得稅等其他稅種的調(diào)整作為輔助。

    首先,環(huán)境稅的開征背景決定了需要調(diào)整其他稅種的稅負(fù)水平。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下討論環(huán)境稅的問題,其開征背景并不是因為我國稅收收入不夠,不足以維持政府運行而需要開征環(huán)境稅以增加國家財政收入。目前我國財政收入充足,單純?yōu)榱嗽黾邮杖攵_征新稅已無必要,環(huán)境稅的開征更多的是因為其矯正稅的作用可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、降低污染指數(shù)。而為了維持國家整體稅負(fù)水平的均衡,在征收環(huán)境稅的同時,應(yīng)當(dāng)對其他稅種予以適當(dāng)減稅和優(yōu)惠。其次,稅收中性原則要求環(huán)境稅的開征要減少其他稅種的稅負(fù)水平。以往的學(xué)者在研究環(huán)境稅時,更多情況下是就環(huán)境稅論環(huán)境稅,而忽視了環(huán)境稅作為國家稅種之一與其他稅種以及整體稅制之間的關(guān)聯(lián),這種遺漏會制約環(huán)境稅制的發(fā)展,因為環(huán)境稅的效應(yīng)非常依賴其他稅種的水平。例如泰利的研究就表明,在開征環(huán)境稅的同時應(yīng)減少生產(chǎn)部門的稅收負(fù)擔(dān),否則將對就業(yè)產(chǎn)生不利影響[10]321-340。最后,從改革紅利的分?jǐn)?、環(huán)境稅的稅收歸宿等因素考量,應(yīng)當(dāng)降低所得稅等稅種的稅負(fù)水平。前面已經(jīng)講過,我國財政收入和GDP的增長速度遠(yuǎn)高于居民人均收入的增長速度,而從法經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看環(huán)境稅的最終稅收歸宿將有很大比例負(fù)擔(dān)到買家(消費者)身上,因此為了使人民分享到改革紅利,不會因環(huán)境稅的征收造成更大的稅負(fù)負(fù)擔(dān),應(yīng)當(dāng)對所得稅等稅種加以優(yōu)化。

    (三)環(huán)境稅可以促進(jìn)新常態(tài)下的可持續(xù)發(fā)展

    可持續(xù)發(fā)展、綠色發(fā)展的理念已經(jīng)成為我國執(zhí)政黨的重要執(zhí)政理念??沙掷m(xù)發(fā)展的概念經(jīng)常被用于定義以下四種相互作用、相互影響的支柱:經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會和制度,可以同時支持以上四個因素及其子系統(tǒng)的工具就應(yīng)當(dāng)是被鼓勵的。環(huán)境稅就是可以支持可持續(xù)發(fā)展原則的有效經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)工具,其運用可以均衡地改善以上四個子系統(tǒng)。

    環(huán)境稅的出現(xiàn)是完全與可持續(xù)發(fā)展一致的,因為環(huán)境稅本身就包含經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會及其子系統(tǒng)對可持續(xù)發(fā)展的追求。實行環(huán)境稅(包括環(huán)境費、環(huán)境罰款制度)會產(chǎn)生增加財政收入和刺激產(chǎn)生環(huán)境友好型產(chǎn)品的雙重紅利。換句話說,實施環(huán)境稅既與經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)上的可持續(xù)發(fā)展相一致,又可以促使產(chǎn)生社會責(zé)任的經(jīng)濟(jì)行為。只有當(dāng)環(huán)境意義上、經(jīng)濟(jì)意義上和社會意義上的可持續(xù)發(fā)展都建立起來后,制度方面的可持續(xù)發(fā)展才能建立。

    環(huán)境稅的優(yōu)勢在于它可以限制對生態(tài)環(huán)境有害的產(chǎn)品消費量,減少有害廢棄物的排放并使之降至可接受的范圍之內(nèi)。可接受的環(huán)境稅必須符合經(jīng)濟(jì)可接受與環(huán)境可接受性雙重標(biāo)準(zhǔn),因此國家必須出臺科學(xué)合理的環(huán)境稅,其標(biāo)準(zhǔn)包括以下五方面:1.盡量少的環(huán)境成本;2.對市場資源配置的影響降到最低;3.實施的可操作性和便捷性;4.經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的可接受性;5.不能對自由市場貿(mào)易產(chǎn)生負(fù)面影響。

    三、我國環(huán)境稅立法的展望與建議

    理論的研究應(yīng)當(dāng)對實務(wù)產(chǎn)生指導(dǎo),其他國家的先進(jìn)經(jīng)驗可以給我國的立法提供借鑒,綜合以上內(nèi)容,新常態(tài)下我國環(huán)境稅立法進(jìn)路應(yīng)當(dāng)包括以下幾方面內(nèi)容。

    (一)構(gòu)建科學(xué)、完備的環(huán)境稅體系

    環(huán)境稅是一個系統(tǒng)的稅收體系,并非指單純的一個稅種,因此從稅收法治完善的角度出發(fā),構(gòu)建我國系統(tǒng)的環(huán)境稅體系不能僅僅把著力點放在環(huán)境污染稅上,而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行系統(tǒng)的籌劃使不同種類的環(huán)境稅之間實現(xiàn)內(nèi)部的優(yōu)化與耦合。環(huán)境稅根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類,國際上目前最常用的分類標(biāo)準(zhǔn)是以征稅對象的不同對環(huán)境稅進(jìn)行種類的劃分,我國宜采取這種分類來構(gòu)建環(huán)境稅制,具體而言包括能源稅、交通運輸稅、污染稅和資源稅四種。

    能源稅包括對用于動態(tài)或者靜態(tài)目的而使用的能源產(chǎn)品所征收的稅種,主要的應(yīng)稅能源產(chǎn)品包括:汽油、柴油、原油、燃油、電力、煤炭,以及所有能夠產(chǎn)生負(fù)面外部性效應(yīng)和其他生態(tài)上不能接受后果的產(chǎn)品。實際上,無論這類產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生污染,還是在其消費過程中產(chǎn)生污染,都不影響對其征稅。能源稅的最大優(yōu)勢在于它成為了一種現(xiàn)實存在的消耗稅,正因為如此,能源稅的征收更具效率,它有著更低的行政成本,使其實施變得更加低成本、方便。

    交通運輸稅是與機(jī)動車輛的所有者和使用者息息相關(guān)的稅,交通工具、交通相關(guān)服務(wù)征得稅也被包含在這種財政工具中。交通稅涉及運輸工具的進(jìn)口、運輸設(shè)備的銷售(例如,發(fā)動機(jī)的大小或者特定機(jī)動車的排量)以及可以以年為單位被計算的公路稅。此稅種包含對交通工具使用的汽油、柴油和其他燃料所征收的稅。

    污染稅是通過計算或估算有害氣體、液體對大氣或水源的排放而征收的稅種,在歐盟國家也涉及固體廢棄物或噪音污染的管理。由于CO2的排放被包含在能源稅中,因此從污染稅中被豁免[11]19-32。污染稅的稅基是建立在對有害排放物的測量以及對所排放的污染物的質(zhì)量和數(shù)量評估的基礎(chǔ)上的,在生態(tài)保護(hù)上,直接對污染物排放的來源進(jìn)行征稅是最有效的方式。但是,在許多具體案件中,有害物的排放是很難被精確測量的。

    能源稅涉及對水、森林、礦物等資源的開發(fā)。對石油和天然氣的開發(fā)不屬于能源稅的征稅范疇,因為石油和天然氣不同于其他類型的能源,他們可以通過其消費的價格進(jìn)行精確測算。

    (二)新常態(tài)下的環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)實行累進(jìn)稅率

    目前我國環(huán)境保護(hù)稅的立法工作正在進(jìn)行,最新的《環(huán)境保護(hù)稅法》草案對污染物排放的征稅問題采用了比例稅率。這樣的立法選擇引發(fā)了人們的隱憂,若制定一個單一的環(huán)境稅比例稅率,那這個稅率既無法高到讓高消費者改變他們?nèi)狈椥缘南M行為,也無法低到不對低收入群體產(chǎn)生傷害,尤其是在市場更傾向于通過回報高消費者來加深這種不平等時更是如此。例如經(jīng)常乘坐飛機(jī)的人,往往會因為消費的頻率、額度而被升級為會員獲得更多折扣或者獲贈額外的免費航空公里數(shù),但這些人不會因為坐飛機(jī)的次數(shù)多、對氣候變化造成的影響大而受到更多懲罰。類似的促銷手段還被用于其他領(lǐng)域,這直接深化了在收入與環(huán)境消費上已存在的不平等現(xiàn)象,使得同一社會中富有者消費了十倍于貧窮者的碳排放[12]218。

    有些學(xué)者認(rèn)為,國家應(yīng)當(dāng)首先通過在所得稅中設(shè)立更嚴(yán)格的累進(jìn)稅率來減少社會成員經(jīng)濟(jì)上的不平等,然后再引入環(huán)境稅制度(盡管在這一過程中可能會出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的倒退和稅收的累退性)。但是相比直接出臺環(huán)境稅,這種做法可能會更加不可行。對于社會大眾來說,對所得稅的關(guān)注往往超過環(huán)境稅,而增收所得稅會比開征環(huán)境稅受到更嚴(yán)重的反對,因為民眾傾向于認(rèn)為社會應(yīng)當(dāng)鼓勵工業(yè)升級而不是鼓勵污染,且自由主義者認(rèn)為對勞動所得征稅實際上相當(dāng)于強(qiáng)迫勞動者在征稅額度內(nèi)無償勞動了,人民有權(quán)勞動并獲取報酬,但污染并不是權(quán)利。

    假如國家對所有人都適用一個統(tǒng)一的環(huán)境稅稅率,不管他們到底造成了多少污染,對于造成平均污染水平的人適用的稅率低于高于平均污染水平的主體,但該稅率又高于低于平均污染水平者適用的稅率。正如常坐飛機(jī)的人往往比無車、無房者更加富有,至少在這樣的稅率設(shè)置之下,環(huán)境稅可以避免傷害低收入家庭且更有效消除一部分低消費彈性的高消費者。但如果稅率仍然保持在對所有納稅人都適用的統(tǒng)一稅率,那么實際上就是強(qiáng)迫了低收入群體作出了本不應(yīng)由他們作出的經(jīng)濟(jì)犧牲,對更富有的高消費者而言就可以更輕松消費那些低收入者難以負(fù)擔(dān)的高污染商品。對高消費者施加高稅率可以很好地緩解這一問題,解決之道便是對環(huán)境稅設(shè)置更科學(xué)的累進(jìn)稅率制度。

    有學(xué)者曾經(jīng)建議,開征環(huán)境稅時應(yīng)當(dāng)把全國分為合理的幾個區(qū)域,對每個區(qū)域設(shè)定不同的稅率[13]20。這種設(shè)計初衷是為了解決不同污染程度的污染者的稅負(fù)公平問題,但這種劃區(qū)域的方式可能會破壞國家稅制的統(tǒng)一,對于稅負(fù)水平較低的地區(qū)可能會形成“稅收洼地”,形成相關(guān)污染商品不公平競爭。從某種意義來說,相對于劃區(qū)域定稅率的征稅方式,通過累進(jìn)制環(huán)境稅的設(shè)計減少消耗和污染的做法更容易被證明是正當(dāng)?shù)摹8呶廴菊吆苊黠@會對他人造成不良的影響(這一點與高收入者明顯不同),他們使得環(huán)境問題變得更糟、造成了環(huán)境稅對繼續(xù)污染行為增加稅率的后果,正如對于重復(fù)破壞規(guī)則者要處以更重的處罰一樣合理。事實上,對于平等性程度非常高的國家或社會而言,對造成高于平均污染水平的污染者處以更高的處罰是更符合實質(zhì)公平的,也是很容易被允許的。通過向上層梯隊消費者增加稅率,累進(jìn)制環(huán)境稅相比平頭稅更能保證上層消費者限制消費環(huán)境污染型商品,且可以有效避免社會停頓或者剝奪對任何人的最低限度供應(yīng)。

    (三)環(huán)境稅的征收應(yīng)當(dāng)進(jìn)行配套的稅制改革

    稅收歸宿(tax incidence)是指稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)分配方式,而任何一種稅無論是向生產(chǎn)者征收還是向消費者征收,都會由買賣雙方分擔(dān),只是稅收負(fù)擔(dān)會更多地落在缺乏彈性的市場一方身上[14]125-130。而對于環(huán)境稅而言,許多污染商品都是生活必須品,雖然消費者可以通過改變生活模式降低對其的消費量(例如通過選擇公共交通設(shè)施代替私家車),但總體而言,這種生活方式的轉(zhuǎn)變不可能對污染商品的消耗帶來富有彈性的改變。許多歐盟國家直接對消費者征收環(huán)境稅,但稅收負(fù)擔(dān)會通過污染商品的價格變動和買賣雙方通過市場定價的博弈轉(zhuǎn)嫁一部分給賣家。由于環(huán)境稅通過改變市場激勵的方式調(diào)整污染企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級,而污染商品又多數(shù)屬于生活必需品,因此相對而言污染商品的供給曲線比需求曲線更富有彈性,環(huán)境稅稅收負(fù)擔(dān)會更多地傾向于消費者。

    環(huán)境稅開征后就會成為產(chǎn)品或者活動價格的一部分,迫使生產(chǎn)者和消費者在作出經(jīng)濟(jì)活動決定時考慮其中的環(huán)境污染成本。因為環(huán)境稅是最終賣價的一部分,因此它可以同時滿足或者混合以下原則:生產(chǎn)者付費以及消費者付費,但最終在交易的終端,是由消費者或者最終使用者付費的,這意味著最終的實施原則是消費者付費。環(huán)境稅的最終目的在于通過這種財政手段的調(diào)節(jié)實現(xiàn)國家對環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的支持。環(huán)境稅改革應(yīng)當(dāng)清楚地強(qiáng)調(diào)稅負(fù)從國家需要的、鼓勵的經(jīng)濟(jì)活動或市場主體向國家不支持的、對環(huán)境污染過大的經(jīng)濟(jì)活動或市場主體的轉(zhuǎn)移,因此環(huán)境稅的開征和引入應(yīng)當(dāng)輔之以其他相關(guān)稅負(fù)的降低,以實現(xiàn)國家總體稅收的穩(wěn)定、均衡以維持稅收中性。

    貧窮者相對富有者而言,更趨向于花費更多的收入比例去購買含有自然資源成分的商品,因此,如果環(huán)境稅被征收了,貧窮者會放棄更大比例的收入。在極端不公的社會中,不均衡地將環(huán)境稅的負(fù)擔(dān)加于貧窮者會被認(rèn)為是不公平的,不只因為貧窮者經(jīng)濟(jì)上的弱勢地位,更因為他們對于環(huán)境污染問題所負(fù)的責(zé)任比其他人更小。為了緩和環(huán)境稅可能造成的累退性影響,許多國家都出臺了稅收豁免、補(bǔ)貼、減少保險費等政策以刺激就業(yè),但這些措施對于真正的社會弱勢群體來說起到的作用是有限的。而且,這些措施無法消除人們的抱怨,因為富人真正受環(huán)境稅影響很小,而這些人才是應(yīng)對環(huán)境問題的產(chǎn)生負(fù)有更大責(zé)任的群體。我們應(yīng)當(dāng)推行環(huán)境稅,但我們必須避免讓窮人的生活因物價變高而變得更加困難,而且我們要盡量避免像其他國家那樣實行補(bǔ)貼或價格管制。

    因此,開征環(huán)境稅的同時,要進(jìn)行相應(yīng)的稅制改革。首先,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深化營業(yè)稅改增值稅的改革,降低企業(yè)稅負(fù)。通過營改增的方式,降低企業(yè)稅負(fù),沖抵環(huán)境稅的開征給企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān),使企業(yè)的稅負(fù)水平不會過度上升引起國家干預(yù)的過度。其次,應(yīng)當(dāng)改革所得稅制,尤其是個人所得稅制,應(yīng)當(dāng)以家庭為征收單位,制定起征點與物價指數(shù)的聯(lián)動機(jī)制,由個人所得稅法規(guī)定起征點與物價指數(shù)的聯(lián)動計算方式,由稅務(wù)部門進(jìn)行確認(rèn),這樣一方面可以避免物價升高、賦稅不免帶給居民生活困難,另一方面可以在保證稅收法定的前提下,通過物價聯(lián)動機(jī)制隨時調(diào)整個人所得稅起征點,避免個人所得稅法修改過于頻繁的情況。最后,在稅收征管方面要引入環(huán)境保護(hù)部門的執(zhí)法作用。環(huán)境稅的征收具有專業(yè)性,其稅基的確認(rèn)、稅率的設(shè)定都需要環(huán)境保護(hù)部門參與,在具體的征收過程中也需要環(huán)保部門的協(xié)助,環(huán)境稅的征收不能由稅務(wù)部門和環(huán)保部門各自為政,應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮兩部門的職能優(yōu)勢、協(xié)同征收。

    [參考文獻(xiàn)]

    [1]梁偉,朱孔來,姜巍.環(huán)境稅的區(qū)域節(jié)能減排效果及經(jīng)濟(jì)影響分析[J].財經(jīng)研究,2014,(1).

    [2]高桂林,陳昊博.我國環(huán)境保護(hù)法律體系的經(jīng)濟(jì)分析[J].學(xué)術(shù)論壇,2014,(3).

    [3]賈康.新常態(tài)下的財政政策思路與方向[J].中國財政,2014,(21).

    Sartzetakis,Xepapadeas,Petrakis.The Role of Inform ation Provision as a Policy Instrum ent to Supplem ent Environm ental Taxes[J].E nvironm ental and R esource E conom ics,2012.

    [5]Scrim geour,Oxley,F(xiàn)atai.R educing Carbon Emissions?The Relative E ffectiveness of Different Types of Environm ental Tax: the Case of New Zealand [J].Environm ental Modelling SSoftw are,2005 (20 ).

    [6]Rawl s,J.A Theory of Justice[M].Bel knap Press of Harvard U-ni versity Press.1999.

    [7]M.Gol usinandO.M.Ivanovi c,KyotoProt ocol Im plem ent at ionin Serbi a as Precogni tion of Sust ai nabl e Energy and Econom i c devel opm ent[J].Energy Pol i cy,2011,39(5).

    [8]陸婭楠,劉志強(qiáng).新常態(tài),新應(yīng)付[N].人民日報,2014-08-18(17).

    [9]田俊榮,吳秋余.新常態(tài),新在哪?[N].人民日報,2014-08-4(17).

    [10]Tel li,VoyvodaE,YeldanE.EconomicsofEnvi ronmental Policy inTurkey:AGeneral Equi libriumInvest i gat ionof theEconomicEvaluati onof Sect oral EmissionReduction Pol icesf or Clim ate Change[J].Journal of Policy Modeling,2008,30(2).

    [11]B.Benoi t,Envi ronm ent al Tax Ref orm:Does It Work?A Survey of the Empiri cal Evi dence[J].Ecol ogi cal Econom i cs,2000(34).

    [12]Wilkinson,R.and Pickett,K.The Spirit Level:Why More E-qual Soci eties Al most Al ways Do Bet ter[M].London:Pengui n.2009.

    [13]李齊云,宗斌,李征宇.最優(yōu)環(huán)境稅:庇古法則與稅制協(xié)調(diào).[J].中國人口·資源與環(huán)境,2007,(6).

    [14][美]曼昆.經(jīng)濟(jì)學(xué)原理(微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)分冊)[M].北京:北京大學(xué)出版社,2012.

    (責(zé)任編輯:任屹立)

    [中圖分類號]D922.229

    [文章標(biāo)識碼]A

    [文章編號]1671-0304(2016)03-0025-07

    [收稿日期]2015-12-10[網(wǎng)絡(luò)出版時間]2016-06-12 00:52

    [基金項目]2014年國家社會科學(xué)基金一般項目“北京及周邊省區(qū)市大氣污染治理法制協(xié)調(diào)機(jī)制研究”(14BFX107)。

    [作者簡介]李帥,男,山東萊蕪人,中國人民大學(xué)法學(xué)院博士研究生,中國人民大學(xué)財稅法研究所助理研究員,主要從事經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究。

    Financial Analysis and Blueprint on Environmental Tax under the View of Economic ofFiscal and Tax Law

    LI Shuai
    (Law School,Renmin University of China,Beijing 100872,China)

    Abstract:Economic law needs to make an active response to the new normal of economy which means middle-high speed development,optimization of industrial structure,sustainable development,and so on. Environmental tax is oneof theimportant economicregulation means,which can alterthepolluting enterprises’market incentives,optimize the industrial structure,promote industrial upgrading,reduce the pollutantemissions,andachieveeconomicandsocialsustainabledevelopment.AtpresentChinese environmentaltaxisstillintheblueprintstagewhilemanydevelopedcountrieshaveintroduced environmental tax for years.We should conform to the requirements of the new normal economy conditions,put environmental tax into practice as soon as possible,perform a progressive tax rate,and adjust the related tax system to maintain the overall tax burden level of the enterprises and residents and guarantee revenue neutral.

    Keyword:%environmental tax;new normal of economy;deadweight loss;tax incidence;a progressive tax rate

    猜你喜歡
    環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)新常態(tài)
    全球變暖形勢下相關(guān)政策工具運用研究
    中國名城(2017年1期)2017-01-16 09:04:29
    我國環(huán)境稅法律制度構(gòu)建的困境和出路
    對中國科學(xué)構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅的幾點思考
    人間(2016年24期)2016-11-23 17:52:38
    經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下河南省加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級研究
    經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下城市商業(yè)銀行經(jīng)營管理對策
    時代金融(2016年23期)2016-10-31 11:43:18
    淺論經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整
    我國環(huán)境稅的會計核算與處理
    經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下財務(wù)會計與管理會計的融合與發(fā)展
    經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革探究
    中國市場(2016年33期)2016-10-18 12:24:02
    關(guān)于開征環(huán)境稅的思考
    商(2016年20期)2016-07-04 08:09:22
    电影成人av| 黄色视频,在线免费观看| 级片在线观看| 中文字幕人妻丝袜制服| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 久久青草综合色| 99在线视频只有这里精品首页| 黄色视频不卡| 欧美av亚洲av综合av国产av| 欧美人与性动交α欧美软件| 成人三级做爰电影| 1024视频免费在线观看| 露出奶头的视频| 一进一出好大好爽视频| 久久国产精品影院| 在线观看免费高清a一片| 99精品久久久久人妻精品| 久久久国产精品麻豆| 久久精品国产清高在天天线| 美女午夜性视频免费| 国产成人欧美| 亚洲精品成人av观看孕妇| 国产免费男女视频| 亚洲av片天天在线观看| 国产国语露脸激情在线看| 大陆偷拍与自拍| av有码第一页| 99在线人妻在线中文字幕| 国产成人系列免费观看| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 亚洲中文字幕日韩| 国产精品1区2区在线观看.| 欧美国产精品va在线观看不卡| 精品一区二区三区av网在线观看| 亚洲人成电影免费在线| 亚洲一区二区三区欧美精品| 国产有黄有色有爽视频| 久久香蕉国产精品| 99精品欧美一区二区三区四区| 一区福利在线观看| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 精品电影一区二区在线| av欧美777| 老汉色∧v一级毛片| 性欧美人与动物交配| 日本a在线网址| 黄色 视频免费看| 精品欧美一区二区三区在线| 99riav亚洲国产免费| 亚洲精品国产区一区二| 精品久久久久久久毛片微露脸| 亚洲色图综合在线观看| 久久精品91蜜桃| 黄色怎么调成土黄色| 欧美丝袜亚洲另类 | 在线观看66精品国产| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 看黄色毛片网站| 精品国产乱子伦一区二区三区| 正在播放国产对白刺激| 成人18禁在线播放| 久久久国产一区二区| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 久久午夜亚洲精品久久| a级毛片在线看网站| 超色免费av| 亚洲欧美激情综合另类| 久久精品国产亚洲av高清一级| 久久久国产精品麻豆| 亚洲av成人av| 亚洲国产看品久久| 国产成人欧美| 欧美日韩黄片免| 亚洲欧美精品综合一区二区三区| 亚洲va日本ⅴa欧美va伊人久久| 91老司机精品| 免费不卡黄色视频| 制服诱惑二区| 99国产精品一区二区蜜桃av| 日本精品一区二区三区蜜桃| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 在线视频色国产色| 亚洲精品在线观看二区| 久久久久久人人人人人| 在线观看www视频免费| 欧美精品亚洲一区二区| 老司机深夜福利视频在线观看| 精品国产乱子伦一区二区三区| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 在线国产一区二区在线| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 亚洲精品中文字幕在线视频| 久久久国产欧美日韩av| 欧美在线黄色| 一a级毛片在线观看| 国产野战对白在线观看| 韩国精品一区二区三区| 老司机靠b影院| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 夜夜看夜夜爽夜夜摸 | 在线十欧美十亚洲十日本专区| 成人特级黄色片久久久久久久| 久久人人97超碰香蕉20202| 在线观看一区二区三区激情| av天堂在线播放| 99久久人妻综合| 成人av一区二区三区在线看| 女同久久另类99精品国产91| 不卡av一区二区三区| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 亚洲一区二区三区不卡视频| 欧美丝袜亚洲另类 | 超色免费av| 亚洲七黄色美女视频| 90打野战视频偷拍视频| 一二三四社区在线视频社区8| 在线观看免费视频网站a站| 亚洲美女黄片视频| 99久久久亚洲精品蜜臀av| 少妇粗大呻吟视频| 美女高潮到喷水免费观看| 久久天堂一区二区三区四区| 亚洲美女黄片视频| 他把我摸到了高潮在线观看| 亚洲精品美女久久av网站| 欧美午夜高清在线| 看免费av毛片| 精品一区二区三区av网在线观看| 国产人伦9x9x在线观看| 色播在线永久视频| 黄色 视频免费看| 久久国产乱子伦精品免费另类| 国产精品久久久人人做人人爽| 午夜免费成人在线视频| 国产一区二区三区视频了| 欧美乱妇无乱码| 久久久久久久久久久久大奶| 99国产精品一区二区蜜桃av| tocl精华| 香蕉国产在线看| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 免费看十八禁软件| 1024视频免费在线观看| 日韩人妻精品一区2区三区| 日本免费a在线| 亚洲人成77777在线视频| 黄色视频不卡| 在线天堂中文资源库| 国产精品二区激情视频| 男女床上黄色一级片免费看| 日韩三级视频一区二区三区| 久久精品影院6| 国产黄a三级三级三级人| 免费高清视频大片| 国产91精品成人一区二区三区| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 日韩精品免费视频一区二区三区| 亚洲自拍偷在线| 久久国产乱子伦精品免费另类| av中文乱码字幕在线| 日韩欧美国产一区二区入口| 好男人电影高清在线观看| 亚洲专区中文字幕在线| 97碰自拍视频| ponron亚洲| 午夜精品国产一区二区电影| 久久婷婷成人综合色麻豆| 国产一区二区三区视频了| 久久精品91蜜桃| 999精品在线视频| 妹子高潮喷水视频| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 亚洲三区欧美一区| 亚洲精品在线美女| 无遮挡黄片免费观看| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 欧美激情 高清一区二区三区| 99热只有精品国产| 天堂√8在线中文| 欧美日韩乱码在线| 两性夫妻黄色片| 男人操女人黄网站| 69精品国产乱码久久久| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 成年人黄色毛片网站| 久9热在线精品视频| 欧美日韩一级在线毛片| 热99re8久久精品国产| 久99久视频精品免费| 热99re8久久精品国产| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 桃色一区二区三区在线观看| 国产97色在线日韩免费| 国产成人欧美在线观看| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区| 久久久国产一区二区| √禁漫天堂资源中文www| 国产精品永久免费网站| 黑人猛操日本美女一级片| 天堂影院成人在线观看| 9色porny在线观看| 精品久久久久久久久久免费视频 | 一级片'在线观看视频| 亚洲男人的天堂狠狠| 国产av一区在线观看免费| 9热在线视频观看99| 手机成人av网站| 国产精品免费视频内射| 在线观看www视频免费| 新久久久久国产一级毛片| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 欧美午夜高清在线| 亚洲中文av在线| 国产伦人伦偷精品视频| 51午夜福利影视在线观看| 国产欧美日韩一区二区三| 精品一品国产午夜福利视频| 露出奶头的视频| 交换朋友夫妻互换小说| 国产av又大| 女人精品久久久久毛片| 国产av一区在线观看免费| 中文字幕av电影在线播放| 亚洲欧美一区二区三区久久| 国产精品99久久99久久久不卡| 精品国产亚洲在线| 欧美日本亚洲视频在线播放| 午夜福利欧美成人| 亚洲男人天堂网一区| 亚洲人成77777在线视频| 国产成人精品久久二区二区91| 国产精品偷伦视频观看了| 国产成人av教育| 狂野欧美激情性xxxx| 国产成人av激情在线播放| 国产熟女xx| 久久香蕉精品热| 国产精品影院久久| 国产欧美日韩一区二区三| 露出奶头的视频| 一级,二级,三级黄色视频| 三级毛片av免费| 国产高清videossex| 精品卡一卡二卡四卡免费| 国产精品99久久99久久久不卡| 亚洲视频免费观看视频| 日韩人妻精品一区2区三区| 久久久国产一区二区| 亚洲国产精品合色在线| 丁香欧美五月| 亚洲国产欧美一区二区综合| 两个人看的免费小视频| 不卡一级毛片| 男女床上黄色一级片免费看| 欧美日韩视频精品一区| 高清在线国产一区| av免费在线观看网站| 美女大奶头视频| 国产有黄有色有爽视频| 色婷婷av一区二区三区视频| 中文字幕高清在线视频| 老熟妇仑乱视频hdxx| 长腿黑丝高跟| 嫁个100分男人电影在线观看| 精品日产1卡2卡| 看黄色毛片网站| 久久欧美精品欧美久久欧美| 中文字幕人妻丝袜一区二区| 母亲3免费完整高清在线观看| 精品久久久久久电影网| 久久青草综合色| 欧美一区二区精品小视频在线| 天堂动漫精品| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 欧美大码av| 国产精品国产高清国产av| 国产av在哪里看| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区 | 性少妇av在线| 窝窝影院91人妻| 成人国产一区最新在线观看| 国产一卡二卡三卡精品| 日韩高清综合在线| 天堂影院成人在线观看| 又黄又粗又硬又大视频| 久久精品91蜜桃| 一区二区日韩欧美中文字幕| 香蕉丝袜av| 三级毛片av免费| 怎么达到女性高潮| 黄色成人免费大全| 波多野结衣av一区二区av| 国产精品自产拍在线观看55亚洲| 男人操女人黄网站| 91大片在线观看| 欧美日韩瑟瑟在线播放| av天堂在线播放| 男女床上黄色一级片免费看| 久久久久久久精品吃奶| 亚洲人成伊人成综合网2020| 日韩大尺度精品在线看网址 | 中文字幕高清在线视频| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 日韩成人在线观看一区二区三区| 一二三四社区在线视频社区8| 亚洲黑人精品在线| 久久伊人香网站| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 亚洲精品在线观看二区| videosex国产| 欧美日韩福利视频一区二区| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久| 曰老女人黄片| 久久亚洲精品不卡| 狠狠狠狠99中文字幕| 成人国语在线视频| 啦啦啦在线免费观看视频4| 亚洲三区欧美一区| 久久狼人影院| 香蕉丝袜av| 国产一区二区三区在线臀色熟女 | 搡老熟女国产l中国老女人| 纯流量卡能插随身wifi吗| 长腿黑丝高跟| tocl精华| 久久国产精品人妻蜜桃| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 久久久国产欧美日韩av| 成人免费观看视频高清| 中亚洲国语对白在线视频| 国产亚洲欧美精品永久| 亚洲午夜理论影院| 麻豆久久精品国产亚洲av | 国产午夜精品久久久久久| 久久九九热精品免费| 成人影院久久| 亚洲精品国产色婷婷电影| 美国免费a级毛片| 女性被躁到高潮视频| 18禁观看日本| 宅男免费午夜| 99国产精品一区二区蜜桃av| 精品一区二区三区四区五区乱码| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 侵犯人妻中文字幕一二三四区| 巨乳人妻的诱惑在线观看| av在线天堂中文字幕 | 亚洲精品国产色婷婷电影| 亚洲av五月六月丁香网| 亚洲国产精品999在线| 精品久久久久久久毛片微露脸| 国产成人av教育| 看免费av毛片| 一边摸一边做爽爽视频免费| 午夜福利一区二区在线看| а√天堂www在线а√下载| 精品日产1卡2卡| 又黄又粗又硬又大视频| 国产野战对白在线观看| 亚洲av成人av| 一级作爱视频免费观看| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 国产精品1区2区在线观看.| 精品国产一区二区三区四区第35| av超薄肉色丝袜交足视频| 正在播放国产对白刺激| 变态另类成人亚洲欧美熟女 | 老司机靠b影院| 欧美黑人欧美精品刺激| 1024视频免费在线观看| 国产精品久久电影中文字幕| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 亚洲国产精品999在线| 亚洲七黄色美女视频| 老司机午夜福利在线观看视频| 成人永久免费在线观看视频| 国产亚洲精品第一综合不卡| 淫秽高清视频在线观看| 一进一出抽搐动态| 美女福利国产在线| 亚洲全国av大片| 国产免费现黄频在线看| 日韩有码中文字幕| 一级毛片高清免费大全| 午夜精品国产一区二区电影| 国产一区二区激情短视频| 国产熟女午夜一区二区三区| 国产在线精品亚洲第一网站| 亚洲欧美激情在线| 国产91精品成人一区二区三区| 欧美乱妇无乱码| 精品国内亚洲2022精品成人| 国产成人系列免费观看| 一级,二级,三级黄色视频| 国产成人免费无遮挡视频| 国产又爽黄色视频| 成年人黄色毛片网站| 精品国产国语对白av| 精品一区二区三卡| 制服诱惑二区| 美国免费a级毛片| 在线免费观看的www视频| 久久久国产成人免费| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 另类亚洲欧美激情| 精品熟女少妇八av免费久了| 久久青草综合色| 久久久久亚洲av毛片大全| 少妇裸体淫交视频免费看高清 | 亚洲五月婷婷丁香| 美女福利国产在线| av欧美777| 国产熟女午夜一区二区三区| 搡老熟女国产l中国老女人| 亚洲国产看品久久| 丝袜人妻中文字幕| 国产精品野战在线观看 | 久久久久九九精品影院| 亚洲色图综合在线观看| 久久久国产欧美日韩av| 国产精品久久久久久人妻精品电影| av天堂久久9| 妹子高潮喷水视频| 欧美激情高清一区二区三区| 成熟少妇高潮喷水视频| 久久久久久免费高清国产稀缺| 久久久久久久午夜电影 | 欧美日韩亚洲高清精品| 亚洲人成77777在线视频| 狂野欧美激情性xxxx| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 国产麻豆69| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 天堂√8在线中文| 法律面前人人平等表现在哪些方面| 丰满饥渴人妻一区二区三| 19禁男女啪啪无遮挡网站| 国产精品亚洲av一区麻豆| 9热在线视频观看99| 亚洲成av片中文字幕在线观看| 很黄的视频免费| 曰老女人黄片| 国产精品一区二区三区四区久久 | av在线天堂中文字幕 | 国产熟女xx| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 国产欧美日韩一区二区精品| 91在线观看av| 少妇被粗大的猛进出69影院| 一级,二级,三级黄色视频| 欧美中文日本在线观看视频| 国产视频一区二区在线看| 成人三级黄色视频| 大型av网站在线播放| 日韩大尺度精品在线看网址 | 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| x7x7x7水蜜桃| 午夜视频精品福利| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片 | 999久久久精品免费观看国产| 国产免费现黄频在线看| 淫妇啪啪啪对白视频| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区 | 久久久久久久久免费视频了| 麻豆成人av在线观看| 另类亚洲欧美激情| 欧美色视频一区免费| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 在线永久观看黄色视频| tocl精华| 国产精品久久久久成人av| 另类亚洲欧美激情| 视频区图区小说| 变态另类成人亚洲欧美熟女 | 黄色视频不卡| 成人影院久久| 在线观看一区二区三区激情| 亚洲免费av在线视频| 午夜视频精品福利| 一级片免费观看大全| 午夜91福利影院| 国产精品免费一区二区三区在线| 久久草成人影院| 午夜视频精品福利| 久久久久久久久久久久大奶| 91精品国产国语对白视频| 精品人妻在线不人妻| 女人被狂操c到高潮| 99精国产麻豆久久婷婷| 成人影院久久| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 丝袜人妻中文字幕| 丁香六月欧美| 男女下面进入的视频免费午夜 | 99riav亚洲国产免费| 亚洲专区字幕在线| 91麻豆精品激情在线观看国产 | 欧美日韩黄片免| 亚洲黑人精品在线| 色播在线永久视频| 亚洲av美国av| 精品日产1卡2卡| 欧美一区二区精品小视频在线| а√天堂www在线а√下载| 精品久久久久久久久久免费视频 | 免费在线观看完整版高清| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 交换朋友夫妻互换小说| 热re99久久国产66热| 亚洲第一青青草原| 狂野欧美激情性xxxx| 国产亚洲精品第一综合不卡| 香蕉国产在线看| 久热爱精品视频在线9| 午夜亚洲福利在线播放| 在线观看免费高清a一片| 欧美黄色片欧美黄色片| 亚洲精品国产一区二区精华液| 97碰自拍视频| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 色老头精品视频在线观看| 91成年电影在线观看| 日韩欧美在线二视频| 亚洲成人精品中文字幕电影 | 色尼玛亚洲综合影院| av中文乱码字幕在线| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 国产精品国产高清国产av| 久久精品人人爽人人爽视色| 黑人欧美特级aaaaaa片| 涩涩av久久男人的天堂| 超色免费av| 757午夜福利合集在线观看| 亚洲人成77777在线视频| √禁漫天堂资源中文www| 涩涩av久久男人的天堂| 国产精华一区二区三区| 在线十欧美十亚洲十日本专区| 欧美激情极品国产一区二区三区| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 最好的美女福利视频网| av福利片在线| 亚洲五月色婷婷综合| 国产亚洲精品久久久久5区| 国产成人免费无遮挡视频| 一进一出好大好爽视频| 欧美中文日本在线观看视频| 午夜精品国产一区二区电影| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 亚洲一区二区三区不卡视频| 男女床上黄色一级片免费看| 黄色丝袜av网址大全| 国产亚洲精品第一综合不卡| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 变态另类成人亚洲欧美熟女 | 99精品欧美一区二区三区四区| 免费久久久久久久精品成人欧美视频| 午夜免费成人在线视频| 国产熟女午夜一区二区三区| 久久香蕉精品热| 一个人观看的视频www高清免费观看 | 大陆偷拍与自拍| 国产成人av激情在线播放| 一区二区日韩欧美中文字幕| 狂野欧美激情性xxxx| 亚洲伊人色综图| 99香蕉大伊视频| 日本黄色视频三级网站网址| 免费搜索国产男女视频| 久久精品亚洲熟妇少妇任你| 天天添夜夜摸| 日日爽夜夜爽网站| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 午夜成年电影在线免费观看| 国产精品久久久av美女十八| 操美女的视频在线观看| 亚洲专区中文字幕在线| 波多野结衣一区麻豆| 中文亚洲av片在线观看爽| 人成视频在线观看免费观看| 不卡av一区二区三区| 90打野战视频偷拍视频| 国产精品电影一区二区三区| 岛国视频午夜一区免费看| 亚洲精品国产色婷婷电影| 久久亚洲精品不卡| 大码成人一级视频| 波多野结衣av一区二区av| 很黄的视频免费| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 69精品国产乱码久久久| 国产一区二区三区视频了| 国产精品成人在线| 亚洲熟女毛片儿| a在线观看视频网站| 女同久久另类99精品国产91| 夜夜爽天天搞| 精品福利观看| 狠狠狠狠99中文字幕| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看 | 高清欧美精品videossex| 国产精品自产拍在线观看55亚洲| 在线观看免费高清a一片| 久久香蕉国产精品| 99精品在免费线老司机午夜| 久久久水蜜桃国产精品网| 黄色a级毛片大全视频| 亚洲熟妇中文字幕五十中出 | 午夜福利欧美成人| 老司机午夜福利在线观看视频| 国产成人系列免费观看| 少妇的丰满在线观看|