山西票號興衰與我國會計發(fā)展

李鵬杰

[摘要]山西票號是清末山西人經(jīng)營的主營貨幣匯兌業(yè)務(wù)，兼營存放款業(yè)務(wù)的私營金融機構(gòu)。從第一家票號日升昌的誕生到后來被現(xiàn)代銀行業(yè)的取代，山西票號興盛了近一個世紀(jì)，然而它的消失又是非常迅速的。文章以山西票號的興衰為研究對象，首先從會計實務(wù)的角度對其興衰原因進行了研究，接著就山西票號對我國會計發(fā)展提出的貢獻進行了總結(jié)，最后整合了前文內(nèi)容，針對性地提出山西票號對我國會計發(fā)展的借鑒意義。希望當(dāng)代會計能夠引以為鑒，更好地健康發(fā)展，為國家的建設(shè)貢獻力量。

[關(guān)鍵詞]山西票號；中國會計的發(fā)展史；借鑒意義

[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.71.3.7

1引言

商業(yè)已經(jīng)成為當(dāng)今經(jīng)濟社會的主題，而位居中國十大商幫之首的晉商以其近五百年的光輝歷史在中國商業(yè)史上留下了濃墨重彩的一筆。在晉商對中國商業(yè)和社會發(fā)展的頗多貢獻中，他對中國乃至世界會計的發(fā)展所產(chǎn)生的影響和所做出的貢獻當(dāng)然也是不容忽視的?？v覽近20年來的晉商研究，絕大多數(shù)專家學(xué)者都將目光和方向主要集中在了對晉商的興衰原因、經(jīng)營管理之道、金融貿(mào)易運行規(guī)律、研究方法及晉商文化的研究之上，雖然做出了很多有價值的研究成果，可謂成績斐然，但也不乏重復(fù)研究及就地徘徊的現(xiàn)象，特別是在晉商對中國會計發(fā)展所做出的貢獻這一領(lǐng)域，關(guān)注的人并不多，而且研究成果大多出自近10年。因此通過對晉商研究成果的進一步分析和梳理可以讓我們對晉商、對中國會計發(fā)展的貢獻有一個全新和具體的認(rèn)識，能對當(dāng)今中國會計事業(yè)的發(fā)展提供有效的啟迪，有助于我們對新問題的解決和對新經(jīng)濟形式下會計的認(rèn)知與學(xué)習(xí)。

2晉商的起源及發(fā)展

2.1晉商的起源

山西位于太行山以西的崇山峻嶺之中，四面環(huán)山，環(huán)境封閉。自漢代以來就有幾條官道穿行其中，促進了山西人的物質(zhì)流轉(zhuǎn)觀念。先秦時期晉南一帶就有了商業(yè)交易活動。晉文公稱霸時，榆次、安邑就已經(jīng)成為有名的商業(yè)集鎮(zhèn)。秦漢時期，太原、平陸、平遙、汾陽等地已成為重要商品集散市場，唐朝初期定太原為首都，使太原城成為商業(yè)繁華的有名城市。

2.2山西票號的發(fā)展

從明代到清代初年，山西商人勢力得到進一步發(fā)展。當(dāng)時流傳著“凡是麻雀能飛到的地方，就有山西商人”的說法。

山西票號商人們在全國多個城市廣設(shè)分號，足跡遍布漢口、天津、濟南、西安、開封、南京等重要城市，幾乎覆蓋整個中國，甚至還有的票商將分號開到了香港。山西票號業(yè)的經(jīng)營可謂蒸蒸日上，尤其是在19世紀(jì)后半期，山西的票號經(jīng)營者們積極爭取到了匯兌和保管官方款項的業(yè)務(wù)，使票號經(jīng)營有了更為穩(wěn)健的基礎(chǔ)，至此，山西已經(jīng)成為近代中國當(dāng)之無愧的金融中心！票號業(yè)被時人評價為“執(zhí)全國金融之牛耳”。

發(fā)展壯大的晉商逐步把目標(biāo)放在國外市場。早在19世紀(jì)末就有票號在朝鮮設(shè)立代辦所，開始經(jīng)營國際匯兌。1907年山西票商在日本神戶設(shè)立了“合盛元銀行神戶支店”。這家分號以銀行的名稱注冊，是中國第一家海外銀行。之后又陸續(xù)在南洋、新加坡、俄羅斯等地設(shè)立海外分號，就在這時，清政府衰亡，山西票號業(yè)也逐漸沒落。

2.3山西票號興盛的原因

（1）地理及自然條件。山西居天下之中，是溝通四方貿(mào)易的要沖，又與帝都長安、開封、北京相鄰，王者之都，自然是高消費的城市。山西地接邊塞，為歷代與塞外民族通商的橋梁。因此，山西所處地理位置和便利的交通條件十分適合經(jīng)商。

（2）明、清以來商品經(jīng)濟的發(fā)展。明后期15.18年實施的“一條鞭法”使“役歸于地”，稅“概以銀征收”，對商人來說這是一個解放。清朝“康乾盛世”時期，康熙實行了“攤丁入畝”的政策，取消幾千年來沿襲的人丁稅，實行單一的土地稅制，使封建人身束縛得以松弛，促進了商品經(jīng)濟的發(fā)展?？傊?，明清時期商品經(jīng)濟的發(fā)展為晉商崛起奠定了經(jīng)濟基礎(chǔ)。

（3）與封建政權(quán)力量相結(jié)合。晉商在其興起與發(fā)展的過程中特別注重與封建政權(quán)力量相結(jié)合，清王朝許多大規(guī)模的軍事活動得力于晉商的贊助。1720年西北準(zhǔn)噶爾叛亂，清政府調(diào)集重兵征剿，當(dāng)時因路途遙遠，運輸糧秣成為最突出的問題。晉商得知后積極地隨軍進剿，代運軍糧。此外，晉商的票號還為清政府匯解京餉和軍協(xié)各餉，解繳稅款，為政府籌措?yún)R兌款項，承匯商款，還本付息等。可見，晉商與封建政權(quán)有密切的關(guān)系，這就為晉商的崛起奠定了政治基礎(chǔ)。

（4）勇于開拓、誠信義利的“晉商文化”。晉商主張“君子愛財，取之有道”，反對采取卑劣手段騙取錢財。很多晉商不惜折本虧賠，也要保證信譽，以至于各地百姓購買晉商的商品，只認(rèn)商標(biāo)，不還價格。他們的經(jīng)營準(zhǔn)則：“平則人易信，信則公道著，到處樹根基，無往而不利。”以此準(zhǔn)則約束自身，以做“善賈”“良賈”為榮，并將嚴(yán)守信譽作為商業(yè)道德，代代相傳。梁啟超曾贊譽道：“晉商篤守信用”。幾乎聽不到晉商有舞弊之事，做到了“利以義制”，這就為晉商的崛起奠定了文化基礎(chǔ)。

（5）科學(xué)的管理理念。在資本經(jīng)營中，山西商人的一大特色是采用“頂身服”制度，即商號員工除每年應(yīng)得工貸外，根據(jù)其資歷表現(xiàn)以及對商號的貢獻，可以頂1厘至10厘的身股，職工的身股與財東的銀股共同參與分紅。晉商通過頂身股制度的實施，將職工的物質(zhì)利益與商號的經(jīng)營效益緊密聯(lián)系在一起，使整個商行上上下下休戚與共、情同一家，極大地調(diào)動了職工的積極性，增強了商號的凝聚力；在組織上，晉商強調(diào)機構(gòu)精干，責(zé)權(quán)分明，辦事效率高；在人事管理上注重人才的選拔與培養(yǎng)。早在元代，運城言池就設(shè)有鹽商子弟學(xué)校，叫作“運城鹽運使司學(xué)”。清代在包頭城，也有山西商人自辦的子弟學(xué)校。這種重視提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)的辦法，是很有遠見卓識的，這就為晉商的崛起奠定了組織基礎(chǔ)。

3晉商對當(dāng)今會計職業(yè)道德及誠信建設(shè)的啟迪

晉商以其“誠信為本、以義制利”的商業(yè)理念，曾創(chuàng)建了輝煌業(yè)績，在中國經(jīng)濟史上寫下了濃重的一筆，有力地促進了中國商品經(jīng)濟的發(fā)展。研討弘揚晉商精神，對現(xiàn)實社會經(jīng)濟發(fā)展以及職業(yè)道德建設(shè)都具有一定的啟示和指導(dǎo)意義。

從晉商各大家族的發(fā)展歷程可以看出，始由經(jīng)商職業(yè)而后形成“誠信”的職業(yè)道德。晉商是中國最早的商人，其歷史可追溯到春秋戰(zhàn)國時期。明清兩代是晉商的鼎盛時期，山西商人之所以能稱雄商界數(shù)百年，從客觀上分析，有其地理環(huán)境和歷史因素。但究其根本，“誠信為本、以義制利”的經(jīng)商理念，成就了晉商富賈和晉商界精英，而且有力地促進了中國商品經(jīng)濟的發(fā)展。

晉商稱雄商界五百年，其完整的職業(yè)道德和行為規(guī)范，主要體現(xiàn)在重商立業(yè)的人生觀，誠信義利的價值觀，艱苦奮斗的創(chuàng)業(yè)觀，同舟共濟的協(xié)調(diào)觀。

4晉商對我國會計核算方法的改進和影響

晉商作為一大商幫，是一群通過樸素的商業(yè)實踐把握和了解了財務(wù)原理的商人。在晉商成為中國傳統(tǒng)十大商幫之首的過程中，晉商的會計核算實際上經(jīng)歷了一種樸素的把人、財、物這幾個傳統(tǒng)商業(yè)經(jīng)營要素轉(zhuǎn)化和融化為財務(wù)結(jié)構(gòu)的一個過程。雖然，晉商的會計核算采用的是舊式簿記方法，但組織完備，登記詳密，為商號提供了詳細而全面的人力資源管理信息。

明末清初，晉商已經(jīng)改進了當(dāng)時的官廳會計和“四柱清冊”記賬方法，使用的是一套既簡單又實用的民間商業(yè)會計核算方法——“龍門賬”，促使我國記賬方法由單式記賬向復(fù)式記賬轉(zhuǎn)化，形成了“有來源必有去路”的復(fù)式記賬原理?？梢哉f晉商是中國會計四要素的締造者。晉商的會計要素習(xí)慣為四要素，即“進”“繳”“存”“該”。“進”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指包括債權(quán)在內(nèi)的全部資產(chǎn)；“該”指包括投資在內(nèi)的債務(wù)。其原則是：進-繳=存-該，或者是：該+進=存+繳。賬目的平衡稱為“合龍門”，故有“龍門賬”之稱?！褒堥T賬”對我國會計發(fā)展的貢獻主要有三方面：第一，促進了單式記賬向復(fù)式記賬發(fā)展。進、繳、存、該全面連續(xù)地核算，解決了過去單式記賬法難以解決的問題。第二，發(fā)展了記賬原理。如把賬目統(tǒng)叫流水賬，現(xiàn)金賬叫“銀錢流水”，進、銷貨日記賬叫“貨物流水”。他們從實踐中認(rèn)識到資金運動和物資運動如同“流水”，治水筑壩最后要合龍，在“龍門賬”中“有來源必有去路”，通俗地把資金來源和資金去路的關(guān)系比作“合龍”，如同西方會計把軋賬叫作平衡一樣。第三，初步明確了會計的基本職能。通過進、繳、存、該四大類的記賬、算賬、報賬等環(huán)節(jié)，可以對商業(yè)經(jīng)營過程進行控制和觀察，為經(jīng)營管理提供信息，并作為經(jīng)營者決策的依據(jù)。這就是現(xiàn)代會計學(xué)反映經(jīng)營情況、監(jiān)督經(jīng)營行為和促進經(jīng)營發(fā)展的基本職能。

5山西票號的經(jīng)驗教訓(xùn)對創(chuàng)立有中國特色企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與管理模式的借鑒意義

企業(yè)組織管理制度與人文環(huán)境的結(jié)合、企業(yè)組織與管理制度與中國傳統(tǒng)文化的結(jié)合對企業(yè)的影響不可低估，晉商能夠馳騁中國商界500年，其中最為關(guān)鍵的因素之一就在于對中國儒家文化的傳承，創(chuàng)造出了“儒商”這樣一個中國獨有的群體。山西票號以儒家文化教育員工，以儒家理念經(jīng)營管理，實現(xiàn)了儒、商的統(tǒng)一，實踐證明這樣的組織管理理念與中國的人文環(huán)境非常吻合，其效果是十分顯著的。人文環(huán)境因素對于企業(yè)組織與管理的特征在一定程度上起著決定性的影響作用，或者說人文環(huán)境雖然無形但卻異常堅硬而不易改變，就像試圖改變一個人的性格一樣艱難。因此只有在適應(yīng)中國人文環(huán)境的背景下所采用的企業(yè)組織與管理制度才有可能會取得成功。山西票號的組織制度和管理模式是500年晉商歷史積淀的成果，是中國人文背景下持續(xù)時間最長的一種企業(yè)組織制度和管理模式，蘊涵著豐富的中國文化內(nèi)涵，值得為現(xiàn)代企業(yè)所借鑒。

企業(yè)管理中激勵與約束的對稱性問題，山西票號的股權(quán)激勵機制是其能夠在逆境中迅速成長的重要制度因素。但是隨著票號業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展與擴張，對經(jīng)理人員的股權(quán)激勵經(jīng)過長期的累積之后，已經(jīng)使原來的約束機制逐漸失去了應(yīng)有的效用。這時，票號資本家對經(jīng)營者提供的激勵與其所受約束之間產(chǎn)生了較大的懸殊，經(jīng)營者對利潤的分享權(quán)利與其所受的約束極不對稱，實質(zhì)上已經(jīng)為經(jīng)營者提供了一種畸形的激勵，并且因此造成票號日常經(jīng)營活動中的盲目性和高風(fēng)險性，最終導(dǎo)致票號的紛紛倒閉。制度創(chuàng)新與環(huán)境變遷緊密結(jié)合才能保持制度的高效率，山西票號的組織與管理制度在票號運行的前期是一個高效率的制度，先進的企業(yè)組織形式、有效的激勵機制、嚴(yán)密的管理制度等造就了山西票號的輝煌發(fā)展史。但是隨著經(jīng)營環(huán)境的變遷、市場競爭的加劇，原有的高效率的制度已經(jīng)逐漸失去了它賴以生存的土壤，新的環(huán)境下需要制度的創(chuàng)新與調(diào)整來適應(yīng)。而山西票號仍然固守傳統(tǒng)，最終造成了整個行業(yè)的衰敗?，F(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，企業(yè)制度是需要隨著環(huán)境的變化而變化的，因為制度是否有效率與其所處的環(huán)境密切相關(guān)，在一種環(huán)境下有效率的制度，在另一種環(huán)境下，或者當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，就可能成為無效率的制度。只有制度的創(chuàng)新與環(huán)境的變遷緊密地結(jié)合起來才能夠使企業(yè)制度長久地保持其高效率，才能夠推動企業(yè)長期穩(wěn)定健康地發(fā)展壯大。目前在企業(yè)的管理理論中，都將創(chuàng)新提到了很高的位置，創(chuàng)新不僅包含產(chǎn)品、技術(shù)更包括企業(yè)制度、企業(yè)管理理念的創(chuàng)新，只有不斷地隨著環(huán)境的變化而創(chuàng)新，企業(yè)才能立于不敗之地。

參考文獻：

[1]邢維權(quán)傅山先生、龍門賬與山西票號[J].財務(wù)月刊，2007（3）.

[2]黃鑒暉山西票號史[M].太原：太原經(jīng)濟出版社，2002.

[3]張衛(wèi)東淺析明清時代晉商的人力資源會計思想與實踐[J].太原大學(xué)學(xué)報，2002（4）.

[4]張衛(wèi)東人力資源會計鼻祖——晉商[J].會計之友，2003（1.3）.

[5]林瑞焰，田朋山西票號內(nèi)部控制分析[J].新理財，2007（6）.

[6]康均山西票號的會計制度與會計方法[J].財會學(xué)習(xí)，2006（7）.