高等學校審計中的共性問題

林斐斐

[提要] 新世紀以來，我國的高等教育事業(yè)取得了矚目的成績，但是在內部控制和財務管理方面還存在一些問題。本文通過對在財務審計過程發(fā)現的典型問題的匯總分析，以期對我國高等學校財務管理和內部控制的完善起到一定的促進作用。

關鍵詞：高等學校；審計；共性問題

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年1月8日

一、部分高等學校基本建設投入過大，導致舉借債務負擔沉重

伴隨著高等學校的擴招，很多高等學校的教學樓、宿舍等基礎設施都跟不上日益增長的學生增長速度，部分高等學校在建設過程中不注重實用性，存在鋪張浪費的情況，加上教育經費的投入跟不上高校擴招所增加的辦學成本，很多高校都存在通過銀行貸款、融資租賃等舉借債務的形式來滿足基礎建設經費上的不足，進而導致許多高校的債務負擔沉重，財務風險增大。

二、部分高校賬外賬和“小金庫”現象較為普遍

在高等教育快速發(fā)展的十幾年中，教育經費的投入普遍跟不上學?；窘ㄔO和教育成本的增長，在這種大環(huán)境下，許多高校普遍鼓勵創(chuàng)收的政策，但是由于相關法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的缺失，對高校創(chuàng)收管理的缺位或者不足，缺乏有效的監(jiān)管和制約，導致賬外賬和私設小金庫的情況較為普遍，而且由于涉及的二級單位較多、創(chuàng)收項目繁雜、時間跨度較長，清理的難度很大，賬外賬影響了高校內部控制和財務管理的規(guī)范性，而且這種現象極容易引發(fā)各種腐敗和經濟責任案件。

三、收取各種形式的雜費、押金以及超標準收取各種費用

在高等學校收取的押金雜費中涉及的種類有好幾十項，例如上機費、飯卡押金、重修費等，許多經濟情況并不富裕的高校學生對國家正常規(guī)定的教育學費費用已經壓力很大，這些額外的支出又會增加許多收入不高家庭的負擔。

四、科研經費管理缺乏規(guī)范性

當前高等學校在科研經費使用和管理上存在著許多亟須規(guī)范的地方，例如存在著支出結構不合理，科研管理費中招待費較多，部分項目結題但是剩余經費依然在財務上長期掛賬，結題率不高，科研項目的成果轉化率有待提升，不按預算編制情況支出，預算執(zhí)行情況比較隨意等等，科研管理經費的內部控制制度形同虛設。

五、高等學校學生教材款管理亟須進一步規(guī)范

（一）部分教材實用性較差，很多學生反映部分教材的內容較為老舊，上課基本上以老師的課件為準，或者開課的課時量與教材承擔的內容量嚴重不符，從而造成很大的浪費，也增加了學生的負擔。

（二）部分高校的教材折扣款管理退換不及時，長期掛賬，形成高校的沉淀資金。在學生購買教材的實踐中往往都存在著教材的折扣，但是部分高校學校對教材折扣的管理往往缺乏規(guī)范性，教材折扣款的返還不及時，長期在財務掛賬。

六、部分高校食堂管理不規(guī)范

（一）部分高校食堂的收益水平超過了教育部門規(guī)定的上限，違背了高校食堂低毛利率的原則。

（二）部分高校食堂采用“以包代管”的形式進行日常管理，導致對食堂的進貨和供貨渠道缺乏監(jiān)管，對經營者的財務收支情況缺乏統(tǒng)一管理，成本核算的真實性基礎缺乏，導致毛利率控制標準缺乏可靠依據。

（三）部分高校對食堂的管理體制存在先天不足，由于許多高校食堂采用的是買斷經營管理權的方式進行承包，在這種方式下，作為投資人在追求利益最大化的現實驅動下，通常會在保證所雇傭員工的待遇的必要增長下通過減少飯菜數量或者提高飯菜價格的方式降低成本，并將完善相關運營設施的成本攤入到飯菜成本中，保證收益最大化，從而使得教育部門的毛利率控制指標往往流于形式，增加學生負擔。

七、校內預算編制和管理存在隨意性

高校預算往往由各個學院和部門編制，最后學校財經委員會負責審核、匯總，學院和行政部門在編制預算的過程中，許多項目往往采用增量預算的編制方式而非通過零基預算的方式，在保證部門利益最大化的前提下，即使以前年度該項目的預算執(zhí)行率比較低，學院或者部門往往也不會主動削減這部分預算，進而保證部門的利益最大化，在實際高校的預算管理中缺乏對這種預算執(zhí)行不到位的硬性約束，缺乏相關懲罰措施，導致預算編制過程中的松弛行為的大量存在，進而導致校內預算的資源配置不均衡。

八、部分高校存在票據管理不規(guī)范現象

高校的票據多種多樣，在日常的財務核算中除了大量的涉稅票據之外，還往往掌握著許多財政性票據，在現實中由于相關法律規(guī)范掌握不足或者其他原因存在著在涉稅票據和財政性票據之間串用的情形。例如，部分本應用涉稅票據的經濟活動事項使用了財政票據，導致了漏繳稅款的事項發(fā)生；由于財政票據管理多以部門規(guī)章或者規(guī)范性文件的形式出現，而許多高等學校往往對內部控制的建設和重視程度不夠，學校的票據管理規(guī)章制度更新程度往往嚴重滯后于相關規(guī)范的變化，導致在日常票據管理和使用上的混亂性。

九、會計核算容易出現不規(guī)范情況

（一）高等學校執(zhí)行的《高等學校會計制度》，由于高校涉及的經濟業(yè)務活動的復雜性，部分經濟業(yè)務活動事項采用的是權責發(fā)生制，部分經濟業(yè)務活動事項采用的是收付實現制，現實中基于相關制度規(guī)范的因素或者對部分經濟業(yè)務活動事項的把握不清，往往對一項經濟業(yè)務事項采用的核算方式會出現前后不一致的現象，導致會計信息的可比性和真實性受到影響。

（二）部分高等學校在往來賬上的“其他應收款”事項往往會出現長期掛賬的情況，疏于對此部分經濟事項的管理，也缺乏對其進行清理的動力，從而造成其長期掛賬，進而影響了財務報表信息質量的可靠性。

（三）部分收入事項未按高校會計制度的要求進行核算，而是通過往來賬以負債的形式進行核算，并通過往來賬戶進行日常支出的管理，導致學校的收入科目事項核算不完整，預算編制缺乏嚴謹性和規(guī)范性，財務報表的信息質量降低。

十、內部控制制度建設不夠規(guī)范

（一）伴隨著我國經濟體制的改革，國家出臺了一系列規(guī)范高等學校財務管理方面的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，保證了高等學校的財經運行秩序，但是部分高校的規(guī)章制度建設卻遠遠沒有跟上相關法律規(guī)范的變化，部分規(guī)章制度十分陳舊，由于高校的經濟業(yè)務活動主要以高校財務管理方面的規(guī)章為依據，在現實中往往會出現經濟業(yè)務活動報銷或處理上的混亂性。

（二）缺乏對高校內部職工的違反財經紀律的警示教育，缺乏相關報銷業(yè)務知識的培訓，未能將財務管理的一些常規(guī)性不規(guī)范問題防患于未然。

部分高等學?；蚨嗷蛏俅嬖谥攧展芾砘蛘邇炔靠刂粕系膯栴}，當然上述問題匯總也沒有將高等學校財務管理中的所有問題囊括其中，高等學?？梢越Y合上述審計中發(fā)現的不規(guī)范的地方完善相關內部控制制度，進而更加規(guī)范地做好高校的財務管理工作，為實現高校的健康發(fā)展保駕護航。

主要參考文獻：

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