解析建筑企業(yè)中會(huì)計(jì)稅收籌劃的要點(diǎn)

蔡建輝

【摘要】文章首先對(duì)建筑企業(yè)中會(huì)計(jì)稅收籌劃的工作原則展開探討，并總結(jié)了建筑企業(yè)中會(huì)計(jì)稅收籌劃的工作特點(diǎn)，最后分析了會(huì)計(jì)稅收籌劃方法在建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用，為建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作的開展提供資料參考。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)稅收籌劃；會(huì)計(jì)科目設(shè)置；利益可支配最大化；風(fēng)險(xiǎn)利益權(quán)衡

稅收籌劃又被稱為合理避稅，是指在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)效益。納稅作為建筑企業(yè)最重要的外部成本，其納稅的多少直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益嚴(yán)峻，提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的工作水平，已經(jīng)成為建筑企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)的合理納稅籌劃，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)有很高要求，如何在工作中抓住建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作的要點(diǎn)，更是成為建筑企業(yè)會(huì)計(jì)崗位工作人員重點(diǎn)研究的命題。

一、建筑企業(yè)中會(huì)計(jì)稅收籌劃的原則

（一）遵紀(jì)守法原則

納稅是公民和企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，建筑企業(yè)作為建筑市場(chǎng)的重要參與者，必須按照國(guó)家的法律規(guī)定嚴(yán)格納稅。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，其所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須符合相關(guān)的法律規(guī)定，只有如此，建筑企業(yè)才能在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得口碑、公信力和發(fā)展空間。如果企業(yè)想要在激烈的行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，就必須在經(jīng)營(yíng)中始終保持遵紀(jì)守法，堅(jiān)守法律的底線，堅(jiān)決避免偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）利益可支配最大化原則

改革開放以來，我國(guó)納稅制度體系不斷完善。在建筑行業(yè)的納稅體系中，通過采取合理的納稅籌劃，能夠有效的降低納稅額度，讓企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中獲得更多的利潤(rùn)。利益可支配最大化原則，就是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，在納稅前必須科學(xué)的籌劃和統(tǒng)籌安排，以確保納稅之后企業(yè)在項(xiàng)目中仍然能夠獲得足夠的利潤(rùn)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)利益權(quán)衡原則

權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和獲取的利潤(rùn)，是一個(gè)企業(yè)，特別是大型企業(yè)必須完成的工作。發(fā)展?fàn)顟B(tài)好的建筑企業(yè)，在日常經(jīng)營(yíng)中其業(yè)務(wù)資金流動(dòng)量是比較大的，因而其納稅數(shù)量也非常大。因此，企業(yè)在納稅籌劃中就要做好諸如債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制，重視企業(yè)的節(jié)稅收益，在保證企業(yè)財(cái)務(wù)安全的前提下，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。

二、建筑企業(yè)中會(huì)計(jì)稅收籌劃特點(diǎn)

建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及的主要稅收條目包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等，由于建筑企業(yè)施工周期長(zhǎng)、貸款數(shù)額大，因此建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的難度較大。建筑企業(yè)中稅收籌劃的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅的彈性小和征收面積廣兩方面。雖然國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)納稅體制不斷進(jìn)步，但我國(guó)建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算時(shí)仍然要計(jì)算原材料、勞動(dòng)力和其他物資。隨著營(yíng)改增試點(diǎn)的不斷擴(kuò)大，部分地區(qū)建筑行業(yè)也逐漸啟動(dòng)營(yíng)改增，在不久的將來營(yíng)改增必然也會(huì)成為建筑行業(yè)的納稅方法，提高營(yíng)業(yè)稅的彈性?，F(xiàn)如今的建筑行業(yè)中，有相當(dāng)一部分的企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力低下，而且評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)較亂，難以把握。出于這些原

因，基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)為了盡可能多的增加稅收，在征收的過程中，可能會(huì)采用核定征收的方法對(duì)一些財(cái)務(wù)核算不健全的建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅。對(duì)一些財(cái)務(wù)核算健全的大型建筑企業(yè)，實(shí)行查賬征收。建筑企業(yè)工程比較分散，有很多異地甚至跨省工程，相關(guān)稅法規(guī)定在工程所

在地繳納營(yíng)業(yè)稅，未辦理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)許可證的企業(yè)，工程所在地稅局會(huì)隨征企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)中會(huì)計(jì)稅收籌劃的方法

（一）確認(rèn)企業(yè)收入

建筑企業(yè)參與工程建設(shè)收入的多少，直接影響著企業(yè)納稅的數(shù)量。因此，想要提高納稅籌劃工作水平，首先要確定企業(yè)收入的多少。如果企業(yè)的項(xiàng)目施工時(shí)間較長(zhǎng)，無法在一個(gè)會(huì)計(jì)年內(nèi)完成企業(yè)收入的確定，則可以按照施工進(jìn)度和工作量的百分比確定收入。

（二）扣除不用計(jì)算賦稅的費(fèi)用項(xiàng)目

建筑行業(yè)納稅制度的不斷完善，改善了建筑企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，這代表著我國(guó)建筑行業(yè)納稅體制的一種完善和進(jìn)步。針對(duì)這種特點(diǎn)，建筑企業(yè)在稅收籌劃工作中，要在法律允許的范圍內(nèi)，扣除無需納稅的部分，利用國(guó)家給予的政策與法規(guī)，合理降低納稅額度。因此，可以充分利用國(guó)家允許的列支費(fèi)用，諸如折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)用等。

（三）通過優(yōu)化企業(yè)組織形式，提高納稅籌劃水平

國(guó)家納稅政策對(duì)不同規(guī)模和性質(zhì)的企業(yè)，其納稅優(yōu)惠條件是不同的。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，可以采用優(yōu)化企業(yè)組織形式的方法，提高納稅籌劃水平，合理避稅。通過優(yōu)化企業(yè)的組織形式來進(jìn)行稅收籌劃，可以通過組織集團(tuán)股份公司、發(fā)展國(guó)家稅收補(bǔ)貼的高新技術(shù)以及兼并或收購虧損企業(yè)的形式，提高納稅籌劃水平。組織集團(tuán)股份公司能夠通過對(duì)資金和資源的平衡與調(diào)度，降低企業(yè)的納稅數(shù)量。而響應(yīng)國(guó)家相關(guān)政策和號(hào)召，開發(fā)高新材料和技術(shù)，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，能夠在享受諸多發(fā)展優(yōu)惠政策的同時(shí)，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。兼并或收購虧損企業(yè)，則可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收政策優(yōu)惠。但在兼并或收購虧損企業(yè)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和虧損企業(yè)的問題進(jìn)行綜合的細(xì)致分析，確保在合理避稅的同時(shí)能夠通過對(duì)虧損企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獲利來提高企業(yè)的整體收入。

（四）優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置

大中型的建筑企業(yè)，其會(huì)計(jì)工作內(nèi)容數(shù)量是比較龐大的。優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，能夠提高企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性，從而更加準(zhǔn)確的計(jì)算企業(yè)的成本和收入，并開展更加細(xì)致的稅收籌劃工作。通過會(huì)計(jì)科目設(shè)置的優(yōu)化，諸如會(huì)議費(fèi)等國(guó)家允許扣除的項(xiàng)目，則能夠排出納稅籌劃，從而幫助企業(yè)減少支出。

（五）認(rèn)真對(duì)待合同內(nèi)容

合同是建筑企業(yè)參與項(xiàng)目和竣工結(jié)算的資料基礎(chǔ)，合同中的各項(xiàng)條款，很大程度上決定了企業(yè)的收益，影響了企業(yè)的稅負(fù)。在簽訂合同時(shí)，企業(yè)要重視價(jià)格對(duì)納稅額帶來的影響，并在合同簽訂中從納稅籌劃的角度來優(yōu)化合同內(nèi)容，降低合同紕漏造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)自身的合法權(quán)利。

四、結(jié)語

綜上所述，想要實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)稅收籌劃水平的目的，建筑企業(yè)首先要抓住會(huì)計(jì)稅收籌劃的工作原則，并把握好稅收籌劃的工作特點(diǎn)，最后通過靈活的運(yùn)用企業(yè)收入計(jì)算、可扣除項(xiàng)目計(jì)算、組織形式改革、優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置、提高合同質(zhì)量等方式，做好企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收籌劃，從而降低稅負(fù)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展打下基礎(chǔ)。

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