淺談會計的集中核算與國庫的集中收付

石清海

【摘要】在當前的公共財政改革以及會計制度改革熱潮中，會計集中核算以及國庫集中收付兩大制度是最為重要的組成內(nèi)容，將這兩種制度有機融合可產(chǎn)生協(xié)同作用，使會計集中核算制度以及國庫集中收付制度的作用發(fā)揮到極致，有利于實現(xiàn)公共財政的規(guī)范化、制度化、有序化管理。文章分別介紹了會計集中核算制度與國庫集中收付制度的重要意義，并提出了實現(xiàn)兩者高度融合的建議。

【關(guān)鍵詞】會計集中核算；國庫集中收付；重要意義；有機融合

一、會計集中核算制度的重要意義

（一）有利于提高會計工作效率，保證會計信息的真實、可靠性

成立會計集中核算中心后，行政事業(yè)單位也會在其中納入會計業(yè)務(wù)，以會計電算化系統(tǒng)為主要依托，根據(jù)國家統(tǒng)一頒布的制度標準，嚴格規(guī)范各單位的財務(wù)運作過程以及財務(wù)行為，集中于一個統(tǒng)一的會計核損賬戶進行統(tǒng)一監(jiān)管和調(diào)度，有利于提高會計工作的規(guī)范性、有序性，提高會計人員的工作效率，也可提高會計核算資料的及時、完整、真實、可靠。

（二）充分發(fā)揮會計核算的監(jiān)督作用

會計集中核算制度中若想要處理一項會計業(yè)務(wù)，必須通過單位證明人、經(jīng)手人、報賬員、財務(wù)審批人員、記賬會計、審核會計以及會計主管等諸多環(huán)節(jié)審核，若審核數(shù)額較大，必須經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)人員（會計核算中心分管領(lǐng)導(dǎo)、單位主管領(lǐng)導(dǎo)）審批。因此在這種會計核算管理模式下，采取“一站式”管理，可從源頭上消除挪用財政資金、違規(guī)開戶、截留或者私自設(shè)立小金庫等違法違紀行為。

（三）有利于加快財政預(yù)算制度改革步伐

會計核算中心可加強部門預(yù)算的約束機制，確保單位各項開支都能夠控制在預(yù)期范圍內(nèi)。會計核算中心統(tǒng)一支付政府采購資金，減少資金流轉(zhuǎn)時間，有利于提高資金周轉(zhuǎn)率，實現(xiàn)資金的“專款專用“，為貫徹落實政府采購政策提供了強有力支持。其次行政事業(yè)單位將所有銀行賬戶都撤銷，各項收入、收費并沒有進入會計中心支出戶，而是直接進入國庫，達到了“收支分離管理”。

二、國庫集中收付制度的重要意義

國庫集中收付制度主要是指通過國庫單一賬戶統(tǒng)一、集中管理所有財政資金，所有收入也直接繳入財政專項賬戶，或者直接繳入國庫，然后再經(jīng)國庫單一賬戶直接將財政資金給用款單位或者供應(yīng)者。具體而言，其實國庫集中支付是指財政部門首先在人民銀行開戶，建立統(tǒng)一銀行賬戶，而在商業(yè)銀行這些代理銀行開立財政授權(quán)支付零余額賬戶以及財政直接支付賬戶，各單位可根據(jù)自己實際需求，在資金預(yù)算范圍內(nèi)合理安排資金使用，但是必須經(jīng)財政部門支付相應(yīng)款項。有利于加強政府的宏觀調(diào)控能力，提高資金使用效率，進一步完善我國的公共財政體系。具體而言，國庫集中收付制度的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）有利于合理調(diào)度資金

國庫集中收付制度下，以往按照預(yù)算級次逐層撥付的程序被廢除，由國庫單一賬戶統(tǒng)一調(diào)度和管理，若單位提出支付勞務(wù)款項或者購買商品時，必須要財政部門人員仔細、認真審核方可通過，可有效避免大量資金沉淀問題，提高財政資金的合理利用，也有利于提高財政資金支出的準確性和高效性。

（二）有利于加強財政收支管理的監(jiān)督力度

以往政府財政部門多數(shù)情況下采取的是事后管理，國庫集中收付提倡事前監(jiān)督和管理，并將監(jiān)督和管理貫穿于全過程中，可有效提高財政資金的可靠性和安全性，也能夠客觀、真實的反映出各單位具體的經(jīng)濟活動，進一步完善財政監(jiān)督體系。

三、實現(xiàn)會計集中核算和國庫集中收付的高度融合

（一）重新設(shè)置統(tǒng)一賬戶以及機構(gòu)

為了有效銜接會計集中核算與國庫集中收付，應(yīng)將會計集中核算中心與國庫集中收付中心有效相融，構(gòu)建會計集中核算型財政國庫集中收付機構(gòu)，將以往的會計核算中心設(shè)置為國庫集中收付中心的內(nèi)屬機構(gòu)，合理整合人力資源。具體而言，會計集中支付中心、國庫集中支付中心分別在商業(yè)銀行開立一個統(tǒng)一賬戶，其中有一個賬戶是行政事業(yè)單位的“零余額賬戶”，具體業(yè)務(wù)負責關(guān)于行政事業(yè)單位的所有委托業(yè)務(wù)以及國庫結(jié)算。而另一個賬戶是國庫支付部門專門設(shè)置的“零余額賬戶”，主要負責內(nèi)容是國庫結(jié)算支付以及具體業(yè)務(wù)。該種賬戶和機構(gòu)設(shè)置可以實現(xiàn)“分戶核算”管理模式。

（二）會計集中核算的崗位可稱為審核崗位

構(gòu)建會計集中核算型財政國庫集中收付制度后，以往的會計集中核算中心的會計核算崗位在該種制度下可以成為國庫集中支付的執(zhí)行以及審核崗位，具體應(yīng)該負責審核單位的預(yù)算指標，其他單位申請的財政支付申請、用款計劃、報銷憑證以及支出明細賬等。會計核算中心機構(gòu)的稽核人員可以負責稽審的相關(guān)業(yè)務(wù)活動。而會計集中核算的會計崗位以及資金出納人員可以負責國庫支付部門的資金會計管理，具體工作內(nèi)容主要是處理國庫結(jié)算和賬戶之間的業(yè)務(wù)。

（三）采用會計集中核算與國庫集中收付并存的會計核算模式

即是指會計集中核算型財政國庫集中收付，這對會計集中核算與國庫集中收付的完美融合有著積極的意義。其工作內(nèi)容是將原有的會計核算中心改為財政國庫支付中心，而之前的會計核算中心便成為其一個崗位部門，主要負責單位的預(yù)算管理以及其他用款申請、資金明細、報銷憑證等資金業(yè)務(wù)。國庫支付的資金會計可以沿用原來的會計核算的出納及會計，主要負責國庫支付的審核與管理、庫存與賬戶間的資金往來和結(jié)算、管理國庫小型資金賬戶等。

（四）應(yīng)加強會計審核和監(jiān)督力度

中心機構(gòu)應(yīng)仔細認真審核單位所有支出，只有審核通過才接受該項支付申請業(yè)務(wù)，中心核算單位應(yīng)根據(jù)工作需要，自行建立一個備查賬簿以及輔助賬簿，盡可能使業(yè)務(wù)核算工作簡化。應(yīng)不斷加強對財政預(yù)算的監(jiān)督和管理，保障財政預(yù)算的有效性，充分發(fā)揮財政預(yù)算的職能和作用。在審核并制定行政事業(yè)單位預(yù)算規(guī)劃過程中，中心機構(gòu)應(yīng)積極參與其中，并要求將最終的預(yù)算討論規(guī)劃送至中心機構(gòu)，而行政事業(yè)單位也應(yīng)該每個月都向中心機構(gòu)報送資金的用款計劃，確保每一個業(yè)務(wù)資金使用都在預(yù)算范圍內(nèi)。

參考文獻

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