企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特征與審計(jì)方法研究

李新軍

【摘要】當(dāng)前證券市場上常常會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，這樣會(huì)嚴(yán)重危害到各國證券市場，近年來出現(xiàn)了很多新的財(cái)務(wù)舞弊手段，這為企業(yè)反舞弊工作帶來了更多挑戰(zhàn)。文章主要介紹了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征，并且研究分析了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)方法。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)舞弊；基本特征；審計(jì)方法

近年來企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為越來越頻繁，這不僅使國內(nèi)外相關(guān)企業(yè)承受了巨大經(jīng)濟(jì)損失，而且也會(huì)嚴(yán)重影響資本市場的健康發(fā)展。為此，一定要正確認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的基本特征，進(jìn)而采取針對性的監(jiān)督、治理財(cái)務(wù)舞弊行為，不斷完善審計(jì)方法。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的基本特征

（一）虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，增加企業(yè)利潤

目前企業(yè)中最為常見的一種會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊方法就是虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，這種行為可直接提高企業(yè)業(yè)務(wù)收入，增加企業(yè)利潤。比如，在真實(shí)客戶前提下進(jìn)行虛擬銷售，這樣公司對某些客戶就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的銷售業(yè)務(wù)，為了對銷售業(yè)績進(jìn)行粉飾，就會(huì)人為地在之前的銷售業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)而使銷售數(shù)量擴(kuò)大，這樣這個(gè)客戶名下確認(rèn)的公司收入相對于實(shí)際銷售收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏高。企業(yè)在銷售的過程中為了將每個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行調(diào)節(jié)，通常都會(huì)不恰當(dāng)?shù)貏澐咒N售收入，進(jìn)而使確認(rèn)收入往往會(huì)提前或者延后。當(dāng)前，部分企業(yè)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)有系統(tǒng)性、連續(xù)性的特點(diǎn)，甚至在整個(gè)會(huì)計(jì)年度中會(huì)出現(xiàn)持續(xù)造假現(xiàn)象。

（二）將銷售核算范圍虛增收入擴(kuò)大

所謂虛構(gòu)客戶、虛擬銷售主要指的是企業(yè)虛擬銷售交易及銷售對象，根據(jù)正常的銷售程序來模擬運(yùn)轉(zhuǎn)不存在的銷售業(yè)務(wù)，包括訂單偽造、發(fā)放運(yùn)憑證以及簽訂合同等，而且還開具稅務(wù)部門程序上肯定的銷售發(fā)票等等。通過和其他企業(yè)存在某種特殊關(guān)系的便利性來制造虛擬的銷售收入，然后把公司產(chǎn)品銷售給沒有什么關(guān)系的第三方，之后子公司會(huì)在第三方手上購回產(chǎn)品，這樣不僅有利于增加企業(yè)的銷售收入，同時(shí)也可有效防止內(nèi)部交易抵銷。

（三）成本費(fèi)用虛增，利潤少計(jì)，故意偷逃稅金

有的企業(yè)為了占有稅款，將繳納稅款的日期延長或者故意偷逃稅收，不僅可以隱瞞收入，同時(shí)會(huì)虛報(bào)發(fā)票或者虛開領(lǐng)料單。甚至有的企業(yè)采用購買假發(fā)票的方式來減少利潤，進(jìn)而減少稅金繳納額。具體包括以下兩種情況：（1）通過往來賬戶來調(diào)節(jié)利潤。有的企業(yè)并沒有把外單位還款用來沖銷往來賬，反而將其截留、轉(zhuǎn)移到其他的地方，然后再納入到壞賬損失管理費(fèi)用中。部分企業(yè)也可能把失敗投資或者某些費(fèi)用性開支納入到“其他應(yīng)收款”賬戶中，從而隱藏賬戶虧損，對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行粉飾；（2）并沒有正確劃分資本性支出、收益性支出。很多企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中會(huì)濫用相關(guān)的會(huì)計(jì)政策隨意劃分企業(yè)的“資本性支出”、“收益性支出”，把應(yīng)該記入到“收益性支出”的項(xiàng)目記入到“資本性支出”中，從而增加企業(yè)利潤；也可能將應(yīng)該記入到“資本性支出”的項(xiàng)目記入到了“收益性支出”中，從而減少企業(yè)利潤。

二、審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的方法分析

（一）通過分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)舞弊行為

近年來審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大改變，這也大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，審計(jì)人員一定要結(jié)合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容、法律環(huán)境、所處行業(yè)情況、內(nèi)部控制有效性、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及可能出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等多方面情況，嚴(yán)格根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定要求識(shí)別重大的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的一些審計(jì)程序，進(jìn)而找到被審計(jì)單位存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)排除。企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，每項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間都會(huì)有一定的關(guān)系，雖然財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)有一定改變，但往往都不會(huì)超出正常范圍。只要打破某種常用的均衡、勾稽關(guān)系，極易出現(xiàn)某種差錯(cuò)或者舞弊行為。審計(jì)人員對被審計(jì)單位進(jìn)行分析的過程中，分析性復(fù)核就是一個(gè)極為重要的趨勢或者比率，一般主要是調(diào)查研究分析這些趨勢或者比率出現(xiàn)異常變動(dòng)以及和預(yù)期數(shù)額之間的區(qū)別。這種分析性復(fù)核基本上是站在一個(gè)全局思考的角度分析被審計(jì)單位的經(jīng)營結(jié)果以及實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而立足于全局發(fā)展角度研究分析審計(jì)結(jié)果的科學(xué)、合理性，這樣不僅可以達(dá)到意外的效果，同時(shí)也便于在會(huì)計(jì)報(bào)表中及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的一些差錯(cuò)或者舞弊行為。剛開始都是在分析性復(fù)核程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象，由此可見這種分析性復(fù)核程序是一種有效的舞弊審計(jì)方法，在整個(gè)審計(jì)階段都可以采用這種分析性復(fù)核程序。

（二）對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行正確的評(píng)審

根據(jù)審計(jì)角度進(jìn)行分析，出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為表示被審計(jì)主體的組織管理出現(xiàn)缺陷、漏洞，提示企業(yè)內(nèi)部控制管理相對比較薄弱，因此注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中一定要認(rèn)真仔細(xì)審查、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、健全性，同時(shí)應(yīng)該仔細(xì)檢查、客觀評(píng)價(jià)參與企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各部門可能出現(xiàn)的問題或風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而尋找舞弊行為。因此，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中一定要確定以下五方面情況：（1）被審組織有沒有制定現(xiàn)實(shí)組織目標(biāo)；（2）有沒有出具書面政策來詳細(xì)說明相關(guān)的禁止原則；（3）有沒有建立合理的授權(quán)政策；（4）有沒有制定相關(guān)的活動(dòng)控制機(jī)制、資產(chǎn)保護(hù)政策及程序；（5）有沒有為管理層提供完整、全面、真實(shí)可靠的通訊渠道，需不需要提出關(guān)于預(yù)防舞弊的協(xié)助建議等。

（三）審計(jì)核查企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)情況

企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)往往都需要嚴(yán)格遵守某項(xiàng)原則，審計(jì)人員一定要時(shí)刻關(guān)注變動(dòng)較大的情況，進(jìn)而對該項(xiàng)資產(chǎn)變動(dòng)的必要性、合理性進(jìn)行判斷。假如在審計(jì)期間，被審計(jì)單位把固定資產(chǎn)用來抵押、貸款或者投資的話，審計(jì)人員一定要收集相關(guān)的資產(chǎn)資料，客觀、準(zhǔn)確地判斷固定資產(chǎn)的市場價(jià)值，而且一定要對比企業(yè)賬面記錄金額，判斷兩者之間的差異是不是科學(xué)、合理的。

（四）對企業(yè)異常利潤來源進(jìn)行審計(jì)

一旦發(fā)現(xiàn)交易存在舞弊嫌疑，審計(jì)人員一定要認(rèn)真進(jìn)行審查，而且一定要詳細(xì)核查交易簽訂合同的每個(gè)條款，站在自己的專業(yè)角度判斷條款中有沒有沒有明示的約定，而且一定要對企業(yè)其他零散收入來源的真實(shí)性進(jìn)行核查。如果企業(yè)有關(guān)聯(lián)交易，審計(jì)人員一定要時(shí)刻注意這個(gè)交易的詳細(xì)情況，并且判斷交易雙方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的分?jǐn)傉?、定價(jià)以及目的的合理性、公平性，進(jìn)而判斷企業(yè)有沒有發(fā)生非常嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為。

綜上所述，如果被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大提高，企業(yè)一定要針對財(cái)務(wù)舞弊的基本特征采取有效的審計(jì)方法，有效控制財(cái)務(wù)舞弊行為，進(jìn)而最大限度地控制、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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