淺析新形勢下加強行政事業(yè)單位內部控制的必要性

吳兆舉

摘要：現如今，無論是政府還是學術界，對內部控制都高度重視，很多企業(yè)或請專家教授或不惜重金來建設內部控制體系，而與企業(yè)內部控制理論與實踐的蓬勃發(fā)展相比，行政事業(yè)單位內部控制發(fā)展嚴重滯后。目前我國傳統的行政事業(yè)單位內部控制已經不能滿足時代發(fā)展的需要。因此，在新形勢下加強行政事業(yè)單位的內部控制成了我國當下內部控制建設領域的重要問題。文章通過闡述行政事業(yè)單位的現狀，來分析新形勢下加強行政事業(yè)單位內部控制的必要性。

關鍵詞：新形勢；行政事業(yè)單位；內部控制；必要性

如今越來越受企業(yè)管理者重視的內部控制毋庸置疑已是現代管理理論的重要組成部分，而且隨著我國行政改革的一步步深入，國家對行政事業(yè)單位的內部控制要求也越來越嚴格。作為具有執(zhí)法監(jiān)督和社會管理職能的行政事業(yè)單位，其財政資金的合理利用與社會公平和經濟社會的協調發(fā)展息息相關，而內部控制則是確保其資金能夠高效合理利用的根本保證。所以在此新形勢下，加強行政事業(yè)單位的內部控制變得尤為重要。

一、 新形勢下行政事業(yè)單位內部控制概述

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統稱，是具有行政管理職能的事業(yè)單位，其履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會一些管理職能，其員工工資是由國家財政部門撥款。內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。它是一個動態(tài)的風險管理的過程，滲透于一個主體的各種活動持續(xù)并反復的相互影響。

行政事業(yè)單位內部控制的特征有：1.內部控制是一個過程，行政事業(yè)單位要從設計和執(zhí)行兩個方面加強對內部控制的建設。2.行政事業(yè)單位內部控制的目標不僅是為防止舞弊腐敗現象，還要保證經濟活動合規(guī)合法、提高公共服務的效率等。3.由于工作人員在經濟活動過程中存在錯誤職業(yè)判斷、單位在設計和實施內控過程中因某些原因降低控制等，都可能會引起內部控制失效。4.行政事業(yè)單位內部控制需要加強單位文化、單位社會責任、核心價值觀等軟環(huán)境的建設，從而營造良好的內部控制環(huán)境。

行政事業(yè)單位內部控制建設以2014年1月1日開始正式實施的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）為依據，該規(guī)范具體包括總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業(yè)務層面內部控制、評價與監(jiān)督、附則等內容，該規(guī)范的實施使內控建設的范圍由原先的單一企業(yè)主體向行政事業(yè)單位領域拓展，對提高我國行政事業(yè)單位的內部管理水平、規(guī)范內部控制、加強廉政風險防控機制建設具有重要意義。國家的重視、政策的頒布使得行政事業(yè)單位內部控制的問題成了單位管理的首要問題之一，隨著該規(guī)范的實施以及行政事業(yè)單位的發(fā)展，其內部控制建設也在摸索中發(fā)展，因此，在這種新形勢下探究其加強的必要性具有深遠的意義。

二、 行政事業(yè)單位內部控制現狀

（一）制度執(zhí)行力度不足

許多行政事業(yè)單位存在內部控制制度，但僅僅是掛在墻上的紙質規(guī)定而已，并沒有充分發(fā)揮內部控制的職能。對于內部控制制度的實際執(zhí)行上，許多行政事業(yè)單位出現了崗位設置不合理、工作權限不明確、無規(guī)范的流程控制體系等現象，這不僅是對制度的無視，更嚴重的是導致了內部控制混亂、職權濫用的結果。內部控制制度僅是這些行政事業(yè)單位的裝飾品，嚴重阻礙了內控職能的發(fā)揮。

（二）內控意識淡薄

大多數的行政事業(yè)單位對內部控制體系仍然缺少一定程度的了解，許多單位領導認為行政事業(yè)單位較企業(yè)而言業(yè)務單一、資金來源穩(wěn)定，費時費力地設計一套內部控制體系是作繭自縛，也有負責人簡單將財務核算制度當成內部控制。當然更有許多工作人員認為內部控制就是規(guī)章制度，忽略了執(zhí)行制度的有效性。由此可見，行政事業(yè)單位從上到下都存在一定程度的內控意識淡薄的情況。

（三）基礎工作不扎實

經濟基礎決定上層建筑，基礎工作做得好，內部控制職能才能高效發(fā)揮。一些行政事業(yè)單位的財務制度依然不夠完善，導致許多財務工作的進行無章可循，只是按習慣進行，主觀隨意性就很大。此外，內部控制制度和內部審計制度也不夠完善，導致內部控制工作缺乏規(guī)范性。所以，基礎工作做得差，對上層體系的構建、單位的工作效率影響都很大。

（四）監(jiān)督不到位

各個領域都需要監(jiān)督機制，監(jiān)督就像一把鞭子，起到警示的作用，對于向公眾提供社會服務的行政事業(yè)單位，更需要社會各界的監(jiān)督，然而目前其內控環(huán)節(jié)仍然存在監(jiān)督不到位的狀況，這對單位的發(fā)展是很不利的。單位的內部審計可以通過執(zhí)行檢查審核工作達到對各部門的監(jiān)督，但是在大多數行政事業(yè)單位中并沒有設立獨立的內部審計部門，監(jiān)督作用更是無從談起。另外，有些單位存在獨立的內部審計部門，但單位里領導集權，領導說什么是什么，審計部門實權少，監(jiān)督力度也達不到。

（五）預算控制力度不夠

預算控制是計劃和行動的量化，行政事業(yè)單位應通過編制預算來將各項收入與支出標準明晰化，并對預算執(zhí)行差異進行定期分析和控制，預算期結束后還應進行考核分析和獎懲措施。但實際上的大部分行政事業(yè)單位，其預算編制比較粗糙，對預算項目沒有逐筆進行核定，預算執(zhí)行的力度也不夠，經常發(fā)生隨意增減預算項目的情況。一些行政事業(yè)單位的行政經費支出，像招待費、水電費、辦公費等等，都缺乏嚴格的控制標準，即使具有控制標準的單位，其實際執(zhí)行過程中超出了預算，也只能睜一只眼閉一只眼，通過利用下一年的指標，下一年增加預算額的方式來彌補。因此，行政事業(yè)單位在預算控制方面存在很嚴重的問題。

三、 加強行政事業(yè)單位內部控制的必要性分析

通過以上行政事業(yè)單位內部控制的現狀及出現問題的分析，不得不得出在目前新形勢下對于加強行政事業(yè)單位的內部控制是多么的重要。下面是對于加強行政事業(yè)單位內部控制的必要性分析。

（一）行政事業(yè)單位的性質是加強內部控制的根本原因

行政事業(yè)單位具有提供公共產品和服務、組織社會保障、促進社會化服務體系建立等多種職能，且每一項職能都與財政資金的使用相關，更與公眾的生活關系密切。為了保證行政事業(yè)單位能更有效的發(fā)揮其職能，利用好國家財政資金為百姓謀福利，所以行政事業(yè)單位必須加強其自身的內部控制。

（二）加強行政事業(yè)單位的內部控制有助于經濟活動的合法化

行政事業(yè)單位之所以施行內部控制制度旨在保證其經濟活動能夠符合法律制度規(guī)定，加強其內部控制對于行政事業(yè)單位的經濟活動合法化具有鞭策作用。行政事業(yè)單位必須把合法這一目標滲透到內部控制中，經濟活動合法是提高行政事業(yè)單位社會公信力的保障。例如，內部控制應要求行政事業(yè)單位不得超越法定界限開展經營活動，不得對會計信息進行隱匿、虛假披露等等。

（三）加強行政事業(yè)單位內部控制有助于加強廉政建設

加強行政事業(yè)單位內部控制，是防范國家財政資金流失和防止腐敗的重要舉措。近幾年陸續(xù)曝光出行政事業(yè)單位存在挪用公款、私自濫用財政資金、政府招投標違法等事件，不僅給國家造成了巨大的損失，同時也是行政事業(yè)單位廉政建設的巨大漏洞。這些現象的發(fā)生與內部控制不完善有很大的關系，內部控制可以說是廉政建設的一道“防火墻”，可以使單位的工作執(zhí)行有章可循，促進工作人員廉潔從政，從而在源頭上防止腐敗行為，加強廉政建設。

（四）加強行政事業(yè)單位內部控制有助于保證資產和會計信息的安全完整

目前，我國的行政事業(yè)單位資產安全和會計信息完整是管理中的重點問題，加強行政事業(yè)單位內部控制對此問題的解決具有重大作用。行政事業(yè)單位的資產是從事基建、執(zhí)法以及公共服務的基礎，內部控制可以通過分離不相容崗位、規(guī)范流程控制體系等措施對資金的使用進行控制，從而達到保證資產安全的目的。另外，行政事業(yè)單位的會計信息是反映發(fā)揮職能和履行社會責任情況的載體，需要向公眾及相關利益者披露，如果會計信息失真不僅會造成資產的流失，也會阻礙社會經濟的正常發(fā)展。因此，內部控制能夠有效避免會計信息失真，保護其完整性。

（五）加強行政事業(yè)單位內部控制有助于提高公共服務的效率和效果

行政事業(yè)單位通過加強內部控制可以強化自我約束和管理意識，提高單位內部管理的效率，從而提高為社會提供公務服務的效率和效果。內部控制要求單位對所需財政資金進行嚴格預算，行政事業(yè)單位則必須按照自身的情況將本單位的預算進行合理編制，做到將預算資金公平公正的批給各部門，這樣才能實現財權與事權有效匹配，才能將財政資金投向正確的方向，才能保證單位提供公共服務工作順利進行。通過加強內部控制，使內部控制有效地發(fā)揮良好的監(jiān)督作用，從而提高公共服務的效率和效果。

四、 結語

行政事業(yè)單位實施內部控制是一個自我調整的動態(tài)的風險管理過程，加強內部控制具有重要的意義和必要性，尤其是在當代重視內部控制的新形勢下，這也是一個任重而道遠的任務。因此，當下，行政事業(yè)單位應該努力加強內部控制，制定適合本單位的內控制度和內部審計制度并嚴格執(zhí)行，單位從上到下普及內控知識并加強內控意識，加強預算控制并實施有效監(jiān)督，實現將國家的財政資金高效運轉，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位提供公共服務的職能，為大眾謀福利。

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（作者單位：唐山市農機技術推廣站）