現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒禄ヂ?lián)網(wǎng)金融審計風險研究

萬光　陳耿

摘要：互聯(lián)網(wǎng)金融在快速發(fā)展的同時存在著許多風險，給審計等監(jiān)管性工作帶來了挑戰(zhàn)。文章在研究互聯(lián)網(wǎng)金融的審計風險時，引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟?，以其審計風險計量模型為基礎(chǔ)，分別從重大錯報風險、檢查風險兩個層次，分析互聯(lián)網(wǎng)金融審計風險形成的原因并對審計風險因素進行歸納，提出了防控互聯(lián)網(wǎng)金融審計風險的一些具體性措施，從而實現(xiàn)審計的目標并促進互聯(lián)網(wǎng)金融的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融；現(xiàn)代風險導向?qū)徲?；審計風險；風險控制

相對于傳統(tǒng)金融行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)金融由于門檻低、交易方式便捷及交易成本低等優(yōu)勢，滿足了許多個人投資者及小微企業(yè)等對金融理財服務的多元化需求，因此它在我國能夠快速發(fā)展。但目前整個互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)亂象叢生，平臺質(zhì)量良莠不齊。從2013年下半年以來，許多互聯(lián)網(wǎng)金融公司倒閉、跑路及其他丑聞事件的發(fā)生等情況都說明了加強監(jiān)管的必要性。而審計是我國監(jiān)管體系的組成部分，在監(jiān)管活動中起著不可或缺的作用?；ヂ?lián)網(wǎng)金融審計，它應與互聯(lián)網(wǎng)金融法律法規(guī)、相關(guān)監(jiān)管部門以及互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)控制度一樣發(fā)揮自身的獨特作用。而由于互聯(lián)網(wǎng)金融的特殊性，在開展互聯(lián)網(wǎng)金融審計時，審計機構(gòu)與審計人員都面臨著很大的審計風險。鑒于此，本文把現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟钜氲交ヂ?lián)網(wǎng)金融審計風險的研究中，是非常值得探討的，并且具有很深的理論意義和實踐意義。

一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/p>

現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽⑾到y(tǒng)論、戰(zhàn)略管理論等運用到審計實踐中，是審計模式的創(chuàng)新，也是未來各個國家審計發(fā)展的一種趨勢。當前在許多國家的審計實踐中，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕呀?jīng)得到了很多的應用并取得了很好的效果。我國的許多學者和專家們也逐漸重視研究現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摬⑼苿铀谖覈鴮徲媽崉罩械倪\用。

來自美國佛羅里達大學的一位會計學教授，W.Robert Knechel，他認為由于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務變得復雜，對應的審計環(huán)境也變得復雜，傳統(tǒng)的審計方法、手段這時候已經(jīng)難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)缺失等問題，而運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲媴s是解決這些問題有效的一種手段。

在我國，劉金星（2009）提出現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛饕侵笇徲嬋藛T對被審計單位的風險進行職業(yè)的判斷，并評價相關(guān)的風險控制；進而確定出剩余風險，并執(zhí)行追加的審計測試程序，從而將剩余性風險降低到可接受的水平。謝志華，崔學剛（2006）則認為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃母旧险f是一種審計的觀念，或者說它是一種審計的戰(zhàn)略性定位；而不是指一種具體的審計方法。

總的來說，現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，它是以企業(yè)的風險為導向，審計人員根據(jù)對企業(yè)風險的識別和評估，以此確定接下來應該采取的審計程序，以獲取所需要的審計證據(jù)。而傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲媴s是以企業(yè)的內(nèi)控為導向，根據(jù)內(nèi)控測試的評價結(jié)果，從而采取相應的實質(zhì)性測試程序。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融的審計風險

本文中所運用的審計風險計量模型為中國財政部2006年所頒布的注冊會計師新準則中規(guī)定的模型（與IAASB發(fā)布的審計風險模型相同），該審計風險的計量模型是：審計風險=重大錯報風險*檢查風險。

（一）重大錯報風險

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的重大錯報風險主要指的是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財務報表在被審計前就存在重大錯報的可能性。在對互聯(lián)網(wǎng)金融進行審計時，審計人員應先根據(jù)獲取的資料進行分析，從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營風險，進而判斷該企業(yè)重大錯報風險的水平。

1. 互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)環(huán)境風險

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)面臨著來自內(nèi)、外部環(huán)境所帶來的風險。從內(nèi)部來看，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)以現(xiàn)代信息技術(shù)為依拖，自身的發(fā)展對技術(shù)的要求很高，并且產(chǎn)品的運作環(huán)節(jié)比較復雜。從外部來看，當前激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境也會使互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)大起大落。許多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)其實發(fā)展很不穩(wěn)定，在市場上存續(xù)時間很短，比如P2P網(wǎng)貸，截至2015年9月底，P2P網(wǎng)貸出現(xiàn)問題的平臺累計達到1031家（其中僅今年增加的就有663家）。按所有的平臺數(shù)量3448家來看算的話，相當于每三家網(wǎng)貸平臺，就存在一個有問題的平臺。

2. 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息技術(shù)性風險

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)依托信息系統(tǒng)運行，計算機信息技術(shù)滲入到了互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的生產(chǎn)流程、運營管理流程以及財務信息系統(tǒng)等各個方面，信息系統(tǒng)在很短的時間就會處理、生成大量的數(shù)據(jù)。因此它對現(xiàn)代信息技術(shù)高度依賴，由此導致了互聯(lián)網(wǎng)金融特有的信息技術(shù)風險，具體主要表現(xiàn)為以下兩種。

（1）信息安全風險。在當今的大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)及信息每時每刻，都以極大的速度傳播著，這就造成互聯(lián)網(wǎng)金融在信息安全風險方面具有破壞性很強、影響廣泛等特征。按以往的情況分析，主要是由于信息泄密及系統(tǒng)遭到病毒入侵導致互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息安全性風險。雖然互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)一般都會采取各種手段對信息進行加密處理，以確保信息安全、完整。但如果技術(shù)遭到黑客攻擊等原因被破解了或泄密所致，都會給企業(yè)及其客戶帶來嚴重的后果。

（2）操作風險。對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)來說，都存在由于企業(yè)工作人員或投資客戶操作不當造成嚴重后果的風險。例如，許多居心不良的平臺在網(wǎng)絡上發(fā)布一些虛假投資產(chǎn)品，往往收益率特別大，誘導客戶登陸這些網(wǎng)站購買理財產(chǎn)品，從而獲取客戶的信息甚至盜竊客戶的資金。不管是何種操作不當，都會帶來嚴重的后果，給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營活動造成不利影響。

3. 法律監(jiān)管風險

由于我國互聯(lián)網(wǎng)金融起步的時間較短，因此現(xiàn)有的關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)金融的法律還不完善，監(jiān)管仍處于起步階段，一些互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管的主體不明確，力度不夠。雖然央行在2015年7月份公布了《關(guān)于促進互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導意見》，但它對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)來說只是一個框架性的指導，比較寬泛，監(jiān)管部門還沒有出臺具體的、針對各種模式的監(jiān)管細則。這就會讓一些道德品質(zhì)差、居心不良的經(jīng)營者利用相關(guān)監(jiān)管政策存在的空白或漏洞，從而粉飾企業(yè)財務報表，造成企業(yè)重大錯報風險比較大。

4. 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)控制度的健全性、有效性

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)自身內(nèi)控的健全、有效，在一定程度上，對它經(jīng)營的成敗起著關(guān)鍵的作用。一般來說，健全、有效的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)會計信息的真實性、準確性，可以維護企業(yè)資金安全和完整，并且它還能有效的防范企業(yè)面臨的經(jīng)營風險。如果互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制不是健全有效的，將會給審計的工作造成很大的困難。

（二）檢查風險

檢查風險是指當某一認定存在著錯報并且該項錯報單獨或者說連同其他的錯報是重大的，而審計人員卻沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟钜牖ヂ?lián)網(wǎng)金融審計中，就需要審計人員對互聯(lián)網(wǎng)金融的審計風險具有很高的識別、評價能力，最終把風險降到可接受的水平。

1. 審計人員的風險意識

與傳統(tǒng)得手工審計相對比，現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)金融的審計風險，它多出了很多新的特點，比如說審計風險的隱蔽性較，還有可控性較差及破壞性大等很多特點。審計人員必須對互聯(lián)網(wǎng)金融的風險有足夠的重視，才能針對這些風險采取恰當?shù)膶徲嫓y試程序，從而更好的完成審計工作，實現(xiàn)審計目標。

2. 審計人員的素質(zhì)要求

互聯(lián)網(wǎng)金融審計是一項綜合性審計，相對于傳統(tǒng)的審計來說，它需要的知識面更廣，采取的審計方法更先進。它要求人員對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)、經(jīng)營模式、風險控制有全面的了解和認識，對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。但由于技術(shù)的原因以及知識更新比較快，當前的審計人員在知識結(jié)構(gòu)上很難滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計的需求。另外，由于與互聯(lián)網(wǎng)金融審計有關(guān)的審計準則不完善，使得審計人員在審計過程中缺少相應的審計依據(jù)，由此也帶來了一定的檢查風險。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融審計風險的防控措施

（一）加強對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)控的測試

審計人員要充分運用詢問、觀察、利用計算機開展輔助審計等多種審計方法，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)控制度進行有效的測試，檢查其中的風險控制系統(tǒng)是否有效、是否存在薄弱環(huán)節(jié)、人員的操作是否恰當?shù)?。此外，審計人員還可以利用企業(yè)內(nèi)部審計的資源，必要時獲取他們對企業(yè)自身風險的評價資料，從而減少自己的工作。

（二）實施以現(xiàn)代風險為導向的審計程序

在開展互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計時，審計人員自身應具備足夠的風險意識。在實施風險評估程序的過程中，要將重點放在對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)營風險的評估、測試上，分析風險形成的原因，從而采取恰當?shù)臏y試程序。具體來講，審計人員首先通過分析互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的相關(guān)信息和資料，并結(jié)合整個行業(yè)的政策經(jīng)濟環(huán)境，來判斷互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計風險因素，并對風險因素進行初步的評估，根據(jù)風險評估的結(jié)果進而確定接下來用什么樣的測試來獲取所需要的證據(jù)，從而執(zhí)行相應的審計測試程序工作；并且審計人員還要重點對一些高風險的領(lǐng)域開展測試程序，從而提高審計的效率性、效果性。

（三）完善互聯(lián)網(wǎng)金融善監(jiān)管細則和相關(guān)法律

相對于傳統(tǒng)金融業(yè)嚴格的監(jiān)管體系來說，互聯(lián)網(wǎng)金融由于出現(xiàn)的時間較短，因此面臨著“監(jiān)管滯后”和法律不完善的問題。一些互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營者鉆法律的空白、踩著監(jiān)管的紅線，走在法律的邊緣。對于政府而言，要促使有關(guān)監(jiān)管部門明確各種互聯(lián)網(wǎng)金融的監(jiān)管主體，盡快出臺相應的監(jiān)管細則以及加強保障互聯(lián)網(wǎng)金融投資者的權(quán)益。對于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)來說，行業(yè)的自律顯得尤為重要，而且需要盡快出臺針對各種模式的行業(yè)規(guī)范。對于互聯(lián)網(wǎng)金融審計來說，相關(guān)的立法機構(gòu)要完善與互聯(lián)網(wǎng)金融審計相關(guān)的審計準則，使得審計人員在審計時有法可依，從而提高審計的質(zhì)量并確保審計人員自身的權(quán)益。

（四）提高互聯(lián)網(wǎng)金融審計人員的素質(zhì)

為了進一步滿足對互聯(lián)網(wǎng)金融審計的需求，必須對現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)體系進行全面提升、拓展。審計機構(gòu)應加強對相關(guān)審計人員利用計算機開展審計工作能力的培訓；審計人員自身要多關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)金融，多參加有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融的講座；學校等教育組織在審計課程的設(shè)置中增加有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融審計的知識和案例；社會上一些審計職業(yè)考試，如注冊會計師考試的審計教材中也可以多增加有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融審計的內(nèi)容等。此外，開展互聯(lián)網(wǎng)金融審計時，必要時可以借助其他相關(guān)的專業(yè)人士，如風險控制有關(guān)的專家、信息系統(tǒng)審計方面的專家、公司治理專家等，讓實施審計工作隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)更合理化，從而使審計工作更加順利的開展。

四、結(jié)論

在國家支持金融創(chuàng)新的背景下，互聯(lián)網(wǎng)金融由于入行門檻低、交易方式便捷等原因得到快速發(fā)展，但同時由于身存在時間較短，許多模式發(fā)展還不成熟、行業(yè)監(jiān)管不到位、經(jīng)營者道德品質(zhì)差等原因帶來了很大的風險。為了促進我國互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展及保障投資者的權(quán)益，互聯(lián)網(wǎng)金融審計也應發(fā)揮監(jiān)管的作用。本文把現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟钜氲交ヂ?lián)網(wǎng)金融審計風險的研究中，促使相關(guān)審計人員能夠確立風險的意識，重點針對一些互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)中高風險的領(lǐng)域開展審計測試程序，從而把審計風險降低至可接受的水平，實現(xiàn)審計的目標，最終促進互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展。

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（作者單位： 南京審計大學）