營改增稅負(fù)“只減不增”淺析

袁國輝

李克強(qiáng)總理多次闡述了營改增后稅負(fù)“只減不增”。國家稅務(wù)總局王軍局長說，“政府工作報(bào)告已經(jīng)下達(dá)了全面推進(jìn)營改增的總攻略，作為主攻部隊(duì)，一定奮勇當(dāng)先，攻堅(jiān)克難，務(wù)求全勝，保證5月1日順利落地”“營改增會確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增” 。

營改增給誰減稅了

從前期試點(diǎn)看，營改增減稅已取得積極成效，改革紅利持續(xù)釋放。納稅人減輕稅負(fù)，大致可分兩類：一是因稅率或征收率調(diào)低進(jìn)而稅負(fù)絕對減輕的納稅人，另一是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)而稅負(fù)相對減輕的納稅人。

稅負(fù)絕對減輕的納稅人包括：原來交營業(yè)稅的小微企業(yè)，變成增值稅小規(guī)模納稅人后，征收率成了3%，絕對降低了；建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等實(shí)行簡易征收的，征收率與原來的營業(yè)稅率相同，但由價(jià)內(nèi)改為價(jià)外，稅負(fù)絕對減少了；服務(wù)業(yè)出口企業(yè)，營改增后國家對服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅，等于直接減少了占出口收入5%的稅負(fù)。

稅負(fù)減輕的納稅人包括：設(shè)立有提供內(nèi)部服務(wù)子公司的集團(tuán)型企業(yè)，以前內(nèi)部服務(wù)收入交營業(yè)稅，改增值稅后進(jìn)項(xiàng)可用于抵扣，集團(tuán)內(nèi)部真正做到了無須重復(fù)納稅；有機(jī)會取得較多進(jìn)項(xiàng)稅票的企業(yè)，預(yù)計(jì)房地產(chǎn)行業(yè)是最大贏家；有購買辦公建筑意愿的企業(yè)，不動產(chǎn)可納入抵扣范圍，企業(yè)稅負(fù)會因之降低；原增值稅納稅人，因?yàn)橛懈嗟臋C(jī)會可獲得服務(wù)業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)票，稅負(fù)會有所降低。

“只減不增”的層級

稅負(fù)“只減不增”，體現(xiàn)在兩個層級上，一是國家的整體稅收只減不增；二是各行業(yè)的稅收只減不增。對于特定企業(yè)，能否一一做到稅負(fù)只減不增，或者對于特定企業(yè)的單項(xiàng)業(yè)務(wù)也一一做到稅負(fù)只減不增，這是有難度的。每個企業(yè)能否在營改增的過程中分享屬于自己的紅利，一方面取決于企業(yè)對營改增政策的理解與運(yùn)用，另一方面取決于企業(yè)后續(xù)業(yè)務(wù)管理水平的提升。

“只減不增”要看綜合稅負(fù)水平

營改增對納稅人稅負(fù)的影響不僅僅限于原營業(yè)稅的納稅人，也影響到原增值稅納稅人，而且對稅負(fù)的影響并不僅限于流轉(zhuǎn)稅。因?yàn)闋I改增后流轉(zhuǎn)稅的征收發(fā)生了變化，稅率或征收率變了，計(jì)稅依據(jù)也變了。對應(yīng)的附加稅會隨之發(fā)生變化。在合同額不變的前提下，營改增后會計(jì)確認(rèn)的收入會變少。同理，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)抵扣的原因，成本費(fèi)用的確認(rèn)也會減少。

營改增后，因流轉(zhuǎn)稅的變化會帶來疊加效應(yīng)與對沖效應(yīng)。疊加效應(yīng)指增值稅的增減會帶來附加稅的同向增減。對沖效應(yīng)是指企業(yè)所得稅往往會與增值稅的增減呈反向變化。盈利企業(yè)，營改增后稅負(fù)的整體變化會因?yàn)閷_效應(yīng)而趨于平緩。虧損企業(yè)因?yàn)橹淮嬖诏B加效應(yīng)，要么雪上加霜，要么錦上添花。因此對營改增后稅負(fù)“只減不增”的理解不宜拘泥于增值稅，而應(yīng)綜合看連鎖效應(yīng)。

“只減不增”是過渡階段的特點(diǎn)還是惠及永遠(yuǎn)

營改增最后的攻堅(jiān)戰(zhàn)圍繞金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)展開，這四個行業(yè)營業(yè)稅規(guī)模高達(dá)萬億元，占所有行業(yè)營業(yè)稅總額的78%。

對于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，為避免營改增后因稅率大幅提升導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，稅務(wù)部門給出了過渡性方案——簡易征收，對老項(xiàng)目實(shí)行增值稅簡易征收辦法。簡易征收時(shí)征收率不變，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，簡易征收等于是絕對減稅。

如果營改增過渡階段結(jié)束，行業(yè)、企業(yè)還能否享受或保持稅負(fù)“只減不增”的利好？未來企業(yè)稅負(fù)是否會反彈，進(jìn)而絕對上升？估計(jì)這是諸多企業(yè)本能的擔(dān)心，這種擔(dān)心不能說是多余的。一方面，不確定性終歸存在，營改增后企業(yè)納稅會出現(xiàn)哪些新情況、新問題，有待觀察，稅務(wù)配套的政策和細(xì)則也有待制定與完善。另一方面，企業(yè)自身能否在內(nèi)部作出準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)判斷，能否選擇恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商，能否取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅票也很關(guān)鍵。