我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的探討

鐘國(guó)友

【摘 要】本文分析了我國(guó)西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本模式，并研究在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨同對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式產(chǎn)生的影響，進(jìn)而提出幾點(diǎn)可行性建議，構(gòu)建符合國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)模式

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)政學(xué)，是一門交叉學(xué)科，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家得到成熟發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)諸多學(xué)者將稅務(wù)會(huì)計(jì)劃定為國(guó)家稅收法規(guī)的重要指標(biāo)，并利用會(huì)計(jì)學(xué)原理以及貨幣計(jì)量進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門專業(yè)會(huì)計(jì)，能夠系統(tǒng)的對(duì)稅款的形成以及資金活動(dòng)進(jìn)行計(jì)算與監(jiān)督。近幾年，在國(guó)家政策的指引下，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論逐漸引用到國(guó)內(nèi)，并形成諸多稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，但是與都沒(méi)國(guó)家比較我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)仍然不夠健全，需積極探索，加強(qiáng)研究。

一、西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的對(duì)比

稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，在我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程之中由于受到諸多因素的影響，導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能沒(méi)有得到全面發(fā)揮，未形成獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。由于國(guó)情不同，西方發(fā)達(dá)國(guó)家所實(shí)施的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也不盡相同。

1.獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

英美國(guó)家所采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，該模式的主要特點(diǎn)包括：稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在明顯的差異，且兩者具有獨(dú)立性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不會(huì)受到稅法的約束與管理。一般情況下，納稅人的納稅行為均有專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行辦理，行政稅務(wù)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)象。另外，在英美國(guó)家主要采取投資者導(dǎo)向性會(huì)計(jì)模式，對(duì)投資者的利益進(jìn)行保護(hù)，不會(huì)受到稅法的約束，在積極遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，能夠在保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善性的同時(shí)，也保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

2.合一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

德國(guó)與法國(guó)主要采取的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為財(cái)稅合一。該模式的基本特點(diǎn)包括：稅務(wù)當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的主要使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)具有一定的與數(shù)理，并且對(duì)會(huì)計(jì)提出了非常明顯的要求。不僅要求稅法準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性，并且還避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)之間存在差異。此外，在法國(guó)與德國(guó)，企業(yè)內(nèi)部的所有會(huì)計(jì)事宜需要遵循稅法的規(guī)定，且法國(guó)與德國(guó)所采取的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式要求企業(yè)納稅申報(bào)與股東提供的財(cái)務(wù)報(bào)表需要保持一致性，企業(yè)納稅的額度與納稅錢會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差距不是很大，并且在企業(yè)納稅的時(shí)候可以直接按照財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行依據(jù)納稅，所以在這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式下不用構(gòu)建獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。

3.混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

日本可謂是亞洲地區(qū)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式最為獨(dú)具一格的國(guó)家，日本采取的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不是英美國(guó)家財(cái)稅分離模式，也不是法德國(guó)家財(cái)務(wù)合一模式，日本根據(jù)自己的國(guó)情采取的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，該模式的主要特點(diǎn)包括：需嚴(yán)格按照稅收法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，日本大多數(shù)企業(yè)非常重視會(huì)計(jì)的重要性，并且實(shí)施企業(yè)導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式，不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的統(tǒng)一，并且能夠?qū)崿F(xiàn)公平稅負(fù)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下國(guó)際趨同對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式帶來(lái)的影響

近幾年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家趨勢(shì)已經(jīng)呈現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的主要方向，其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的有序發(fā)展具有十分重要的作用，但是仍然還需IASB以及各國(guó)政府進(jìn)行完善與改進(jìn)。從實(shí)際角度出發(fā)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的影響下稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)生了重大變化。根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)資料得知，德國(guó)以及法國(guó)諸多上市公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)有所分離，而英美兩國(guó)會(huì)計(jì)與稅法也呈現(xiàn)出分離的狀態(tài)，這種情況會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得到有序發(fā)展。在2002年底美國(guó)便針對(duì)性的提出了小企業(yè)稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且嚴(yán)格要求小企業(yè)需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)報(bào)表與納稅申報(bào)表的一致性。此外，我國(guó)財(cái)政部門所頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》屬于財(cái)稅分離的主要標(biāo)志，該制度的出現(xiàn)與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》得到銜接，并且在一定程度上提高了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度的遵循率。所以，從整體角度看，小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程之中需要采取以稅法為導(dǎo)向的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，其它企業(yè)可針對(duì)性的選取混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)制度以及財(cái)稅分享會(huì)計(jì)制度。

三、對(duì)完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的分析

自改革開(kāi)放之后我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)以及稅制建設(shè)便得到了有序發(fā)展，不僅會(huì)計(jì)模式與稅務(wù)改革目標(biāo)清晰，并且所提出的改革目標(biāo)符合國(guó)家發(fā)展。早在1994年所開(kāi)展的稅法改革之中，我國(guó)稅法法律便具有強(qiáng)制性與完善性，稅務(wù)也不再依附應(yīng)繳納所得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。比如在企業(yè)所得稅之中明確規(guī)定：在對(duì)納稅人應(yīng)納稅的計(jì)算過(guò)程之中，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所規(guī)定的內(nèi)容不同，那么納稅人則需要以稅法法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施納稅行為。在嚴(yán)格按照這種規(guī)定與要求下納稅人在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，并按照稅法進(jìn)行調(diào)整，這種方式不僅將傳統(tǒng)稅法以來(lái)會(huì)計(jì)的弊端打破，并且在一定程度上也真正實(shí)現(xiàn)了我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)的相互分離。另外，在2006年我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出一致性，加快了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離的局面。

換而言之，由于會(huì)計(jì)制度與稅法存在一定的差異，導(dǎo)致稅法與會(huì)計(jì)制度也不盡相同，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果想要得到更好的執(zhí)行，則需嚴(yán)格遵循稅法與會(huì)計(jì)制度相互分離的準(zhǔn)則，真正將稅法作為發(fā)展的基礎(chǔ)與保證。從改革開(kāi)放到今天，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展歷程，逐漸陌生到人們普遍接收與認(rèn)可，尤其在近幾年，國(guó)家對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)注度得到提升，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)也形成了“獨(dú)立性”的發(fā)展局面，但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，仍然會(huì)存在諸多不良現(xiàn)象，比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)委曲求全的適應(yīng)稅法，降低了信息質(zhì)量，另外我國(guó)當(dāng)前采取的方式為財(cái)稅混合，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生非常多的納稅調(diào)整內(nèi)容，還有便是要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與納稅目標(biāo)的一致性，需放棄其中的一方作為發(fā)展代價(jià)。所以，從未來(lái)的發(fā)展角度分析，我國(guó)需要真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相互分離，只有如此才能真正將會(huì)計(jì)的作用進(jìn)行發(fā)揮，才能真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

從實(shí)質(zhì)角度分析，我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制、文化背景均與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在非常大的差異，我國(guó)所需要采取稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離的模式具有可行性，這不僅可以順應(yīng)國(guó)家化的潮流，并且能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互發(fā)展。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候更多的是滿足投資者的需求，我國(guó)稅法也需要依據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化進(jìn)行完善與補(bǔ)充，在充分考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，加大稅收征管與監(jiān)控力度，以此提高稅法的剛性。只有從根本上保證兩者的適度協(xié)調(diào)，才能真正形成經(jīng)濟(jì)與稅收同步發(fā)展的良性循環(huán)。此外，還需要積極健全我國(guó)公允價(jià)值的資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，積極提高會(huì)計(jì)人員的基本素養(yǎng)，為我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌創(chuàng)造條件與基礎(chǔ)。與此同時(shí)，還需加快建設(shè)會(huì)計(jì)信息披露制度，完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，保證會(huì)計(jì)信息能夠得到全面、準(zhǔn)確的披露。當(dāng)然，由于在現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)存在諸多不確定因素，所以會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性與計(jì)算應(yīng)納稅所得額之間存在非常大的矛盾，需要利用稅收規(guī)定進(jìn)行協(xié)調(diào)，在本著經(jīng)濟(jì)合理的原則上，避免超額賦稅，積極保護(hù)投資，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，由于國(guó)情不同，所選擇的會(huì)計(jì)模式也不相同，一般而言，在選擇會(huì)計(jì)模式的時(shí)候需要按照外部條件所決定，經(jīng)過(guò)幾十年的改革，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)得到有序發(fā)展，受到國(guó)家的重視，要想真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，需選擇適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)模式，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步。

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