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    如何構(gòu)建適合我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

    2016-12-05 17:04:05蒙曼琳
    時(shí)代金融 2016年29期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

    【摘要】社會(huì)體制的改革大力的推進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展進(jìn)程,全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化與改革,也帶動(dòng)著我國(guó)財(cái)務(wù)管理和稅收管理制度的改變。在稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸分離以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷趨同的背景下,我國(guó)需要積極構(gòu)建和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,降低稅務(wù)會(huì)計(jì)管理成本,提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量。對(duì)此,本文簡(jiǎn)要的分析了國(guó)際上稅務(wù)會(huì)計(jì)的三種模式,并以此為依據(jù),結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情,對(duì)構(gòu)建適合我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了探討。

    【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì) ?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ?會(huì)計(jì)模式

    一、前言

    我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要功能是指依據(jù)我國(guó)相關(guān)法律和政策,稅務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠全面、系統(tǒng)、客觀的反映納稅款的形成、申報(bào)以及繳納的情況,為國(guó)家宏觀調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供保障,為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)籌資等提供科學(xué)的決策依據(jù)。但是,當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式在納稅方式、納稅對(duì)象以及納稅額等方面都還存在一定的問(wèn)題,使得會(huì)計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)混亂,會(huì)計(jì)工作效率低下。所以構(gòu)建適合我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式能有效促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)。

    二、主要稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

    (一)財(cái)稅合一模式

    財(cái)稅合一模式主要是以德國(guó)、法國(guó)為代表,這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的主體是政府,它要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化處理要與稅法的規(guī)定保持一致,因此可以認(rèn)為這是一種財(cái)務(wù)從屬于稅務(wù)的會(huì)計(jì)模式。在德法這樣的資本主義國(guó)家,人們更加追求集體主義的文化價(jià)值觀,相關(guān)法律的建設(shè)也是以維護(hù)國(guó)家的利益為主,長(zhǎng)期以來(lái)形成了中央集權(quán)、國(guó)有企業(yè)壟斷國(guó)民支柱行業(yè)的社會(huì)體制,國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有絕對(duì)的權(quán)威性,政府會(huì)強(qiáng)制性干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),并起著主導(dǎo)的地位,政府機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)并統(tǒng)一進(jìn)行管理控制,確保國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效實(shí)施。

    (二)財(cái)稅分離模式

    財(cái)稅分離模式是以英國(guó)、美國(guó)為主要代表,這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的主體是投資者,它要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在允許合理差異存在的前提下保持相對(duì)獨(dú)立,稅法規(guī)定不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則起到限制作用。納稅人的納稅業(yè)務(wù)是通過(guò)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行處理,不再和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互交叉共同處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在英美這樣的資本主義國(guó)家,國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的干預(yù)有限,而且相關(guān)法律建設(shè)的邏輯性也不夠嚴(yán)密。在追求人文主義的文化價(jià)值觀背景下,所構(gòu)建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以維護(hù)市場(chǎng)投資者利益為核心,而對(duì)國(guó)家政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)、公司管理人的需求保護(hù)意識(shí)較淡薄。英美國(guó)家擁有發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng),其會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展也十分成熟,會(huì)計(jì)政策豐富具體,會(huì)計(jì)信息管理理念先進(jìn)成熟,為稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立運(yùn)行提供了理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)條件。

    (三)財(cái)稅混合協(xié)調(diào)模式

    財(cái)稅混合協(xié)調(diào)模式是以日本為主要代表,它要求納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范操作要依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行協(xié)調(diào)控制,稅務(wù)會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體框架下混合協(xié)調(diào)管理。日本政府在保持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自我調(diào)整的同時(shí)也會(huì)實(shí)施相關(guān)政策進(jìn)行宏觀調(diào)控,其國(guó)有企業(yè)和私人企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中都占據(jù)著重要的地位;而就會(huì)計(jì)法律體系而言,日本政府主要制定了商法、稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和證券交易法等,共同維護(hù)國(guó)家稅收和債權(quán)人的利益,因此可以認(rèn)為這是一種綜合協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

    下面就這三種模式進(jìn)行綜合歸納總結(jié)(如表1):

    表1 主要稅務(wù)會(huì)計(jì)模式比較

    三、影響我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的因素分析

    (一)經(jīng)濟(jì)體制

    隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)越來(lái)越少,而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)。對(duì)此,傳統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式出現(xiàn)了一定的局限性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法無(wú)法同時(shí)滿(mǎn)足國(guó)家、企業(yè)和投資者的共同利益,稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在目標(biāo)上出現(xiàn)分離。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)要求納稅人提供全稅務(wù)會(huì)計(jì)信息,便于納稅額征收的順利完成,同時(shí)也便于國(guó)家進(jìn)行宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控;而投資者則要求納稅企業(yè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)籌資決策。所以,稅務(wù)會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離符合企業(yè)發(fā)展需要。只有將財(cái)稅會(huì)計(jì)合理分離,才能保證企業(yè)正常、快速、高效的運(yùn)行發(fā)展,從而優(yōu)化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

    (二)法律環(huán)境

    目前,我國(guó)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法律環(huán)境與現(xiàn)行的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況無(wú)法達(dá)到有效的統(tǒng)一。對(duì)于我國(guó)目前的稅收制度,某些方面的體制建設(shè)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)都有待于進(jìn)一步完善,例如稅收金額、稅收比例、稅收標(biāo)準(zhǔn)等在很大程度上還依賴(lài)于企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在財(cái)稅高度合一的國(guó)家,其稅收有完善的會(huì)計(jì)法律體系作為支撐,同時(shí)商法以及證券交易法等也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)做出了明確的規(guī)定。而我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系不夠完善,部分經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域甚至無(wú)法可依,稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存有一定的標(biāo)準(zhǔn)差異,所以要求我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)模式采取合理的財(cái)稅分離模式。

    (三)其他方面

    影響我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式構(gòu)建的主要因素,除了經(jīng)濟(jì)體制和法律因素外,還有文化環(huán)境、企業(yè)融資渠道、會(huì)計(jì)行業(yè)影響力以及企業(yè)組織形式等。我國(guó)比較崇尚集體主義,講究中庸之道,也意味著規(guī)避不確定性意識(shí)較強(qiáng),所以對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)定與確定性要求較高,也意味著要明確規(guī)劃財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩者的邊界,不能交叉的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理,從而要采取合理的財(cái)稅分離模式;同時(shí),隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多元化,國(guó)家、企業(yè)和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求都提出了更高的要求,要確保會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、全面性和真實(shí)性,這也在一定程度上加劇了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離趨勢(shì)。

    四、構(gòu)建適合我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的對(duì)策

    (一)加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)

    隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同的發(fā)展趨勢(shì),使得我國(guó)的稅法制定標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于會(huì)計(jì)制定標(biāo)準(zhǔn)有所滯后,這也使得在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法標(biāo)準(zhǔn)解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)存在一定的差異,可能會(huì)引起不必要的麻煩。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間相互依賴(lài)、相互交叉,沒(méi)有形成相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系,從而降低了會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量。所以,加強(qiáng)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)是構(gòu)建我國(guó)完善稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的首要工作,明確定義稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施范圍,讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)施。

    (二)加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論建設(shè)

    我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系建設(shè)還處于初步階段,相較于英美等發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定的差距,稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的完善受到我國(guó)社會(huì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束,使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不能徹底的分離,應(yīng)該在允許合理差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整管理。所以,我國(guó)在構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)模式時(shí),要結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情,綜合考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和法律建設(shè),充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的、適合我國(guó)發(fā)展的會(huì)計(jì)管理理念,為我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建提供理論基礎(chǔ)。

    (三)加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)

    由于我國(guó)財(cái)稅會(huì)計(jì)工作之間的相互聯(lián)系,使得許多稅務(wù)會(huì)計(jì)人員只擁有良好的會(huì)計(jì)信息核算和管理的能力,而對(duì)于稅法的相關(guān)知識(shí)卻了解甚少,而在財(cái)稅會(huì)計(jì)逐漸分離的背景下,加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)具有重要的意義,既可以讓企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化,確保會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率,又可以完善獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建。

    五、結(jié)語(yǔ)

    當(dāng)前主要的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有財(cái)稅合一、財(cái)稅分離和財(cái)稅混合協(xié)調(diào)三種模式,而想要構(gòu)建適合我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,就要結(jié)合實(shí)際國(guó)情,充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)管理理念,加強(qiáng)理論、文化、經(jīng)濟(jì)、法律等會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng),將稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步的分離開(kāi)來(lái)。

    參考文獻(xiàn)

    [1]于洋.淺議我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇——基于全球視角的探索研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2015,(17):223-223,224.

    [2]鐘國(guó)友.我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的探討[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào),2016,(1):278-279.

    [3]胡小鳳.論我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2012(24).

    作者簡(jiǎn)介:蒙曼琳(1973-),女,壯族,籍貫:廣西南寧,研究生學(xué)歷,中級(jí)經(jīng)濟(jì)師,主要從事會(huì)計(jì)、財(cái)稅工作。

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