淺談公允價值計量的若干問題研究

張玉婷

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計發(fā)展面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，公允價值計量問題是會計知識中的重點問題，是當前會計改革的焦點。從當前公允價值計量運用的情況來看，仍然存在很多問題。本文通過對公允價值計量模式使用中存在的問題進行分析，并針對這些問題提出相應的解決對策，以進一步提高公允價值計量模式的可靠性和可操作性。

【關(guān)鍵詞】公允價值計量；會計發(fā)展；內(nèi)控制度

一、前言

知識經(jīng)濟的到來催生了公允價值的應用。近年來，國家投入了大量的人力物力財力對公允價值計量進行了研究，其在實際運用中也產(chǎn)生了許多積極的效果，但是，由于我國在公允價值理論不夠完善、制度準則不規(guī)范等問題，一定程度上阻礙了公允價值計量模式的發(fā)展。

二、公允價值計量在應用中存在的問題

1.可靠性難以把握

相對于歷史成本計量來說，公允價值計量能夠有效的保障會計信息的相關(guān)性，但是卻不能夠總是反映計量對象的實際價值。實踐中，影響公允價值計量的因素主要有三個：活躍的交易市場、呆滯的交易市場、估價技術(shù)的使用。從當前的證券交易、產(chǎn)權(quán)交易、商品交易等市場情況來看，它們發(fā)展得還不夠完善，長期活躍且有序的市場是不存在的。所以，在運用公允價值計量時只能夠通過參照同類市價或估值技術(shù)來確定，這兩種方法的主觀判斷性太強，使得公允價值計量的可靠性難以保證。

2.操作難度大

我國當前的交易市場尚且不如西方國家發(fā)達，在很多情況下公允價值難以獲得，此時，如果會計準則要求運用公允價值計量的，勢必會影響到會計信息的可操作性。比如：資產(chǎn)、負債等會計要素，在現(xiàn)有的市場上找不到可以供參考的交易價格，而未來現(xiàn)金流量的金額、時間、貨幣的時間價值等又是不確定的因素，這樣就很難取得公允價值。此外，估值技術(shù)也比較難把握。從當前的現(xiàn)行準則體系的運用來看，由于我國缺乏獨立從事估值技術(shù)研究的機構(gòu)，且各行業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量不足，使得估值時需要的要素不完善，主觀判斷較強，公允價值計量的操作難度加大。

3.實施成本高

企業(yè)獲得和運用公允價值計量的成本都比歷史成本高。實踐中，企業(yè)要獲得公允價值計量會增加企業(yè)會計計量和賬務管理的操作成本，也會增加報表的準備成本；企業(yè)要運用公允價值計量，則必須要求會計人員在每個會計期末分析各種因素、認定資產(chǎn)和負債的公允價值，這一系列工作增加了企業(yè)的信息成本。所以，企業(yè)運用公允價值計量無疑需要更多的人力物力財力的投入，但是產(chǎn)出卻達不到企業(yè)的要求。

4.容易成為利潤操縱的工具

企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，在實踐中，有條件的引入公允價值計量屬性，增強了企業(yè)盈余的彈性，使得實務操作中，公允價值計量被用來充當利潤操縱的工具，提高了企業(yè)運用操縱會計報表日的股價等手段來調(diào)節(jié)利潤的可能性。

三、完善公允價值計量的對策

1.完善我國市場經(jīng)濟環(huán)境和法律制度的建設

成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境有利于培育活躍的市場，公允價值計量的運用和發(fā)展有賴于健全、完善的市場體系和法律制度。比如：健全我國當前的資產(chǎn)信息、市場價格，要求企業(yè)能夠定期或及時的公開各種資產(chǎn)的最新市價，強化企業(yè)信息公開意識，不斷加強對市場的監(jiān)管。從當前市場發(fā)展的情況看，要努力培育各級市場，建立符合我國國情發(fā)展需要的全國市場價格信息網(wǎng)絡，切實推進財務信息資源公開制度，優(yōu)化市場的價格體系，保證公允價值計量模式良性發(fā)展。

此外，在法律建設上，加強立法或修訂現(xiàn)行落后法律法規(guī)，規(guī)范上市公司會計信息披露制度、編制財務報表、主次會計師的檢驗等，從立法上保證向投資者和管理者提供準確完善的信息；加強執(zhí)法，加大違法成本，遏制利用公允價值操縱利潤的行為，加大對證券市場犯罪的打擊力度，為公允價值計量的應用提供一個健康的法律環(huán)境。

2.完善資產(chǎn)評估體系

完善我國當前的資產(chǎn)評估體系制度，為公允價值計量的應用創(chuàng)造一個良好的條件。政府和資產(chǎn)評估行業(yè)本身應當加強監(jiān)管和自律，不斷完善資產(chǎn)評估資產(chǎn)監(jiān)管制度，有效的改善當前資產(chǎn)評估的執(zhí)業(yè)環(huán)境。加強對資產(chǎn)評估理論和公允價值計量的理論研究，及時制定、發(fā)布與資產(chǎn)評估相關(guān)的指導意見，使得公允價值計量的理論水平達到國際水平，以更好的指導實踐工作。加大對相關(guān)估值技術(shù)的資金、人力等方面的投入，尤其是加大對現(xiàn)值估算技術(shù)與計算機應用結(jié)合等方面的研究，提高公允價值計量的質(zhì)量。不斷的提高資產(chǎn)評估隊伍的綜合素質(zhì)，建立資產(chǎn)評估繼續(xù)教育的相關(guān)制度。

3.完善企業(yè)的相關(guān)制度建設

首先，建立現(xiàn)代公司的治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是否完善，會影響到成熟的市場環(huán)境的形成，保證公司能夠按照法律、公司章程辦事，極力避免個人操縱、弄虛作假、欺騙投資者等行為，制定完善的公司內(nèi)部信息披露制度，保證公布的信息真實可靠，盡量降低公允價值計量的主觀性和可操縱性。完善公司的董事會、股東會、監(jiān)事會、獨立董事等各項制度，形成互相制約的局面，避免濫用職權(quán)的現(xiàn)象。

其次，建立公允價值審計制度。企業(yè)審計的完善程度直接決定了會計制度執(zhí)行的程度。實踐中，由于財務信息比較易于隱藏，所以，為了有效的規(guī)范財務人員，必須加強審計監(jiān)督，要求審計人員在審計工作中必須充分考慮影響公允價值計量的內(nèi)外因素，科學測試并評價公允價值計量的流程。

4.提高會計人員的素質(zhì)，規(guī)范應用公允價值計量的行為

公允價值計量在運用的過程中，需要高素質(zhì)的會計從業(yè)人員。實踐中要不斷的加強對會計從業(yè)人員的專業(yè)知識的繼續(xù)教育、培訓和職業(yè)道德方面的教育。同時，企業(yè)在公允價值計量時，應考核評估人員是否具有專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)評價經(jīng)驗，采用可靠的計量數(shù)據(jù)，對企業(yè)公允價值計量方法的適當性做出客觀的評價。

四、結(jié)語

近年來，經(jīng)濟的快速發(fā)展推動了國內(nèi)專家學者對公允價值計量問題的研究，人們開始逐步接受公允價值計量理念，更多的企業(yè)、投資者在會計工作中也開始正確的運用公允價值計量模式，為公允價值計量的發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部條件，相信隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，公允價值計量的運用也會越來越廣泛。

參考文獻：

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