應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)會計處理淺析

滕宏旭 李宏宇

摘 要：票據(jù)貼現(xiàn)屬于融通資金的信貸行為，文章重點對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的解決方案以及其中常出現(xiàn)的缺點進行了分析，并對相關(guān)不完善的地方提出了合理的見解。關(guān)鍵詞：票據(jù)貼現(xiàn)

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)貼

一、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)由于資金短缺等原因，以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。在貼現(xiàn)過程中，企業(yè)得到了充分利用資金的機會，失去的是貼現(xiàn)利息，帶息票據(jù)比無息票據(jù)失去的更多一些。

二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)計算

這要按照“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的原則來計算，“算頭不算尾”指在計算票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)時，將票據(jù)開出之日當(dāng)天計入，到期日或貼現(xiàn)日則不再計入。

比如：3月5日到5月4日，算3月5日，3月份一共27天，4月份一共30天，5月份一共3天，注意5月4日這一天是不算的，因為不算尾，所以一共是60天。按照算尾不算頭來講，3月份一共26天，因為3月5日這一天不算，4月一共30天，5月一共4天，因為5月4日要算上，因此一共也是60天。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)涉及到的公式

1.帶息票據(jù)到期值=票據(jù)面值+利息

=票據(jù)面值×（1+利率×期限）

2.不帶息票據(jù)。它的到期價值和它的面值相等。

票據(jù)到期值=票據(jù)面值

三、計算貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率

第一，注意貼現(xiàn)期和貼現(xiàn)率一定要對應(yīng)，貼現(xiàn)期是年，貼現(xiàn)率也必須是年貼現(xiàn)率，貼現(xiàn)期是月，貼現(xiàn)率也必須是月貼現(xiàn)率，就是年貼現(xiàn)率除以12。另外，貼現(xiàn)期是從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一日的時期，很多人認為是出票日到貼現(xiàn)日這一段時間

四、計算票據(jù)貼現(xiàn)所得的金額

按票據(jù)到期價值減去其貼現(xiàn)息后的金額。

票據(jù)貼現(xiàn)所得額（貼現(xiàn)凈額）=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分為帶息票據(jù)貼現(xiàn)和不帶息票據(jù)貼現(xiàn)。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

不帶息票據(jù)，“財務(wù)費用”帳戶反映的是應(yīng)收票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)所負擔(dān)的貼現(xiàn)息，體現(xiàn)了企業(yè)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的理財費用.然而帶息票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，“財務(wù)費用”帳戶反映的是票據(jù)應(yīng)計利息和貼現(xiàn)息的差額，這個差額由于受貼現(xiàn)期的長短和銀行貼現(xiàn)率與應(yīng)收票據(jù)帶息利率之差大小的影響，可能會前者大于后者，記為借方；也可能是后者大于是前者，記為貸方。

例：某企業(yè)4月29日賣給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100000元，適用增值稅率17%。M公司交來一張出票日為5月1日，面值117000元，期限為3個月的商業(yè)承兌無息匯票，該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件

收到票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù) 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000

因為是不帶息票據(jù)，先計算貼現(xiàn)期，注意是貼現(xiàn)日到到期日的時間2個月，而不是出票日到貼現(xiàn)日的時間1個月。

票據(jù)到期值=票據(jù)面值=117000元

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率

=117000X2÷12×12%（12%為年貼現(xiàn)率，所以貼現(xiàn)期也要換成年）

=2340元

票據(jù)貼現(xiàn)所得額（貼現(xiàn)凈額）=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

=117000-2340

=114660

所以：

借：銀行存款（貼現(xiàn)所得） 114660

財務(wù)費用（貼現(xiàn)息） 2340

貸：應(yīng)收票據(jù) （票據(jù)面值） 117000

假如這道題說的應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，票據(jù)年利率是10%，那么：

帶息票據(jù)到期值=票據(jù)面值+利息

=票據(jù)面值×（1+利率×期限）

=117000×（1+10%÷12×3）

=119925

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率

=119925×2÷12×12%

=2398.5

票據(jù)貼現(xiàn)所得額（貼現(xiàn)凈額）=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

=119925-2398.5

=117526.5

編制會計分錄是：

借：銀行存款 117526.5

貸：應(yīng)收票據(jù) 1117000

財務(wù)費用 526.5