探討問(wèn)責(zé)制下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展

摘 要：在問(wèn)責(zé)制背景下，對(duì)審計(jì)工作實(shí)施經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)制，不但能夠保護(hù)資產(chǎn)安全、完整、保值增值，而且有助于領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理更加健全，進(jìn)一步建設(shè)完善的黨風(fēng)廉政。將經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)審計(jì)作用充分發(fā)揮出來(lái)，需要考慮其自身特點(diǎn)，同時(shí)重視審計(jì)的目的、程序、內(nèi)容以及方法、評(píng)價(jià)等多方面問(wèn)題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更好地開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)栘?zé)制 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì) 開(kāi)展

隨著我國(guó)各種經(jīng)濟(jì)體制的深入，審計(jì)工作開(kāi)始重視責(zé)任與追究責(zé)任兩大內(nèi)涵，在此問(wèn)責(zé)體制下，問(wèn)責(zé)制成為了審計(jì)內(nèi)在工作要求，其目的是為了規(guī)范個(gè)人行為，并追究行為責(zé)任。如果未設(shè)置專門(mén)人員及部門(mén)來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施問(wèn)責(zé)監(jiān)管，將難以提高審計(jì)價(jià)值。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任化發(fā)展不僅僅只是局限于檢查財(cái)務(wù)收支審計(jì)的過(guò)程，而是應(yīng)當(dāng)建立一系列的問(wèn)責(zé)審計(jì)體制，從實(shí)質(zhì)上提高審計(jì)價(jià)值，并將其具有的監(jiān)督、制約作用充分發(fā)揮出來(lái)，確保資產(chǎn)的安全完整。

一、問(wèn)責(zé)制下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迅速發(fā)展的原因

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)值得是對(duì)黨政、國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)情況、管理業(yè)績(jī)等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)和鑒證，由審計(jì)部門(mén)在被審計(jì)者任職期間，其單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性、效益性等情況進(jìn)行監(jiān)督。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任下的審計(jì)開(kāi)展符合了廣泛人民對(duì)政府要求及希望，使得廣大群眾能夠了解政府領(lǐng)導(dǎo)人員的履責(zé)情況， 進(jìn)而更好地監(jiān)督政府活動(dòng)，經(jīng)過(guò)總結(jié)得出，問(wèn)責(zé)制下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迅速發(fā)展的原因有以下幾點(diǎn)：第一，干部隊(duì)伍加強(qiáng)建設(shè)的需求。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)著實(shí)施經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)有助于推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)廉潔勤政。經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)可深入、全面地了解領(lǐng)導(dǎo)者在勤、德、廉、能以及績(jī)等各個(gè)方面的實(shí)際情況，應(yīng)用合理的審計(jì)監(jiān)督可以大幅度提升領(lǐng)導(dǎo)者管理水平，有助于加強(qiáng)廉政的建設(shè)力度。第二，經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)可以促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變。隨著我國(guó)體制改革越來(lái)越深入，政府職能的轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為政府當(dāng)前工作的一大重點(diǎn)，單政府職能不是一蹴而就，需要長(zhǎng)期循序漸進(jìn)，而開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠加快轉(zhuǎn)變政府職能的速度，也為其提供強(qiáng)有力的保障。此外，還能使政府公信力、政府形象維護(hù)效果得到提升，對(duì)政府的發(fā)展有積極作用。第三，經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)審計(jì)是現(xiàn)代化審計(jì)制度持續(xù)發(fā)展的必然結(jié)果?，F(xiàn)代化的審計(jì)制度能夠促進(jìn)國(guó)家管理及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，展現(xiàn)處國(guó)家審計(jì)所具有建設(shè)性以及前瞻性、防御性等功能，將社會(huì)經(jīng)濟(jì)與政治經(jīng)濟(jì)緊密集合，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。

二、問(wèn)責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之間的關(guān)系

第一，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任化能夠促進(jìn)問(wèn)責(zé)機(jī)制不斷完善。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任化的審計(jì)，其目的是客觀地、公正評(píng)價(jià)企業(yè)（單位）管理者在自身職責(zé)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益及其對(duì)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，也為干部的考察與使用提供客觀的參考依據(jù)。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任化的審計(jì)是問(wèn)責(zé)制發(fā)展的前提。問(wèn)責(zé)制要求管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任化審計(jì)工作內(nèi)容不應(yīng)該僅局限在財(cái)政收支的合法性與真實(shí)性方面，還應(yīng)當(dāng)延伸至領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)政決策的實(shí)施情況以及履職績(jī)效等方面；不但需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任給予關(guān)注，而且還需關(guān)注其社會(huì)責(zé)任等。審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任化創(chuàng)新與深化同時(shí)會(huì)不斷完善問(wèn)責(zé)內(nèi)容，簡(jiǎn)單而言就是，不僅只問(wèn)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且還要對(duì)與之相關(guān)的一且社會(huì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)行為等實(shí)施問(wèn)責(zé)。這樣有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)者樹(shù)立科學(xué)價(jià)值觀念與發(fā)展觀念，使得經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的目的得以實(shí)現(xiàn)。

三、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任化的審工作需重視的幾個(gè)要點(diǎn)

1.明確審計(jì)的目的。不同類型的審計(jì)工作，其審計(jì)的內(nèi)容與目的各不相同。例如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在任職期間的審計(jì)目的就是，通過(guò)制定審計(jì)程序并實(shí)施，對(duì)被審計(jì)者任職期間，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、合法性以及真實(shí)性給予公正、客觀地評(píng)價(jià)，進(jìn)而為企業(yè)各部門(mén)組織以及人事部門(mén)、干部的調(diào)任與任用、獎(jiǎng)懲等提供客觀的考核。

2.制定科學(xué)的審計(jì)程序。

2.1審計(jì)的準(zhǔn)備階段。領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)人事部門(mén)、各組織、紀(jì)監(jiān)部門(mén)委托于相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)來(lái)執(zhí)行，該部門(mén)在接收委托之后要盡快組織好審計(jì)小組，并將審計(jì)的相關(guān)工作進(jìn)行安排。第一，實(shí)施審前調(diào)查課對(duì)被審計(jì)者及其單位情況等實(shí)施初步了解，有助于明確審計(jì)范圍及重點(diǎn)、有關(guān)事項(xiàng)等。第二，按照委托者要求以及相關(guān)法律規(guī)定來(lái)結(jié)合審前的調(diào)查結(jié)果，制定具體的審計(jì)方案。第三，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書(shū)下達(dá)至被審計(jì)者及其所在單位。

2.2審計(jì)的實(shí)施階段。首先要召開(kāi)審計(jì)座談會(huì)，審計(jì)小組駐入被審計(jì)部門(mén)或單位，實(shí)施正式審計(jì)之前需召開(kāi)審計(jì)小組、委托負(fù)責(zé)人以及被審計(jì)者等相關(guān)人員的座談會(huì)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任化的審計(jì)目的及其重要性介紹給負(fù)責(zé)人，闡述具體實(shí)施的方案，并由被審單位將被審計(jì)者的基本情況以及職責(zé)履行等情況進(jìn)行詳細(xì)介紹，雙方簽訂承諾書(shū)。其次要實(shí)施審計(jì)取證，審計(jì)小組通過(guò)審計(jì)調(diào)查、座談會(huì)、查賬等多方式對(duì)被審計(jì)企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了解調(diào)查，并對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查審核。最后，審計(jì)的具體過(guò)程中應(yīng)把發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題在審計(jì)工作稿中詳細(xì)幾率下來(lái)，為確保審計(jì)證據(jù)可靠、真實(shí)，還需由當(dāng)事人對(duì)審計(jì)證據(jù)簽字，以表認(rèn)可。

2.3審計(jì)的終結(jié)階段。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束之后審計(jì)小組要及時(shí)整理相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、被審計(jì)企業(yè)的相關(guān)章程等資料，有主審復(fù)核審計(jì)底稿，匯總審計(jì)情況并對(duì)審計(jì)報(bào)告的初稿進(jìn)行編寫(xiě)。初稿完成之后需要征求被審單位及被審計(jì)者的意見(jiàn)，由其及時(shí)反饋，審計(jì)小組再根據(jù)反饋的意見(jiàn)實(shí)施進(jìn)一步核實(shí)，然后對(duì)審計(jì)報(bào)進(jìn)行修改。

3.對(duì)審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行充分了解與掌握。被審計(jì)者所承擔(dān)的一切經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠?yàn)槠趯徲?jì)內(nèi)容進(jìn)行確定，此處的一切經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要包括了和被審計(jì)者相關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)行為與成果。其中與被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行為指的是其經(jīng)營(yíng)方針、反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資產(chǎn)保護(hù)、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)幾率等方面的情況；經(jīng)濟(jì)成果是指被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，主要包括了經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果以及經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的程度、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、福利狀況等等；經(jīng)濟(jì)制度是指被審計(jì)者對(duì)經(jīng)濟(jì)行為及成果所建立的相關(guān)制度。

4.選擇合理的審計(jì)方法。（1）嚴(yán)格遵守審計(jì)程序。為被審計(jì)者特定的審計(jì)程序，需要明確各個(gè)審計(jì)階段開(kāi)展的工作內(nèi)容，開(kāi)展的方法等。而審計(jì)小組在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中不管選擇何種審計(jì)法，均需嚴(yán)格遵守并執(zhí)行這一特定程序，以提高審計(jì)成效，保證審計(jì)質(zhì)量。（2）結(jié)合使用多種審計(jì)方法。第一，詳查與抽查結(jié)合。對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜的企業(yè)，可采取抽樣取證法與詳查法相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)者進(jìn)行調(diào)查。第二，查物與查賬結(jié)合。對(duì)實(shí)有資產(chǎn)企業(yè)的被審計(jì)者的實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，賬面進(jìn)行檢查來(lái)取證。第三，抽查與自查結(jié)合。先由被審計(jì)者的企業(yè)實(shí)施自查，再由審計(jì)小組對(duì)企業(yè)自查情況進(jìn)行抽查，但是抽查的覆蓋面不能少于50%。第四，外調(diào)與內(nèi)查結(jié)合。結(jié)合內(nèi)查與外調(diào)對(duì)企業(yè)債權(quán)債務(wù)情況實(shí)施取證。（3）將承諾制、座談會(huì)等作用充分發(fā)揮出來(lái)。第一，座談會(huì)。在被審計(jì)者的審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，各類座談會(huì)均發(fā)揮著重要作用，并且這些作業(yè)將始終貫穿于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，這類座談會(huì)主要包括了審前座談會(huì)、審中座談會(huì)以及審后匯總、意見(jiàn)及報(bào)告等座談會(huì)。通過(guò)充分發(fā)揮座談會(huì)的作用盡可能搜集較多的線索，掌握更多的信息，有助于審計(jì)更加全面，確保審計(jì)質(zhì)量。第二，承諾制。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)的時(shí)候，對(duì)被審計(jì)者的賬表、賬單、憑證等資料進(jìn)行審核之前，需要被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)主管對(duì)承諾書(shū)進(jìn)行書(shū)面簽訂，明確相關(guān)責(zé)任。第三，聯(lián)席會(huì)議制。一般情況下，這一會(huì)議由企業(yè)人事、組織、紀(jì)監(jiān)、審計(jì)等各部門(mén)成員組成，審計(jì)小組在保證獨(dú)立性基礎(chǔ)上應(yīng)和其他各部門(mén)成員多進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)召開(kāi)會(huì)議，互相探討解決對(duì)策，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

5.審計(jì)評(píng)價(jià)需準(zhǔn)確。對(duì)被審計(jì)者任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程中，如何進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)直接影響到審計(jì)成敗。所以審計(jì)小組要對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的工作內(nèi)容給予高度重視，并在具體審計(jì)工作當(dāng)中重點(diǎn)把握好評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)依據(jù)以及評(píng)價(jià)原則等幾個(gè)方面。

6.對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格防范。第一，嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以及程序、方法來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，減少工作中的差錯(cuò)。第二，承諾制需要嚴(yán)格遵守、實(shí)施，嚴(yán)格要求被審計(jì)者對(duì)所提供的資料進(jìn)行承諾，確保資料的真實(shí)性與完整性。第三，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合，避免因被審計(jì)者任期過(guò)長(zhǎng)及任職情況復(fù)雜等增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，審計(jì)依據(jù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守實(shí)事求是的原則，通過(guò)具體的實(shí)施方法來(lái)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。第五，對(duì)審計(jì)小組加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其自身素質(zhì)，有助于更好地處理相關(guān)審計(jì)問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，隨著我國(guó)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善及深入實(shí)施，在問(wèn)責(zé)制的背景下實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任化的審計(jì)分析，有助于及時(shí)找到審計(jì)過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)應(yīng)措施。把責(zé)任始終貫穿于經(jīng)濟(jì)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)與問(wèn)責(zé)制密切聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)“審”與“用”完美融合，使得職能效率得到有效提升。

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作者簡(jiǎn)介：張婉青（1984—），女，黑龍江，CIA，會(huì)計(jì)學(xué)。