企業(yè)財(cái)務(wù)造假的甄別與防范

沈婷婷

摘 要 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的管理模式和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日趨多樣化和復(fù)雜化。企業(yè)有關(guān)管理人員為了自身的利益，通常會(huì)采用財(cái)務(wù)造假的方式損公肥私，加之國家及社會(huì)在企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督和處罰方面力度偏弱，勢必影響經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。如何有效防范財(cái)務(wù)造假，是當(dāng)前亟需解決的問題。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)造假 危害 手段 防范措施

一、企業(yè)財(cái)務(wù)造假的危害和造假原因

財(cái)務(wù)造假，是指企業(yè)違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利用非法手段制造在企業(yè)中沒有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此來獲得非法利益的一種行為。企業(yè)的任何財(cái)務(wù)造假行為都必須得到有效的控制，并受到應(yīng)有的處罰。

（一）財(cái)務(wù)造假的危害

首先，從企業(yè)角度來講，財(cái)務(wù)造假會(huì)將企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一些隱患和缺陷隱藏起來，使企業(yè)的管理層無法了解企業(yè)的真實(shí)情況，這樣會(huì)帶來決策上的失誤，影響企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至帶來巨大的虧損。另外，還會(huì)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的社會(huì)形象，因?yàn)樨?cái)務(wù)的真實(shí)性關(guān)乎企業(yè)的誠信，沒有人會(huì)愿意跟一個(gè)有失誠信的企業(yè)合作的，久而久之，企業(yè)也將陷入倒閉的境地。其次，從國家和社會(huì)的角度來講，財(cái)務(wù)造假將會(huì)影響市場健康有序的發(fā)展，擾亂的資金流向，使廣大民眾對(duì)國家的宏觀調(diào)控作用失去信心，嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。最后，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度來講，財(cái)務(wù)造假是一種嚴(yán)重的違法亂紀(jì)行為，滋生了各種貪污腐敗，會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)本身肩負(fù)著企業(yè)的監(jiān)督職能，這無疑損害了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性。

（二）財(cái)務(wù)造假的原因

首先是企業(yè)管理權(quán)與所有權(quán)的分離，現(xiàn)今更多的企業(yè)投資人并不直接參與企業(yè)的管理，而是聘請(qǐng)專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人全面進(jìn)行企業(yè)管理。由于企業(yè)的所有權(quán)并不在職業(yè)經(jīng)理人，所以二者的利益并不是一致的，職業(yè)經(jīng)理人無論是出于自身利益角度，還是出于自身發(fā)展角度，都愿意向投資人交出一份滿意的財(cái)務(wù)報(bào)表。這個(gè)時(shí)候，職業(yè)經(jīng)理人的思想一旦出現(xiàn)偏差，就會(huì)在財(cái)務(wù)上做手腳，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象發(fā)生。固然，兩權(quán)分離是市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，但有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督手段也是每個(gè)企業(yè)所必備的。其次是利益的驅(qū)動(dòng)，這一點(diǎn)在上市企業(yè)中尤為突出，上市企業(yè)年度報(bào)表的精彩程度往往是其獲取資本的有力保障。在利益的誘惑下，不少企業(yè)采用虛報(bào)利潤、偽造報(bào)表的形式，在資本市場上謀取利益?；蛟S單憑職業(yè)經(jīng)理人的力量還翻不起太大的浪，但是如果整個(gè)企業(yè)的管理層聯(lián)合一致進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，這個(gè)后果是可想而知的。再者就是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系存在缺陷，再加之國家政策法規(guī)上存在疏漏，這本身就給財(cái)務(wù)作假留下了空間。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)造假的手段

（一）虛構(gòu)收入和利潤

2006年，四位股民參照五糧液集團(tuán)公示的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，購買了五糧液的股票，卻產(chǎn)生了虧損。由此，他們判斷五糧液在財(cái)務(wù)報(bào)表上或許存在造假行為，隨后將五糧液訴諸法庭，經(jīng)過審計(jì)機(jī)構(gòu)的核查，五糧液確實(shí)虛增收入高達(dá)10億元。企業(yè)常用的虛增收入手段為對(duì)開發(fā)票、白條出庫和開假發(fā)票，這種方式通常是上市企業(yè)在資本市場上獲取利益的慣用手法。

（二）虛構(gòu)事實(shí)和隱瞞利潤

虛構(gòu)事實(shí)和隱瞞利潤，是指偽造假的合作對(duì)象，填具假的出庫單和發(fā)票，購買固定資產(chǎn)不入賬，重復(fù)記錄銷售收入，提前確認(rèn)銷售收入，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞等虛巨額利潤，隱藏實(shí)際債務(wù)。著名的“長虹財(cái)務(wù)門”事件，就多采用了以上手法，隱瞞了約155億元的利潤，逃避稅收，中飽私囊。

（三）會(huì)計(jì)手法作假

會(huì)計(jì)做假，是指在原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿上做手腳的做假手法，通常是人為的對(duì)憑證進(jìn)行涂抹刮擦，修改會(huì)計(jì)憑證上的時(shí)間、數(shù)量、類別、金額等。由于企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)憑證眾多，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)又無法做到事無巨細(xì)等原因，導(dǎo)致這種做假手法很難被一一核實(shí)出來，所以這是企業(yè)最基本、風(fēng)險(xiǎn)最小的做假手法。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)造假的甄別與防范方法

（一）加強(qiáng)國家政策法規(guī)的管理和監(jiān)督職能

市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)造假行為也是花樣百出，現(xiàn)有的國家政策雖然能在一定程度上規(guī)范財(cái)務(wù)行為，但是還存在一些行為管控的盲區(qū)，處罰力度也有待加強(qiáng)。所以，國家在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督這項(xiàng)工作上，首先要不斷審視政策法規(guī)在日常管理中的適應(yīng)性，不斷及時(shí)的作出調(diào)整，不給財(cái)務(wù)作假行為留有真空地帶。其次，要以各項(xiàng)政策法規(guī)為管理準(zhǔn)繩，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為嚴(yán)懲不貸。不少企業(yè)就是因?yàn)檫`法成本太低，所以才無所顧忌，當(dāng)違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其所獲得的利益時(shí)，相信絕大多數(shù)企業(yè)都不再愿意觸碰這條底線了。再者，要不斷對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行法制教育，提高會(huì)計(jì)人員的思想道德水平。因?yàn)閲也豢赡軙r(shí)時(shí)事事對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，日常的財(cái)務(wù)行為監(jiān)督主要靠會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行，只有他們把好第一道關(guān)卡，才能防患于未然。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)控體系。內(nèi)部控制體系，是指企業(yè)以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)為目的，在管理過程中所采取的一系列組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督等手段，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以達(dá)到收益最大化的目標(biāo)。內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)全面的管理措施，它必須深入到企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)層面，才能有效地發(fā)揮作用。內(nèi)部控制體系由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等要素構(gòu)成的。內(nèi)控涉及企業(yè)的方方面面，是一種全方位的管理手段，良好的內(nèi)控體系能夠有效地提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。良好的內(nèi)部控制體系不僅依賴于其搭建是否合理，更依賴于其是否能夠有效執(zhí)行，內(nèi)控體系中的監(jiān)督和審計(jì)手段，是制約財(cái)務(wù)造假行為的有效方法，這種方法應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督兩部分。由于現(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離現(xiàn)狀，內(nèi)控體系中的激勵(lì)手段也必須加強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)投資者所雇傭的職業(yè)經(jīng)理人必須進(jìn)行有效激勵(lì)，保障其薪酬的穩(wěn)定性，保障其職業(yè)生涯的發(fā)展性，從而規(guī)范其在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的財(cái)務(wù)行為。

（三）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

“長虹財(cái)務(wù)門”就是一種有效的社會(huì)監(jiān)督，而這方面向來是企業(yè)管理中最弱的一項(xiàng)。在社會(huì)監(jiān)督中應(yīng)從以下兩方面入手：一是加強(qiáng)媒體監(jiān)督，可以采用新聞媒體旁聽企業(yè)股東大會(huì)的方式，強(qiáng)制要求企業(yè)在進(jìn)行股東大會(huì)時(shí)由監(jiān)管部門指定媒體進(jìn)行旁聽，事后由新聞媒體就會(huì)議內(nèi)容提出意見和建議，并形成新聞稿向社會(huì)披露；二是加強(qiáng)民眾監(jiān)督，鼓勵(lì)廣大民眾對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息提出質(zhì)疑，有效意見給予獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)要注意開辟渠道，不能“有話無處說”。比如企業(yè)開通微博公眾號(hào)、開辦企業(yè)論壇或貼吧、開通投訴答疑熱線、企業(yè)網(wǎng)站設(shè)立專門模塊等方式。民眾的力量是強(qiáng)大的，能夠在無形中給予企業(yè)壓力，讓他們知道就算監(jiān)管部門無法隨時(shí)關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，但有千千萬萬雙眼睛在進(jìn)行監(jiān)督。

（四）完善審計(jì)體系

審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)兩種。內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的審計(jì)部門，在日常財(cái)務(wù)管理中定期或不定期對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。但目前企業(yè)中的審計(jì)部門通常由財(cái)務(wù)部門兼職，或者根本未設(shè)立審計(jì)崗位，內(nèi)部審計(jì)制度也就形同虛設(shè)，根本起不到監(jiān)管的效果。關(guān)于這點(diǎn)，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)意識(shí)，要求企業(yè)內(nèi)部必須設(shè)立專門的審計(jì)崗位，并且由專門的審計(jì)人員擔(dān)任，隨時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。外部審計(jì)，是指注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行的專業(yè)審計(jì)，這種審計(jì)的缺陷在于成本較高，通常是企業(yè)在發(fā)生融資或者并購的時(shí)候采用。但外部審計(jì)的專業(yè)性和客觀度比較高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立長期的合作關(guān)系，審計(jì)不應(yīng)當(dāng)僅局限于融資與并購發(fā)生時(shí)，保證每年對(duì)企業(yè)進(jìn)行一次外部審計(jì)，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效行為。

（作者單位為上海市楊浦區(qū)稅務(wù)局）

參考文獻(xiàn)

[1] 邸楠楠.試論財(cái)務(wù)造假的原因與對(duì)策[J].商場現(xiàn)代化，2014（27）：236-237.