中國稅收制度變遷及其啟示

【摘要】賦稅是中國古代國家宏觀管理經(jīng)濟(jì)的重要手段，是統(tǒng)治者為維護(hù)國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)而強(qiáng)制征收的。賦稅制度在不同的時(shí)期因人事的變化而經(jīng)歷不同的變化。本文將闡述中國歷史上兩次重要的制度變遷。通過研究漢代和唐代的賦稅制度，探討我國古代賦稅制度的規(guī)律及對現(xiàn)在的啟示。

【關(guān)鍵詞】稅收制度；賦稅變遷；啟示

中國封建社會(huì)賦稅制度含義廣泛，一般包括：以人丁為依據(jù)的人頭稅，以戶為依據(jù)的財(cái)產(chǎn)稅，以田畝為依據(jù)的土地稅，以成年男子為依據(jù)的徭役和兵役和其他雜稅。中國古代重要的賦稅變革有八次，本文只探討其中兩個(gè)朝代的賦稅制度——漢代和唐代。

一、漢代

（一）田稅及其影響。漢代賦稅遵循“輕徭薄賦”。《漢書·食貨志》言：高祖輕田租，什五而稅一?！痘莸奂o(jì)》：帝即位，減田租，復(fù)十五稅一。孝景二年，三十而稅一焉。這些對恢復(fù)和穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)起到極大作用。漢代賦稅制度不重，農(nóng)民生活本應(yīng)十分輕松，但事實(shí)并非如此。秦朝井田制瓦解使土地變成私有，可以自由買賣，于是“豪民侵陵，分田劫假，闕名三十，實(shí)十稅五”。沒土地的人家只能當(dāng)?shù)柁r(nóng)，付給地主十分之五的田租。土地兼并嚴(yán)重，農(nóng)民經(jīng)濟(jì)困難。不分男女老幼，每個(gè)國民都需繳納人口稅。漢代男子二十三歲服役，直至五十六歲。他們要到中央當(dāng)衛(wèi)兵；要當(dāng)戍邊三天，費(fèi)用自理；地方還有國民兵，每年秋天操演一月；力役要求每年為國家免費(fèi)服務(wù)一個(gè)月。漢代每個(gè)人都需要盡義務(wù)，但國家未保障其基本生活。難以完成國家義務(wù)的只能成為官奴。很多人寧愿成為私奴，雖奴隸人口稅加倍，但由主人承擔(dān)。

（二）非耕地稅。漢代之初，山林池澤的商稅極少，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鑄鐵、海鹽興起，收益不斷增多。漢武帝討伐匈奴所需軍費(fèi)極多，田稅不夠，故將非耕地收回，鹽鐵酒也成為國營。劉攽曾言：“以律占租者，謂令民賣酒，以所得利占而輸其租，租即賣酒之稅也。升四錢，所以限民不得厚利爾”。

（三）討論。漢代賦稅不重，統(tǒng)治者想要減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，稅法本質(zhì)上是好的，但真正受益者是有資產(chǎn)的地主，農(nóng)民難以享受實(shí)惠。國家主張縮小貧富差距，將屬于國家的非耕地回收經(jīng)營。但只強(qiáng)調(diào)公平和抑制富人，未保障窮人和土地分配。我國現(xiàn)代最低保障制度旨在滿足每個(gè)人最低生活需要，相比漢代即為進(jìn)步。近代曾設(shè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，給予投資者和企業(yè)家優(yōu)惠，希望先富帶動(dòng)后富。然而先富富了，但在帶動(dòng)后富上卻進(jìn)展不大。沿海和經(jīng)濟(jì)特區(qū)極為發(fā)達(dá)，與內(nèi)地差距很大。梯度稅收旨在創(chuàng)造公平，以二次分配在收入方面減少差距。但社會(huì)財(cái)富分配格局基本形成，促進(jìn)公平的道路舉步維艱。

二、唐代

（一）租庸調(diào)制。唐武德二年二月，初定租庸調(diào)法。唐代田租四十稅一，國家公開以實(shí)物形式征收勞役地租，第一次以法令形式取消直接勞役征課。鄭樵評價(jià)：“有田則有租，有家則有調(diào)，有身則有庸…役多則免調(diào)。過役則租調(diào)俱免，無傷于民矣！”唐代制度保障了底層人民的生活權(quán)益，不僅輕徭薄賦而且為民制產(chǎn)，耕者有土地政府也能獲得一定稅收，更利于社會(huì)穩(wěn)定。租庸調(diào)制允交納實(shí)物代替勞役，勞動(dòng)者勞動(dòng)時(shí)間增加且可自由支配，其積極性自然提高。太宗曾說：“今省徭薄賦，不奪其時(shí)，使比屋之人，恣其耕稼，則其富有矣?！薄杜f書·楊炎傳》云：“開元中，不為版籍。人戶寖溢，隄防不禁。丁口轉(zhuǎn)死，非舊名矣；田畝移換，非舊額矣；貧富升遷，非舊第矣”。人事松懈、豪強(qiáng)門第舞弊、信息傳達(dá)不通使帳籍制度難以維系，租庸調(diào)制也走向凋亡。

（二）兩稅制。武則天至玄宗時(shí)，土地兼并嚴(yán)重，農(nóng)民失去土地脫離戶籍到處流亡。安史之亂后，以均田制為基礎(chǔ)的租庸調(diào)制無法執(zhí)行，國家財(cái)政收入大為減少，造成嚴(yán)重的危機(jī)。兩稅制被財(cái)務(wù)大臣楊炎策劃。《炎傳》云：“凡百役之費(fèi)，一錢斂之，先度其數(shù)而賦于人。量出以制入。戶無主客，以見居為簿。人無丁中，以貧富為差?！眱啥惙ò凑召Y產(chǎn)和土地收租，人口的流動(dòng)不影響稅收，在一定時(shí)期增加了政府的財(cái)政收入；眾多賦稅名目統(tǒng)一，從制度上杜絕了官吏作弊攤派的可能，減輕了人民的負(fù)擔(dān)，一定程度上維護(hù)了唐朝政權(quán)。貨幣賦稅要求農(nóng)民進(jìn)行貿(mào)易從而促進(jìn)商品市場發(fā)展。兩稅法也有弊端，國家若缺少相應(yīng)配套措施，一旦遇上了荒年，仍按原標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，農(nóng)民會(huì)逃亡以逃稅，陸贄曾奏議此事。兩稅法征收貨幣而非實(shí)物，農(nóng)民需賣掉產(chǎn)品換貨幣。有些商販在快征稅時(shí)壓低糧價(jià)，農(nóng)民無可奈何，雖稅不高，但商人借此獲利。

（三）討論。唐朝賦稅制度是我國古代賦稅制度的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)。租庸調(diào)制極大減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，使農(nóng)民有充足的時(shí)間耕種，保障其基本生活。但制度總會(huì)受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和生產(chǎn)力的制約。人事的發(fā)展要求制度相應(yīng)的調(diào)整。兩稅法是與當(dāng)時(shí)土地高度集中、商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。量出為入是中國賦稅史上僅有的創(chuàng)見。兩稅法提出“凡百役之費(fèi)，先度其數(shù)”這種量出為入的原則現(xiàn)在仍適用，即我國財(cái)政預(yù)算原則。

三、總結(jié)

（一）制度有使用期限。制度只能在一定時(shí)期適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。一切都在變化，故制度也要隨著時(shí)事變遷而改變，但規(guī)律和精髓可被借鑒。民能載舟，亦能覆舟。百姓是國家的基礎(chǔ)，仁政的國家在任何時(shí)候都是人民擁護(hù)的。

（二）建立完善的制度規(guī)范。古代制度和措施的隕落大多緣于人力的混亂或阻擾。想要制度真正貫徹落實(shí)，就必須有明確的法律條文規(guī)范。極權(quán)威的規(guī)范才能在一定程度上保證制度實(shí)行的效果。如果政府失去了信用，百姓也會(huì)欺瞞政府。失去民心的政府將崩潰，不管是緩是急，都毋庸置疑。

（三）賦稅制度關(guān)系到國家的發(fā)展和穩(wěn)定，有極其重要的作用。我國已經(jīng)實(shí)現(xiàn)效率的增長，更多在追求公平。絕對的公平難以達(dá)到，但可以追求相對公平。再分配能夠促進(jìn)收入公平，但困擾的最主要的問題是資產(chǎn)的不平等，這屬于私人所有，資產(chǎn)的繼承很大程度上劃分了貧富差距。

（四）制度的出臺(tái)并非偶然，目的都是維護(hù)統(tǒng)治。制度的出臺(tái)或一般都?xì)v經(jīng)波折，是為解決問題想出的臨時(shí)辦法，哪怕后來造成惡果，也是因其不再適合目前的環(huán)境。任何制度都利弊共存，不能以現(xiàn)在的眼光苛求當(dāng)時(shí)的制度。已成歷史的制度雖不再，但其價(jià)值仍值得借鑒。

參考文獻(xiàn)

[1]錢穆.中國歷代政治得失[M].生活·讀書·新知三聯(lián)書店，2001.

作者簡介

李鈺菡（1996—），女，漢族，河南信陽人，單位：北京師范大學(xué)。