跨國公司如何在全球化中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思考

【摘要】本文首先簡(jiǎn)要概述了后金融危機(jī)時(shí)代全球的稅務(wù)環(huán)境，特別是“BEPS”項(xiàng)目報(bào)告的發(fā)布，這對(duì)跨境稅務(wù)籌劃和海外稅務(wù)合規(guī)要求有重大影響。其次討論了中國跨國公司在國際稅務(wù)方面存在的問題，最后提出跨國公司應(yīng)對(duì)跨國稅務(wù)事務(wù)的籌劃措施，以期能夠?yàn)槲覈鐕镜募{稅籌劃提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅務(wù)環(huán)境；全球化；跨國公司

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的發(fā)展，跨國公司在世界經(jīng)濟(jì)中的作用越來越重要。由于復(fù)雜多變的國際政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境等因素的存在，使得跨國公司要想在國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位，必須培養(yǎng)自己的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，優(yōu)化整合內(nèi)部資源。而納稅籌劃作為企業(yè)重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)，為減輕企業(yè)稅負(fù)重?fù)?dān)，提高跨國企業(yè)的價(jià)值起著至關(guān)重要的作用。由于世界各國國情不一，稅收法律法規(guī)也不盡相同，跨國公司的納稅籌劃給其經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。身處于發(fā)展中國家的中國跨國企業(yè)，在其全球納稅籌劃的布局中，存在著很多問題。因此，思考我國跨國公司如何在全球化中進(jìn)行納稅籌劃，特別結(jié)合后金融危機(jī)的背景下思考這個(gè)問題是必要的，意義重大。在本文中，首先簡(jiǎn)要分析后金融危機(jī)時(shí)代全球的稅務(wù)環(huán)境，這對(duì)跨境稅務(wù)規(guī)劃和海外稅務(wù)合規(guī)要求有重大影響。其次討論了中國跨國公司在國際稅務(wù)方面存在的問題，最后提出跨國公司應(yīng)對(duì)跨國稅務(wù)事務(wù)的籌劃措施，以期能夠?yàn)槲覈鐕镜募{稅籌劃提供一定的參考。

二、后金融危機(jī)下全球稅務(wù)環(huán)境概述

雖然自2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)已有8年時(shí)間，一方面，很多國家仍然為努力縮小預(yù)算赤字而努力著。稅收作為國家財(cái)政收入的重要來源，政府稅務(wù)部門為縮小預(yù)算赤字目標(biāo)而積極規(guī)劃著。世界各地的稅務(wù)部門都在積極保障他們的稅務(wù)收益，對(duì)激進(jìn)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行更嚴(yán)密的監(jiān)控，提高對(duì)稅務(wù)違規(guī)行為的懲罰力度。另一方面，各國政府提供各種稅收優(yōu)惠激勵(lì)措施以吸引和鼓勵(lì)外商投資；這與平衡其財(cái)政預(yù)算的目標(biāo)而偏離。2013年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）”報(bào)告，以應(yīng)對(duì)國際逃稅、避稅問題，使得跨國公司國際稅務(wù)規(guī)劃更加困難。并且估計(jì)“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移已耗費(fèi)了每年4%-10%左右的企業(yè)稅收收入”。2015年10月OECD秘書處發(fā)不了BEPS項(xiàng)目的最終報(bào)告和一份解釋性聲明，它可能是國際稅收最重要的報(bào)告之一，將對(duì)跨境貿(mào)易的稅收基本規(guī)定和原則有著極大的影響，得到了各國政府的積極支持及響應(yīng)。我國國家稅務(wù)總局成立了專門的局內(nèi)BEPS工作小組全面跟進(jìn)BEPS項(xiàng)目，展開會(huì)議討論、專題研究和意見反饋等工作。

以往，跨國公司多通過設(shè)立復(fù)雜的海外控股結(jié)構(gòu)及關(guān)聯(lián)貿(mào)易來降低海外稅負(fù)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。然而，基于當(dāng)前的國際稅務(wù)背景，世界各國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)都對(duì)沒有實(shí)體業(yè)務(wù)和營運(yùn)實(shí)質(zhì)的控股主體安排和跨國公司間安排進(jìn)行積極監(jiān)控。因此，仍然使用控股結(jié)構(gòu)中的管道企業(yè)可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更嚴(yán)格的監(jiān)管與質(zhì)詢，預(yù)期的稅務(wù)優(yōu)惠因而可能不能得到批準(zhǔn)?；诖耍覈鐕驹诓季趾Ｍ馔顿Y主體控股結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)做到對(duì)潛在稅務(wù)收益和為實(shí)現(xiàn)預(yù)期稅務(wù)收益而發(fā)生的成本統(tǒng)籌兼顧。并且，當(dāng)規(guī)劃跨國關(guān)聯(lián)貿(mào)易時(shí)也應(yīng)該把稅務(wù)收益與其經(jīng)營活動(dòng)關(guān)聯(lián)起來。在國家“走出去”戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，多年來，我國跨國公司積累了豐富的海外投資經(jīng)驗(yàn)和國外稅收法律法規(guī)知識(shí)。但在跨國稅務(wù)籌劃方面，很多企業(yè)仍缺乏正確且高效的稅務(wù)處理方法，這為企業(yè)國際經(jīng)營增加了風(fēng)險(xiǎn)。

三、跨國公司在國際稅務(wù)方面存在的問題

（一）跨國公司海外投資的經(jīng)營規(guī)模逐漸擴(kuò)大，但缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富的國際稅務(wù)人才

在改革開放的驅(qū)使下，我國堅(jiān)持實(shí)施“引進(jìn)來，走出去”戰(zhàn)略，跨國公司的海外投資交易規(guī)模龐大，但很多卻沒有專門聘用具有經(jīng)驗(yàn)豐富的國際稅務(wù)人員參與海外投資項(xiàng)目，負(fù)責(zé)跨國稅務(wù)籌劃的人員大多由總部派遣的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，甚至有時(shí)還是銷售團(tuán)隊(duì)。然而，國內(nèi)大多跨國公司總部派遣的財(cái)務(wù)人員并不具備充分的海外稅務(wù)專業(yè)勝任能力和本地化的稅務(wù)結(jié)構(gòu)知識(shí)，這種管理安排可能促使發(fā)生大概率的不利稅務(wù)結(jié)果。

（二）稅務(wù)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不匹配，導(dǎo)致經(jīng)營重重風(fēng)險(xiǎn)

跨國公司在開展國際稅務(wù)籌劃時(shí)，要注重業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和稅務(wù)戰(zhàn)略的兼顧，從企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)，不能局限于個(gè)別稅種的籌劃，也不能僅僅著眼于節(jié)稅目的。合理節(jié)稅、避稅計(jì)劃的制定要綜合考慮企業(yè)整體利益，合理地籌劃未來跨國關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)和納稅事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）稅務(wù)籌劃的真正含義理解存在誤區(qū)

納稅籌劃在中國只有短短的十幾年的歷史，和國外發(fā)達(dá)國家相比，跨國公司對(duì)稅務(wù)籌劃仍存在著誤區(qū)。很多仍認(rèn)為納稅籌劃就是不交稅或者少繳稅，混淆了納稅籌劃與偷稅漏稅的概念。納稅籌劃是對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，以合法的手段達(dá)到節(jié)稅的目的。進(jìn)而，有些企業(yè)本著稅務(wù)籌劃的目的卻在不覺中進(jìn)行著偷稅漏稅的違法行為，從而遭到嚴(yán)厲的稅務(wù)處罰。

四、跨國公司應(yīng)對(duì)跨國稅務(wù)實(shí)務(wù)的籌劃措施

（一）聘用和培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力跨國納稅籌劃的專業(yè)人才

跨國納稅籌劃面臨的條件復(fù)雜，對(duì)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)能力要求高。目前，很多跨國公司的稅務(wù)人員的專業(yè)能力在錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅務(wù)籌劃中還有所欠缺，因此，跨國公司應(yīng)該在人員聘用和人才培養(yǎng)環(huán)節(jié)注意稅務(wù)團(tuán)隊(duì)中人員能力和知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)一批既懂財(cái)務(wù)又懂稅務(wù)，還懂各國稅務(wù)法律法規(guī)的復(fù)合型人才，為跨國公司應(yīng)對(duì)跨國納稅籌劃提供內(nèi)部人才支持。

（二）稅務(wù)籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配融合

企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)劃，是企業(yè)行動(dòng)的指南針，如果稅務(wù)籌劃行為與企業(yè)戰(zhàn)略不融合，就會(huì)損害企業(yè)價(jià)值。隨著現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展，企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)要服從戰(zhàn)略目標(biāo)，稅收籌劃與戰(zhàn)略是目標(biāo)與手段的關(guān)系?？鐕镜募{稅籌劃應(yīng)該與其戰(zhàn)略結(jié)合起來，利用戰(zhàn)略對(duì)納稅籌劃進(jìn)行管控與優(yōu)化，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）合理安排跨國公司的組織形式與資本結(jié)構(gòu)endprint

企業(yè)的組織形式主要有三種：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。不同的國家在針對(duì)不同組織形式的企業(yè)會(huì)有不同的稅收政策，跨國公司進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該要重視到這一點(diǎn)，從而選擇有利獲取最大稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方案。對(duì)于資本結(jié)構(gòu)是很多企業(yè)容易忽視的一點(diǎn)，跨國公司應(yīng)該注意到資本結(jié)構(gòu)是影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最要因素，合理安排公司的舉債規(guī)模與結(jié)構(gòu)，債務(wù)利息帶來的抵稅效果，能夠減少跨國公司的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，樹立法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

納稅籌劃的原則是“法無禁止即可為，法無授權(quán)不可為”。隨著經(jīng)濟(jì)全球化速度的加快，各國出臺(tái)了越來越多稅收優(yōu)惠政策，為跨國公司進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，能不能有效地抓住它，對(duì)我國跨國公司在謀劃國際經(jīng)營中是一種考驗(yàn)?？鐕緫?yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)國家稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)政策，借鑒國際一流跨國公司的成功經(jīng)營，制度出正確的納稅籌劃方案，取得節(jié)省稅收成本的效果。

五、結(jié)論

獲取稅收優(yōu)惠是跨國公司在國際經(jīng)營中必須考慮的一項(xiàng)重要的事項(xiàng)，成功的納稅籌劃能夠減輕跨國公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。而全球化進(jìn)程的加速為我國跨國公司納稅籌劃提供了更多機(jī)會(huì)，積極學(xué)習(xí)國際一流公司的納稅籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)自身納稅籌劃水平的提高，是當(dāng)下我國跨國公司實(shí)現(xiàn)成功跨國經(jīng)營的一項(xiàng)最要任務(wù)。

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作者簡(jiǎn)介

田超（1990-），男，土家族，湖南省湘西州人，在讀碩士研究生，單位：河南大學(xué)商學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。endprint