高校工程結(jié)算審計存在的問題及對策

吳乃龍

【摘 要】高校工程結(jié)算審計對于合理有效的控制工程造價起著關(guān)鍵性的作用。針對高?；窘ㄔO(shè)工程在結(jié)算審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題進行了分析，給出了向相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】高校；工程結(jié)算；審計；問題；對策

目前，受各種條件的制約，高?；窘ㄔO(shè)工程審計難以做到全過程跟蹤審計，大多采取工程結(jié)算審計。工程結(jié)算審計是一種事后審計，是工程造價控制的最后一關(guān)，其對控制工程造價起著關(guān)鍵性的作用。因此，開展高?；窘ㄔO(shè)工程結(jié)算審計具有非常重要的意義。

一、高校工程結(jié)算審計中存在的主要問題

1.工程施工合同簽訂不規(guī)范。一是有的施工合同與招標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容不一致，或存在補充協(xié)議與經(jīng)政府主管部門備案的主合同主要條款相違背情況。二是施工合同條款不明確，不細化，造成建設(shè)單位與施工單位對其理解不同而產(chǎn)生糾紛，使工程結(jié)算計價難以確定，同時也給最終的工程結(jié)算審計帶來了困難和風(fēng)險。

2.工程材料成本難以確定。目前建材市場不規(guī)范，價格混亂。材料、設(shè)備的材質(zhì)、品牌、產(chǎn)地、供貨渠道等不同造成材料的價格差異懸殊，況且回扣與折扣普遍，因此即使是施工單位提供了其購買材料、設(shè)備的原始發(fā)票，也會出現(xiàn)在審計過程中部分材料、設(shè)備實際價格和成本難以核實的情況。

3.工程監(jiān)管力度不到位，加大了審計風(fēng)險。一是工程建設(shè)單位和其聘請的監(jiān)理單位委派的施工現(xiàn)場管理人員沒有盡職盡責(zé)，對施工監(jiān)管不到位；施工單位人員在施工過程中部分工序不按照設(shè)計要求進行，偷工減料。二是工程監(jiān)理單位沒有按照規(guī)定進行中間驗收，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能完全客觀反映工程施工過程的真實情況，或編造虛假記錄，或事后補做虛假記錄，或填寫不規(guī)范，或任用不具備監(jiān)理資質(zhì)的人員承擔(dān)此項工作。三是工程監(jiān)理市場不夠規(guī)范，監(jiān)理人員職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)參差不齊，使得部分工程簽證單內(nèi)容不詳細，由他人代為簽字等虛假簽證現(xiàn)象時有發(fā)生。

4.對報送工程結(jié)算審計資料真實性、完整性不重視。一是許多單位報送的工程結(jié)算資料是由施工單位先整理完成后送到建設(shè)單位基建管理部門 ，而其并沒有對接收到的資料進行細致核實，完成簽字蓋章手續(xù)后直接送往審計。二是送審的簽證、設(shè)計變更資料不完整，不規(guī)范。施工單位不能完整歸檔或有意不建檔，導(dǎo)致建設(shè)單位無法建立完整的工程檔案并按要求送審；后來補報資料的現(xiàn)象比較突出，工程變更和簽證單沒有統(tǒng)一編號；有意不提供減少工程量或工程內(nèi)容的設(shè)計變更、簽證單；工程簽證單上監(jiān)理人員、建設(shè)單位現(xiàn)場代表只有簽字沒有注明意見；還有兩次及以上變更的，只報送造價高的而不是實際執(zhí)行的變更單。三是工程竣工圖不能如實反應(yīng)實際施工完成情況。有的施工單位直接在原來的施工圖、設(shè)計圖上修改作為竣工圖，沒有說明修改出處，且減少的工程量不注明，重新編制的工程竣工圖有意增加工程量或改用造價高的材料、設(shè)備等。四是送審的工程結(jié)算書沒有按照工程施工合同約定的結(jié)算原則編制，有意多計或重復(fù)計算工程量。

二、針對上述存在的問題應(yīng)采取的對策措施

1.建立健全工程建設(shè)所涉及的各項規(guī)章制度。根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)，制定和完善學(xué)校工程建設(shè)方面的規(guī)章制度。一是建立和完善設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證管理制度。因為工程施工過程中存在很多不確定因素，在實際建設(shè)過程中難免出現(xiàn)設(shè)計變更和工程簽證，有時還會很多，因此需要制定相應(yīng)的規(guī)章制度及注意事項，使設(shè)計變更及簽證工作有章可循，尤其要注意的是工程簽證要嚴(yán)格規(guī)定程序、辦理時間、內(nèi)容，輔以必要的工程施工圖等，保證簽證工程量真實、準(zhǔn)確。二是建立和完善工程材料、設(shè)備的詢價和驗收制度。三是要建立和完善工程結(jié)算資料收集、整理、保管制度。建設(shè)單位要充分認識到工程結(jié)算資料的收集、整理、保管對于確定工程造價具有的及其重要作用，委派專人嚴(yán)格按照制定的規(guī)章制度從工程設(shè)計開始就著手對工程結(jié)算資料進行收集、整理、保管，承擔(dān)起資料管理的職能，對于沒有完整資料的工程，不予辦理工程竣工驗收和結(jié)算。

2.嚴(yán)格規(guī)范工程施工合同的各項條款及內(nèi)容。高校工程施工合同是建設(shè)單位、施工單位雙方真實意思表示，對雙方均具有法律約束力。工程施工合同的條款表達一定要清晰、準(zhǔn)確、完整。在合同專用條款中對施工單位承擔(dān)的風(fēng)險范圍、工程結(jié)算價款的計算原則和方法、變更工程造價的計算原則和調(diào)整方法、雙方的違約責(zé)任、施工單位資料的交付、材料設(shè)備的供應(yīng)、工程進度款的支付等都要有具體的規(guī)定，尤其是對最終完成的工程量與事先建設(shè)單位所給出的工程量之間的差距要事先約定好解決辦法，這樣有利于進一步控制工程造價。

3.完善高校內(nèi)部管理部門相互協(xié)調(diào)配合、相互制約的管理機制。高校的工程建設(shè)是需要學(xué)校的多個部門相互配合，共同完成的一項系統(tǒng)工程，只有建立起相應(yīng)的管理機制，才能使得高校內(nèi)部各個管理部門有章可循，規(guī)范操作，避免出現(xiàn)責(zé)權(quán)不清而相互推諉或因權(quán)利過于集中而產(chǎn)生腐敗行為。

4.提高工程現(xiàn)場管理人員的素質(zhì)。委派具有較強責(zé)任心、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、溝通協(xié)調(diào)能力較強的工作人員進行現(xiàn)場管理，代表學(xué)校進行施工監(jiān)管和協(xié)調(diào)。

5.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，防范審計風(fēng)險。高校應(yīng)大力支持學(xué)校內(nèi)部審計人員不斷更新專業(yè)知識和技能，拓寬知識面，掌握新的審計方法，提高審計工作效率和工作質(zhì)量。

總之，高校工程結(jié)算審計工作是一項細致、復(fù)雜并且專業(yè)性強、知識面廣的工作。高校要建立健全內(nèi)部控制制度，分工明確，嚴(yán)格規(guī)范工程施工合同，提高相關(guān)人員素質(zhì)，加大審計力度，進一步防范審計風(fēng)險，進一步提高工程結(jié)算審計質(zhì)量。