價(jià)值鏈視角下管理會(huì)計(jì)的研究綜述

李雪嬌+陶澤英

摘 要：2014年以來(lái)，管理會(huì)計(jì)已成為眾多學(xué)者的研究對(duì)象。由于價(jià)值鏈理論能拓展管理會(huì)計(jì)理論，所以，本文闡述了價(jià)值鏈與管理會(huì)計(jì)及其兩者關(guān)系，并基于價(jià)值鏈對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究過(guò)程進(jìn)行理論綜述。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；管理會(huì)計(jì)；研究綜述

一、價(jià)值鏈和管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，價(jià)值是指凝結(jié)在商品中的無(wú)差別的或抽象的人類(lèi)勞動(dòng)。在哲學(xué)中，價(jià)值是指有特定屬性的客體對(duì)主體需要的意義。價(jià)值鏈的概念最早出現(xiàn)在邁克爾·波特寫(xiě)的《競(jìng)爭(zhēng)與優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中。波特在書(shū)中寫(xiě)到，企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是由一系列活動(dòng)構(gòu)成的，這些不同但相關(guān)聯(lián)的活動(dòng)構(gòu)成創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。

1952年，在國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)上，“管理會(huì)計(jì)”這一術(shù)語(yǔ)被正式提出。目前，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)的定義，管理會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料和其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，幫助決策者作出專(zhuān)門(mén)決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。在管理會(huì)計(jì)的核心理念中，價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是最重要的兩點(diǎn)。

二、價(jià)值鏈與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

1.管理會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的困境

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的30多年中取得了一定成績(jī)。然而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)存在諸多缺點(diǎn)，發(fā)展上面臨許多困境，如傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)視野較窄，忽視價(jià)值鏈視角下應(yīng)將企業(yè)價(jià)值鏈擴(kuò)展為整個(gè)價(jià)值鏈（張靜如，2014）。此外，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)不能為管理層提供有關(guān)價(jià)值活動(dòng)的成本信息，不能幫企業(yè)查找非增值活動(dòng)，影響企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

所以，價(jià)值鏈與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。價(jià)值鏈擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)的功能及影響范圍，有利于管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的升華（劉萬(wàn)華，2013）。從價(jià)值鏈角度分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，辨別其中的增值活動(dòng)，消除其中的非增值活動(dòng)，高效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

2.價(jià)值鏈對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

價(jià)值鏈對(duì)管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重大創(chuàng)新。價(jià)值鏈分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的優(yōu)化取決于管理會(huì)計(jì)的職能，如果其職能充分發(fā)揮作用，企業(yè)內(nèi)部將易實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。橫向價(jià)值鏈要求企業(yè)時(shí)刻關(guān)注現(xiàn)存和潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品成本狀況，通過(guò)管理會(huì)計(jì)提供的成本信息降低本企業(yè)產(chǎn)品成本以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。縱向價(jià)值鏈?zhǔn)构芾頃?huì)計(jì)既著眼于企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)活動(dòng)，還應(yīng)考慮相應(yīng)的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，將企業(yè)、供應(yīng)商和消費(fèi)者組成一條價(jià)值鏈。企業(yè)也可根據(jù)自身技術(shù)和方法的需要對(duì)價(jià)值鏈的上下游企業(yè)進(jìn)行選擇，最大限度創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值?？梢?jiàn)，價(jià)值鏈從時(shí)間、空間和深度三個(gè)維度上擴(kuò)展了管理會(huì)計(jì)的研究思路（王滿、童施博，2007）。

三、價(jià)值鏈視角下的管理會(huì)計(jì)研究過(guò)程

1.價(jià)值鏈視角下管理會(huì)計(jì)的早期研究

繼波特提出價(jià)值鏈概念之后，Govindarajan與Shank對(duì)價(jià)值鏈的概念進(jìn)行了補(bǔ)充，他們認(rèn)為，價(jià)值鏈既存在于企業(yè)的內(nèi)部，又存在于整個(gè)行業(yè)和社會(huì)市場(chǎng)中。

隨后，國(guó)外學(xué)者將價(jià)值鏈思想引入管理會(huì)計(jì)中，其中英美兩國(guó)在《成本管理會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)》等權(quán)威的期刊上發(fā)表了許多篇有關(guān)將價(jià)值鏈理論應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的文章。

我國(guó)在2001年開(kāi)始涉足這方面的理論研究，自閻達(dá)五對(duì)價(jià)值鏈明確之后才相繼出現(xiàn)一些有關(guān)價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的文章。在2005年，有關(guān)價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)性質(zhì)文章共四篇，期刊性質(zhì)的文章只一篇，且都屬于理論型或概述型的文章。雖學(xué)者們從不同角度對(duì)價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究，但對(duì)理論研究具有一定的偏向性，很少結(jié)合實(shí)證進(jìn)行研究。這使得對(duì)價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的研究缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，很難建立一個(gè)周密完善的理論系統(tǒng)。

2.價(jià)值鏈視角下管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步研究

進(jìn)入2009年以來(lái)，我國(guó)學(xué)者不斷完善基于價(jià)值鏈理論的管理會(huì)計(jì)，逐步探索適合我國(guó)的價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)框架。其中，陳應(yīng)俠在2009年的一篇文章中指出，對(duì)價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)框架的分析需分事前、事中、事后三個(gè)階段。2010年，戴瑋煒、吳海華和孫從軍三位學(xué)者對(duì)價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)框架進(jìn)行了深度研究，他們?cè)陉悜?yīng)俠探究的基礎(chǔ)上，增添了應(yīng)用框架，指出價(jià)值鏈信息生成是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)。通過(guò)管理會(huì)計(jì)方法和工具對(duì)價(jià)值鏈信息進(jìn)行提取，選擇和生成與應(yīng)用層次相關(guān)的有價(jià)值的信息。價(jià)值鏈信息可應(yīng)用于預(yù)測(cè)、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面。

此外，由于眾多學(xué)者對(duì)此領(lǐng)域的研究只就其理論進(jìn)行探究，很少有將價(jià)值鏈與管理決策相聯(lián)系的，為此，部分學(xué)者對(duì)價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的研究轉(zhuǎn)向了決策方法上。如王滿，王晶琦和李明斌分別于2012年和2013年從縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析了行業(yè)利潤(rùn)分布、資金配置及產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

四、結(jié)論

通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)行綜述，發(fā)現(xiàn)學(xué)者們只從理論上分析價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，很少分析價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。原因是將價(jià)值鏈應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)需大量的相關(guān)數(shù)據(jù)，但由于受到技術(shù)、方法、成本等因素的制約，企業(yè)無(wú)法提供充分的信息和數(shù)據(jù)，致使價(jià)值鏈很難在企業(yè)管理會(huì)計(jì)中得到應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：李雪嬌（1991- ），女，內(nèi)蒙古自治區(qū)通遼人，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)