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    公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展及其現(xiàn)狀

    2016-06-16 18:02:32魏涵茗
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年14期
    關(guān)鍵詞:發(fā)展歷史公允價(jià)值現(xiàn)狀

    摘 要:長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)上主要采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量,但隨著發(fā)達(dá)國(guó)家傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向公允價(jià)值會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變,其行為也對(duì)我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。然而,公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用還不夠成熟。本文結(jié)合會(huì)計(jì)理論知識(shí),研究公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展歷史及其現(xiàn)狀,就其在國(guó)內(nèi)遇到的種種問(wèn)題提供解決對(duì)策,希望能對(duì)公允價(jià)值的后續(xù)研究提供學(xué)術(shù)價(jià)值和實(shí)踐意義。

    關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;發(fā)展歷史;現(xiàn)狀;對(duì)策

    一、公允價(jià)值的相關(guān)理論

    由IASB(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))和FASB(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))二者的公告可知公允價(jià)值指為在公平交易的基礎(chǔ)上熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方所確定的成交價(jià)格。在我國(guó),公允價(jià)值的評(píng)估方法進(jìn)一步分為成本法、市場(chǎng)法和收益法。公允價(jià)值是資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的一種虛擬的產(chǎn)品,所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)不一定真的會(huì)發(fā)生。

    二、公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用歷程

    1.公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展歷程

    1992年11月,我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,確定了歷史成本計(jì)量模式的主導(dǎo)地位。IASB及FASB都提出財(cái)務(wù)報(bào)表可以在不同程度上以不同的方式結(jié)合采用歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變性凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量限值等計(jì)量屬性。而我國(guó)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是企業(yè)向國(guó)家報(bào)告受托責(zé)任的履行情況,因此采用歷史成本計(jì)量模主要受我國(guó)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響。

    隨著我國(guó)對(duì)外開放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,1998年我國(guó)財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》首次提到了公允價(jià)值并在后來(lái)得到廣泛運(yùn)用,為公允價(jià)值在我國(guó)的迅速發(fā)展和國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)起到推動(dòng)作用。

    當(dāng)公允價(jià)值沒(méi)有可供參考的市場(chǎng)價(jià)格時(shí),公允價(jià)值就需依靠個(gè)人判斷或估值技術(shù),這樣難以遵守真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則。2001年新修訂的準(zhǔn)則不得已取消公允價(jià)值并改其為賬面價(jià)值,公允價(jià)值陷入“用而又棄”的境地。而這主要是為維護(hù)我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)秩序,避免公允價(jià)值成為粉飾利潤(rùn)和操縱股價(jià)的工具。

    2006年財(cái)政部在發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系導(dǎo)入公允價(jià)值計(jì)量屬性,這一變化使得出現(xiàn)了大范圍使用公允價(jià)值的階段,即2006年至今。

    2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值的原因

    (1)要求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)

    我國(guó)雖在2001年順利加入WTO,但還是受到許多挫折。比如2004年歐盟對(duì)我國(guó)提出霸王條款:“必須建立一個(gè)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬面清楚的會(huì)計(jì)記錄,該會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)”。加之我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的步伐加快,采用公允價(jià)值計(jì)量成為加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要條件。

    (2)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

    公允價(jià)值是對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的評(píng)價(jià),因此公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善是推行公允價(jià)值的基礎(chǔ)和前提,運(yùn)用公允價(jià)值也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要,二者相互影響,缺一不可。

    (3)新交易和新工具的不斷涌現(xiàn)

    我國(guó)擁有許多諸如國(guó)債期貨、股指期貨、可轉(zhuǎn)移債券等衍生金融工具,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及金融業(yè)的對(duì)外開放,這就要求更多衍生金融工具的新交易和新工具規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

    3.公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

    (1)投資性房地產(chǎn)

    在我國(guó),投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值是逐年降低的,原因在于固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)需每年計(jì)提折舊和攤銷,但事實(shí)上我國(guó)的房?jī)r(jià)是逐年上漲的。由此可見,對(duì)企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量后可以更好地反映企業(yè)資金的價(jià)值。我國(guó)的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下才能采用公允價(jià)值計(jì)量,這一前提在一定程度上避免了估值的主觀性。

    (2)非貨幣性交易

    新非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了采用公允價(jià)值需滿足下列兩個(gè)條件:一是該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),二是要求換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。然而公允價(jià)值的計(jì)量進(jìn)一步分為三層:存在活躍市場(chǎng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值,同類或類似資產(chǎn)存在市場(chǎng)價(jià)格以同類或類似資產(chǎn)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值,對(duì)于換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)價(jià)格為基礎(chǔ)的情況,要求采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。然而在全面采用公允價(jià)值計(jì)量前,我國(guó)公允價(jià)值的估值技術(shù)還存在許多問(wèn)題有待解決。FASB在SFAS157中把估值技術(shù)分為三個(gè)層次:第一層次的估值技術(shù)的參照信息為市場(chǎng)信息。第二層次的參照信息指對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債可觀察的、直接或間接的市場(chǎng)信息。第三層次是不可觀察的資產(chǎn)或負(fù)債信息。非貨幣性交易在沒(méi)有可參照的活躍市場(chǎng)情況下采用估值技術(shù),其可靠性還是有待繼續(xù)研究的。

    (3)金融工具

    4項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使公允價(jià)值得到了大范圍的運(yùn)用。金融業(yè)特別是上市公司考慮到現(xiàn)金流動(dòng)性和衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)影響,對(duì)銀行和相關(guān)證券公司采用衍生工具的愿望就更加強(qiáng)烈。雖然該準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的估值技術(shù)作了進(jìn)一步細(xì)化,但是沒(méi)有提供統(tǒng)一的框架,其實(shí)際運(yùn)用缺乏可操作性。

    (4)非同一控制下企業(yè)合并

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》把企業(yè)合并分為處于同一控制下企業(yè)合并和處于非同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并按其賬面價(jià)值計(jì)量,但在非同一控制的企業(yè)合并下,購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券,都應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異計(jì)入當(dāng)期損益。這一相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定讓公允價(jià)值有了更大的利用價(jià)值。

    三、公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用難點(diǎn)

    1.公允價(jià)值的可靠性受到質(zhì)疑

    社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境是不斷變化的,當(dāng)能在活躍的公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)找到相同或相近的價(jià)格,會(huì)計(jì)人員就能對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行判斷,若不能得到市場(chǎng)信息,就采用評(píng)估技術(shù)評(píng)估其價(jià)值。就我國(guó)目前狀況看來(lái),許多評(píng)估人員對(duì)數(shù)據(jù)的分析還存在漏洞,公允價(jià)值判斷有較強(qiáng)的主觀性。另一方面,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于不斷發(fā)展中,某些會(huì)計(jì)要素缺少活躍的交易市場(chǎng),評(píng)估技術(shù)缺少準(zhǔn)確的計(jì)量依據(jù)。這樣的判斷讓公允價(jià)值計(jì)量變得模糊,也影響了其可靠性。

    2.公允價(jià)值計(jì)量缺乏良好的發(fā)展環(huán)境

    一方面,公允價(jià)值計(jì)量缺少法律法規(guī)、制度規(guī)范的約束。另一方面,公允價(jià)值缺乏良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。公允價(jià)值是會(huì)計(jì)人員的推測(cè)金額,這容易使公允價(jià)值變成企業(yè)的利潤(rùn)操縱工具。

    3.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境影響公允價(jià)值的真實(shí)性

    現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與管理權(quán)分離,管理層處理日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性直接受到管理者的價(jià)值觀念、經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格影響。在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置中,若企業(yè)讓一個(gè)人同時(shí)勝任多個(gè)不相容的會(huì)計(jì)職位,會(huì)直接影響會(huì)計(jì)工作的有效展開。另外,由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)較晚才起步發(fā)展,公司的內(nèi)部審計(jì)降低財(cái)務(wù)舞弊、濫用的能力受到限制,其素質(zhì)還有待提高。

    4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

    會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平對(duì)公允價(jià)值的判斷起著非常重要的作用。在利益的誘惑下,會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)受到很大的考驗(yàn)。再加上現(xiàn)代市場(chǎng)的變化多端,更要求會(huì)計(jì)人員能活用所學(xué)知識(shí)應(yīng)變,迅速搜集會(huì)計(jì)信息。

    四、公允價(jià)值在現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境下的應(yīng)用對(duì)策

    1.健全公允價(jià)值法律體系建設(shè)

    許多問(wèn)題不在于公允價(jià)值本身,而在于許多人利用公允價(jià)值的可操作空間進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊、濫用。因此要完善會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司法等法律法規(guī),堅(jiān)決打擊違法犯罪行為。還要加大嚴(yán)懲力度,降低運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)。

    2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,提高業(yè)務(wù)判斷能力

    公允價(jià)值運(yùn)用涉及金融價(jià)值的理解和職業(yè)判斷,對(duì)會(huì)計(jì)人員的能力有了新的要求。會(huì)計(jì)人員面對(duì)利益若不能做到公正客觀會(huì)嚴(yán)重影響公允價(jià)值的判斷,直接操縱利潤(rùn)。如果會(huì)計(jì)人員他們整體的素質(zhì)不高,會(huì)直接的影響到相關(guān)人員的職業(yè)判斷的水平,而且會(huì)制約公允價(jià)值的使用的效果。所以會(huì)計(jì)人員要學(xué)習(xí)金融外匯知識(shí),提高職業(yè)道德操守,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。

    3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量

    我國(guó)公允價(jià)值的運(yùn)用還處于起步階段,我國(guó)必須加強(qiáng)公允價(jià)值審計(jì)理論的研究和公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)可防止公允價(jià)值會(huì)計(jì)濫用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)學(xué)習(xí)各種知識(shí)并保持自身審計(jì)的獨(dú)立性,起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

    五、結(jié)語(yǔ)

    從西方第一次引入公允價(jià)值計(jì)量,其地位就受到廣泛的關(guān)注。我國(guó)要想跟上國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展節(jié)奏,就不能回避公允價(jià)值。然而影響會(huì)計(jì)計(jì)量的因素錯(cuò)綜復(fù)雜,在我國(guó)全面實(shí)施公允價(jià)值以前,還有一系列問(wèn)題有待研究和解決。我們要立足現(xiàn)在國(guó)內(nèi)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況,不斷研究公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用措施與對(duì)策。

    參考文獻(xiàn):

    [1]曲曉輝.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同效果研究[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2011,11.

    [2]程鵬.公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用研究[J].學(xué)術(shù)論壇,2015,05.

    [3]包建峰.公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].學(xué)術(shù)論壇,2015,08.

    [4]張曉雨,何苗.公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的應(yīng)用研究[J].品牌財(cái)政金融,2015,08.

    作者簡(jiǎn)介:魏涵茗(1995- ),女,漢,江蘇省蘇州市,現(xiàn)就讀于四川文理學(xué)院,研究方向:財(cái)務(wù)管理

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