我國小微企業(yè)綠色稅收問題的探討

李淑瑞

摘 要：綠色稅收是國家節(jié)能環(huán)保政策的有效手段，但目前我國的綠色稅收并沒有起到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用。合理運用稅式支出政策、完善綠色稅收優(yōu)惠政策、實施現(xiàn)行稅財稅政策的全面“綠化”是實現(xiàn)生態(tài)文明和可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；綠色稅收；財稅政策選擇

雖然我國經(jīng)濟(jì)實力日益增強并保持高度的發(fā)展，但資源環(huán)境狀況卻在日益惡化。目前小微企業(yè)占我國新登記企業(yè)總數(shù)的95%以上，數(shù)量和質(zhì)量都呈現(xiàn)日益增長趨勢，深入探索小微企業(yè)在綠色環(huán)境下發(fā)展的有效路徑，對促進(jìn)小微企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。伴隨著目前環(huán)境保護(hù)稅已經(jīng)進(jìn)入立法日程，綠色稅收體系的建立應(yīng)考慮以環(huán)保稅為核心，輔之以消費稅、車船稅及車輛購置稅，從而促進(jìn)我國小微企業(yè)的良性發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)運行。綜合考慮我國“十三五”“綠色發(fā)展戰(zhàn)略”的需求，小微企業(yè)和稅收部門切實貫徹國家綠色稅收政策，充分體現(xiàn)稅收促進(jìn)小微企業(yè)走一條綠色發(fā)展之路。

一、小微企業(yè)綠色稅收的意義

由于成本低和應(yīng)變能力強的特點，小微企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)微觀主體，是經(jīng)濟(jì)增長點的潛在因素，不僅促進(jìn)市場繁榮穩(wěn)定，而且緩沖就業(yè)壓力和增加財稅收入。絕大部分小微企業(yè)從事交通運輸業(yè)、金融業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)，目前國家對其大力支持，相繼出臺了許多相關(guān)優(yōu)惠政策。目前，環(huán)境問題日益嚴(yán)重，由于環(huán)境的外部性，通過對產(chǎn)生環(huán)境問題的負(fù)面活動征稅可以轉(zhuǎn)換外部成本，所以研究小微企業(yè)的綠色稅收問題是非常有必要的。

綠色稅收來自英國庇古提出的政府應(yīng)通過宏觀調(diào)控治理環(huán)境污染的稅收思想。目前全球都面臨著不同程度的生態(tài)環(huán)境破壞問題，據(jù)研究表明，環(huán)境質(zhì)量與收入具有一定關(guān)聯(lián)性，當(dāng)收入水平過低時，環(huán)境質(zhì)量隨著收入增加而降低，當(dāng)收入水平上升時，環(huán)境質(zhì)量也隨之增加。一方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要投入資源，隨著資源的投入量的增加，導(dǎo)致環(huán)境污染的加劇；另一方面，另一方面，經(jīng)濟(jì)增長通過清潔能源以及新技術(shù)的使用、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級等，對環(huán)境質(zhì)量產(chǎn)生正的技術(shù)進(jìn)步效應(yīng)和結(jié)構(gòu)效應(yīng)，提高環(huán)境保護(hù)的資源利用率，減少了資源投入；通過國家政策調(diào)節(jié)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改善小微企業(yè)投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)，實施小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

而小微企業(yè)作為衡量一個國家是否具有活力的經(jīng)濟(jì)實體，對經(jīng)濟(jì)增長具有較大的推動力，在我國的產(chǎn)業(yè)鏈中大部分專業(yè)市場都有小微企業(yè)，正是由于資金等因素受限，普遍具有較小的規(guī)模，科研創(chuàng)新能力不足，利潤水平較低，流動資金補償能力不足，生產(chǎn)的可持續(xù)經(jīng)營能力較弱，在出現(xiàn)資金鏈斷裂風(fēng)險危機時，小微企業(yè)常常忽視了保護(hù)環(huán)境減少生態(tài)破壞的社會責(zé)任。雖然小微企業(yè)數(shù)量眾多，但目前我國又沒有形成小微企業(yè)生存發(fā)展的完整綠色稅收體系，沒有針對小微企業(yè)形成綠色稅收政策的激勵和約束機制。

為使小微企業(yè)的發(fā)展對環(huán)境的污染和破壞程度降到最低限度，國家需要通過制訂“綠色”政策給予環(huán)保稅收優(yōu)惠、補貼和違規(guī)處罰，內(nèi)化環(huán)境成本于產(chǎn)品中，充分利用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，在小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中，使環(huán)境的退化水平低于生態(tài)不可逆閥值水平（環(huán)境容量），從而實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。所以以小微企業(yè)為主體，研究在經(jīng)濟(jì)增長的背景下如何平衡環(huán)境、政策的關(guān)系顯得尤為重要。

二、基于綠色稅收的小微企業(yè)發(fā)展瓶頸

綠色稅收的環(huán)境帶來了我國創(chuàng)業(yè)的蓬勃發(fā)展，小微企業(yè)對財務(wù)管理和技術(shù)革新的需求推動了行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，但是，由于小微企業(yè)經(jīng)營成本的上升，資金供給鏈的薄弱，其發(fā)展面臨著極大的風(fēng)險，分析其發(fā)展瓶頸主要從小微企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面進(jìn)行探索。

（一）企業(yè)自身角度

小微企業(yè)主要基于生產(chǎn)要素的低價戰(zhàn)略生存，但是隨著能源和原材料價格上漲，企業(yè)經(jīng)營容易陷入危機；由于沒有雄厚的資金作為支持，處于生產(chǎn)鏈底端的小微企業(yè)沒有資金投入研發(fā)等項目，往往忽視對環(huán)境的影響，在只考慮自身利益追求效益最大化的情況下，小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就會對環(huán)境造成負(fù)面影響，污染和碳排放等都是環(huán)境污染的隱患。為使小微企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路，必須長遠(yuǎn)考慮，發(fā)現(xiàn)環(huán)境活動給社會和環(huán)境帶來的危害，并制定環(huán)境破壞程度最低的策略，這種綜合考慮效益的經(jīng)營方式不僅會提升企業(yè)良好的環(huán)保形象，還可以吸引更多的投資企業(yè)與其合作。

（二）國家政策支持方面

雖然國家先后出臺了稅收減免政策，小微企業(yè)還是存在稅負(fù)較重的現(xiàn)象，主要反映在社會資金資源分配小微企業(yè)備受歧視，從收益和成本角度，金融機構(gòu)更側(cè)重于將資金投入成本相同、風(fēng)險較小、收益較高的大型企業(yè)，使得小微企業(yè)不得不求助于非法融資的擔(dān)保公司和小額貸款公司，使其面臨更大的風(fēng)險；再則缺乏法律制約且迫于生存的需要促使小微企業(yè)沒有環(huán)境保護(hù)的主觀能動性和自覺性，在不顧及環(huán)境的情況下開展自己的經(jīng)濟(jì)活動，對自己無節(jié)制的耗費自然資源不以為然，從而形成惡性循環(huán)。

（三）稅務(wù)機關(guān)有利協(xié)調(diào)

隨著國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的支持，完善小微企業(yè)的融資擔(dān)保，建立社會責(zé)任懲罰體系，我國小微企業(yè)的發(fā)展瓶頸將會得到緩解，但是面對稅收的社會責(zé)任，小微企業(yè)通過活學(xué)活用稅收優(yōu)惠政策，創(chuàng)建綠色辦稅通道，促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展。一方面稅務(wù)機關(guān)加大稅收宣傳，創(chuàng)新宣傳方式，宣傳小微企業(yè)綠色稅收優(yōu)惠政策，專設(shè)小微企業(yè)辦稅服務(wù)窗口和咨詢臺、對小微企業(yè)綠色稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)方式。稅務(wù)機關(guān)通過改革涉稅審批，簡化具體流程，提高稅收服務(wù)效率，簡化小微企業(yè)優(yōu)惠涉稅事項；小微企業(yè)所得稅直接申報信息減免。另一方面在優(yōu)惠政策中觀測小微企業(yè)減免稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，探索新常態(tài)下小微企業(yè)綠色稅收的健康發(fā)展。

三、綠色稅收對小微企業(yè)政策選擇的差距

我國的綠色環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠政策主要涉及節(jié)能減排和廢物利用方面，重點需要關(guān)注社會、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展和有機平衡。一方面需要發(fā)展高新技術(shù)，推動科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級；另一方面倡導(dǎo)綠色消費，提高居民收入，促進(jìn)社會保障體系，促進(jìn)生態(tài)和諧。

（一）區(qū)域性差異

我國很多地方由于發(fā)展滯后，沒有形成綠色稅收的意識，并沒有意識到污染對人們身體健康和生態(tài)環(huán)境的影響，此外，由于我國資源稅、消費稅、城市建設(shè)稅及車船使用稅等稅種從環(huán)保角度看調(diào)解力度不夠，即使在同一地區(qū)不同農(nóng)村小微企業(yè)會有不同是選擇標(biāo)準(zhǔn)。因此，我國普遍存在綠色稅收覆蓋面不足，地區(qū)分布不均衡的狀況。

（二）綠色稅收管理制度不完善

綠色稅收風(fēng)險管理可以分別從納稅人和稅務(wù)機關(guān)兩個角度進(jìn)行分析，一方面小微企業(yè)風(fēng)險評估機制沒有得以制度化，征納雙方的關(guān)系沒有得到合理的約束，另一方面，缺乏對小微企業(yè)綠色稅收的監(jiān)督，不僅缺乏日常的稅收監(jiān)控，而且缺乏對重點企業(yè)的管控。由于征納雙方不能合理規(guī)制，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在信息采集的廣度和深度方面都不能提升資源配置的效率。對于充滿活力的小微企業(yè)，不能僅依靠傳統(tǒng)的被動整治，而應(yīng)該主動引領(lǐng)小微企業(yè)自主研發(fā)，對資源進(jìn)行合理的優(yōu)化配置，從而保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)資源的價值補償。

（三）綠色稅收體系的改革必須從我國的實際出發(fā)

由于粗放式的經(jīng)濟(jì)增長方式導(dǎo)致我國自然環(huán)境的不斷惡化，已經(jīng)不適應(yīng)小微企業(yè)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的發(fā)展原則，進(jìn)行綠色稅收體系改革是生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展協(xié)調(diào)的保證。根據(jù)國外的綠色稅收建設(shè)的實踐，綠色稅收主要通過稅收的增減影響價格機制從而起到保護(hù)資源的作用，我國應(yīng)完善市場機制，并根據(jù)我國的具體國情選擇適用不同的綠色稅收發(fā)展模式，由于小微企業(yè)政策導(dǎo)向和各方利益平衡問題，我國針對綠色稅收問題的改革應(yīng)適用在原有的稅制上進(jìn)行調(diào)整，分別根據(jù)資源稅、消費稅、增值稅、所得稅和其他稅類的特點，或采取增大稅收征收范圍，或完善計稅基礎(chǔ)，或提高稅率，或改變納稅環(huán)節(jié)，或發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的引領(lǐng)作用，或考慮在適當(dāng)時候開征新的稅種，從而逐步形成全面綠化。

四、適應(yīng)綠色稅收的小微企業(yè)財稅政策選擇

（一）合理運用稅式支出政策

小微企業(yè)可根據(jù)不同情況采取多樣化的稅式支出方式，強化針對環(huán)境產(chǎn)品和行為的稅式支出，通過稅負(fù)再分配政策，促進(jìn)資本流向綠色優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)資源再分配。例如：“三廢”為原料生產(chǎn)的再生產(chǎn)品可以享受免稅；鼓勵小微企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)和治理的項目；對小微企業(yè)開發(fā)研制環(huán)境治理有創(chuàng)新的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入給予減免稅收優(yōu)惠；適時取消對劇毒農(nóng)藥、耗能多、污染嚴(yán)重行業(yè)等相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。

（二）增設(shè)環(huán)境保護(hù)稅排污收費制度

為了加強對排污者管理，可以對超標(biāo)排污的小微企業(yè)采取懲罰措施，促進(jìn)改變生產(chǎn)技能、企業(yè)加強技術(shù)創(chuàng)新，從而提高環(huán)境保護(hù)的綜合利用效率。具體到小微企業(yè)的環(huán)境治理的可操作性和征收成本，可以針對小微企業(yè)對大氣污染燃料的含硫量及含碳量轉(zhuǎn)換為排放量，確定其稅率標(biāo)準(zhǔn)；對于小微企業(yè)對水污染的不同狀況，在水費率的基礎(chǔ)上，根據(jù)各地水資源的稀缺及污染程度制定有差別幅度的稅率；對于小微企業(yè)制造的工農(nóng)業(yè)或生活廢棄物，可以以廢棄物排放量為基礎(chǔ)從量計征。

（三）實施現(xiàn)行稅財稅政策的全面“綠化”

目前針對小微企業(yè)的綠色稅收可采取多種方式，通過排放量來確定稅率方式，通過對污染物的生產(chǎn)方式?jīng)Q定對排放者征稅的方式，或者通過綠色稅收優(yōu)惠的方式。一方面，可以逐步擴大自然資源稅的征收范圍，包括森林、礦產(chǎn)、水、草原和土地源。通過對資源實際開采或生產(chǎn)數(shù)量采用從量計稅，達(dá)到合理開發(fā)和節(jié)約利用資源的目的，引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約自然資源，避免過度開采浪費。另一方面，可將污染環(huán)境的消費品納入消費稅的征收范圍，提高消費者的環(huán)保意識；實行差別稅率，對節(jié)約能源、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的設(shè)備降低其稅率，同時其實行加速折舊的方法。

（四）完善綠色稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)可以運用稅收杠桿促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級為綠色環(huán)保的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)生態(tài)與經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。一方面，國家積極推出綠色產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)小微企業(yè)靈活運用稅收政策，放大稅收優(yōu)惠政策扶持效應(yīng)，幫助解決小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠問題。良好的稅收政策環(huán)境為小微企業(yè)提供了良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境；積極為小微企業(yè)提供稅收服務(wù)平臺，不僅實現(xiàn)了稅收業(yè)務(wù)辦理、納稅輔導(dǎo)的融合，而且力圖構(gòu)建國稅地稅聯(lián)合納稅服務(wù)平臺。另一方面，加大對小微企業(yè)的環(huán)保技術(shù)更新扶持力度，大力推進(jìn)小微企業(yè)環(huán)保技術(shù)的發(fā)展，通過加速折舊、減免或者抵免稅收等方面指引，促進(jìn)小微企業(yè)環(huán)保技術(shù)更新改造。

（五）積極促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制

雖然綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)是由政策驅(qū)動而引導(dǎo)發(fā)展的，稅收優(yōu)惠政策在一定程度上促進(jìn)小微企業(yè)趨于政策導(dǎo)向，抑制環(huán)境污染型投資和生產(chǎn)消費。但是由于環(huán)境成本較大，國家無法進(jìn)行完全補貼價格，導(dǎo)致目前綠色稅收政策并無法解決我國小微企業(yè)的綠色稅收問題，再則由于會計信息規(guī)范問題，很多小微企業(yè)無法符合優(yōu)惠政策的實施條件，或因為優(yōu)惠政策受益對象的限制性規(guī)定，或因為抵扣的發(fā)票無法正常獲取而喪失正常抵免。這就需要國家調(diào)節(jié)政策失靈，積極促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的正常運行，適時降低節(jié)能產(chǎn)品的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循序漸進(jìn)的良性發(fā)展，有利于社會的可持續(xù)運行。

五、小微企業(yè)綠色稅收的實施對策

環(huán)境問題制約著小微企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)我國的具體情況，建立“綠色稅收”制度，運用稅收方式保護(hù)環(huán)境和資源，是小微企業(yè)必不可少的發(fā)展路徑。雖然資源稅、消費稅等對保護(hù)自然環(huán)境不受污染起到一定的積極作用。但是目前稅收體制嚴(yán)重滯后于環(huán)境保護(hù)的迫切需要，必須采取必要的措施應(yīng)對小微企業(yè)的綠色稅收的發(fā)展。

（一）建立綠色稅收制度

雖然我國綜合利用資源和保護(hù)環(huán)境主要采取罰款和征費等措施，但是這些被動的措施只是出于經(jīng)濟(jì)目的，不能從源頭遏制污染的產(chǎn)生，不能形成對生態(tài)環(huán)境的有效保護(hù)。而建立綠色稅收制度，能夠通過稅收主動加強對環(huán)境污染的調(diào)控和控制，而且可以形成一定的稅收收入來彌補環(huán)境污染造成的社會財富的損失。

（二）采取多樣化綠色稅收形式

目前我國針對環(huán)境保護(hù)而適用的稅收優(yōu)惠措施，僅有減免稅這種單一的政策，缺乏具體針對性，進(jìn)而可能影響綠色稅收優(yōu)惠措施的實施效果，一方面，我國可以考慮擴大稅收優(yōu)惠措施的實施方式，對小微企業(yè)采取合理的抵扣、退稅等措施，同時可考慮多種稅種的激勵技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵小微企業(yè)的健康發(fā)展。在適用多樣化優(yōu)惠措施的情況下，對小微企業(yè)污染破壞環(huán)境的行為應(yīng)專設(shè)稅種附加計稅，甚至可以考慮對其懲罰性的重復(fù)計稅，以增大其稅負(fù)，進(jìn)而使小微企業(yè)考慮成本后放棄破壞生態(tài)環(huán)境的行為，從而促使小微企業(yè)從多種渠道實現(xiàn)保護(hù)環(huán)境的最佳目的。

（三）建立完整的綠色稅收體系

我國現(xiàn)行稅收制度中可以大體分為流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其中每種具體的稅種都有自己的征稅范圍和稅基稅率的規(guī)定，而且不同程度的涉及到綠色稅收，但是各種稅種相對獨立，稅種多和對征納雙方都面臨著核算的內(nèi)容相對復(fù)雜的問題，不利于市場主體在健康體系下的公平競爭。要適應(yīng)國家發(fā)展綠色生態(tài)的號召，需要我國專門建立綠色稅收體系，不僅完善現(xiàn)有資源稅、消費稅的相關(guān)規(guī)定，同時專設(shè)綠色稅種有利于規(guī)范稅收，強化綠色稅收的征收和管理。同時針對不同的地區(qū)環(huán)境污染的狀況，分別設(shè)定不同的稅率，實現(xiàn)對污染排放者增加稅負(fù)的目的；對具體排污行為，可以污水和污氣以排放量為客稅依據(jù)，而固體污染物應(yīng)考慮以應(yīng)稅收入為計稅依據(jù)。在稅收征收管理方面，積極協(xié)調(diào)國稅部門、地稅部門和環(huán)境部門的溝通，加強綠色稅收監(jiān)督和控制。

（作者單位：黃淮學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系）

基金項目：本文系河南省軟科學(xué)研究項目資助（152400410392）；黃淮學(xué)院2014年度校級教改研究項目（2014XJGLX0213）；河南省高等學(xué)校會計專業(yè)綜合改革試點項目；2016年駐馬店哲學(xué)社會科學(xué)項目（195）；河南省軟科學(xué)研究項目資助（152400410039）的階段性研究成果。

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