關(guān)于進(jìn)一步完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的思考

陳鳳霞

【摘 要】在當(dāng)今世界，可持續(xù)發(fā)展的理論逐漸得到全世界的共鳴，對(duì)于傳統(tǒng)的林業(yè)來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)的核心是利用木材創(chuàng)造效益，不過(guò)，這一體系已經(jīng)逐漸被淘汰，新的林業(yè)指導(dǎo)思想基本形成?，F(xiàn)在的林業(yè)已經(jīng)取得了新的發(fā)展，從客觀的角度來(lái)看，必須盡可能的調(diào)整現(xiàn)在的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，科學(xué)的體現(xiàn)林業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況，反映林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的成果。

【關(guān)鍵詞】林業(yè)會(huì)計(jì)；核算體系；完善

對(duì)于生態(tài)環(huán)境建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)，林業(yè)是其發(fā)展的主體，所以要想維護(hù)國(guó)家的生態(tài)安全，進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就要維護(hù)好林業(yè)的發(fā)展。當(dāng)今社會(huì)，不管是發(fā)展中國(guó)家還是發(fā)達(dá)國(guó)家，環(huán)境問(wèn)題都是十分關(guān)鍵的問(wèn)題，對(duì)于陸地的生態(tài)環(huán)境來(lái)說(shuō)，林業(yè)是其建設(shè)主體，扮演著重要的角色。所以，建設(shè)和完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系十分重要。

一、我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系存在的問(wèn)題

1.森林價(jià)值反映不完善

對(duì)于傳統(tǒng)的觀念來(lái)說(shuō)，森林的最大的作用就是生產(chǎn)木材，通過(guò)挖掘木材進(jìn)行出售，以此來(lái)獲得經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)注林業(yè)發(fā)展是為了森林資源的獲取。對(duì)于森林資源來(lái)說(shuō)，獲得收益的主要方式是出售林木，不過(guò)，因?yàn)樯鷳B(tài)環(huán)境和森林資源緊密相關(guān)，在過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)沒(méi)有關(guān)注到森林資源的生態(tài)價(jià)值。所以，林業(yè)經(jīng)營(yíng)者的社會(huì)效益較低，個(gè)人效益過(guò)高，在利益的驅(qū)動(dòng)下亂砍亂伐，進(jìn)一步導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的破壞。

2.林業(yè)分類核算中生態(tài)效益和社會(huì)效益不被納入森林資源

對(duì)于森林來(lái)說(shuō)，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將其劃分為商品林和公益林兩種，根據(jù)森林的生態(tài)效益以及經(jīng)濟(jì)效益，結(jié)合自身的屬性進(jìn)行分別管理。通常情況下，商品林的經(jīng)營(yíng)融資渠道比較多，其最根本的目的就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。公益林的主要功能是生態(tài)服務(wù)，在各級(jí)政府和相關(guān)部門進(jìn)行投入以后，它們的根本目的是實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益的。在現(xiàn)在的發(fā)展中。商品林和公益林在會(huì)計(jì)處理的層次上并沒(méi)有很突出的差異，因此難以進(jìn)一步明確公益林的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，只是為了追求森林資源的經(jīng)濟(jì)效益，沒(méi)有關(guān)注到生態(tài)問(wèn)題的重要性，導(dǎo)致對(duì)公益林的評(píng)價(jià)不合理。

二、我國(guó)林業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展趨勢(shì)與改革途徑

1.分類核算商品林與公益林

公益林和商業(yè)林有很大的差異，這種差異不僅體現(xiàn)在資金來(lái)源上，還體現(xiàn)在運(yùn)作方式和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上。所以，林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系要根據(jù)公益林和商業(yè)林不同的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況來(lái)進(jìn)行監(jiān)管。在近些年的發(fā)展中，理論層次上逐漸分類核算林業(yè)資源，不過(guò)仍然需要進(jìn)一步完善，也就是說(shuō)，要按照商業(yè)林和公益林的不同采取針對(duì)性的方針，通過(guò)一定的程序把兩套核算方法進(jìn)行連接，進(jìn)一步建立好相對(duì)完善的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。分類核算商品林和工業(yè)林，一方面可以合理劃分不同的森林資源；另一方面也可以明確其他性質(zhì)的森林資源的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)的目標(biāo)。對(duì)于林業(yè)會(huì)計(jì)核算改革來(lái)說(shuō)，這是一項(xiàng)基礎(chǔ)的工作，進(jìn)行這一工作有利于全面推進(jìn)改革，推動(dòng)林業(yè)資源的發(fā)展。

2.公益林生態(tài)效益三方主體綜合核算體系的構(gòu)建

公益林的生態(tài)效益涉及了3個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，它們分別是政府、公益林生產(chǎn)企業(yè)以及生態(tài)效益承受企業(yè)。在這3個(gè)經(jīng)濟(jì)主體中，生態(tài)效益承受企業(yè)通常是一些無(wú)償享受公益林所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)，同時(shí)也有因?yàn)樽陨淼纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)生態(tài)環(huán)境破壞的企業(yè)。對(duì)于這種企業(yè)來(lái)說(shuō)，政府必須通過(guò)相關(guān)措施來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，舉例來(lái)看，有征收罰款，征稅等方式。對(duì)于上面提及的3個(gè)經(jīng)濟(jì)主體來(lái)說(shuō)，它們之間相互影響，相互制約，形成了資金的運(yùn)轉(zhuǎn)體系，所以，必須擴(kuò)大整體層次上公益林和生態(tài)效益的會(huì)計(jì)核算的空間，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)林業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.生態(tài)公益林的核算

對(duì)于生態(tài)公益林來(lái)說(shuō)，它的主要目的是涵養(yǎng)水源，保持水土，除此之外，還要進(jìn)一步調(diào)節(jié)氣候，起到防風(fēng)固沙的作用，在長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展中，它可以改善生態(tài)環(huán)境，進(jìn)一步發(fā)揮其生態(tài)效能。建設(shè)生態(tài)公益林不是盈利性的，它是一種社會(huì)公益事業(yè)，它的產(chǎn)品是社會(huì)公共產(chǎn)品，主要特征是外部性。所以，要想實(shí)現(xiàn)生態(tài)公益林的價(jià)值不能通過(guò)市場(chǎng)交換的方式，而是要通過(guò)政府行為來(lái)完成。在《森林法》中，第八條的第二款有明確規(guī)定，國(guó)家的森林生態(tài)效益補(bǔ)償金主要用于防護(hù)林，還用于多種用途林，實(shí)現(xiàn)林木的營(yíng)造、撫育和保護(hù)。所以對(duì)于生態(tài)公益林來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算要主要反映其生態(tài)價(jià)值以及社會(huì)功能價(jià)值。在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，可以通過(guò)建設(shè)一些公益林資產(chǎn)、公益林基金和公益林保護(hù)等賬戶具體進(jìn)行核算。

4.對(duì)營(yíng)林作業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)應(yīng)區(qū)別對(duì)待

通常情況下，形成資產(chǎn)的要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)化，而不形成資產(chǎn)的要運(yùn)用核銷制度，舉例來(lái)看，一些重大自然災(zāi)害造成損失要進(jìn)行補(bǔ)償，不僅要包含苗木生產(chǎn)，還要包含營(yíng)林生產(chǎn)前期的作業(yè)費(fèi)損失，除此之外，還有營(yíng)林項(xiàng)目科學(xué)研究的支出，還有其他的營(yíng)林事業(yè)費(fèi)支出。對(duì)于基層的營(yíng)林生產(chǎn)單位來(lái)說(shuō)，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在年終要核銷營(yíng)林管理費(fèi)用，一些沒(méi)具有核銷能力的要實(shí)行資產(chǎn)化的處理，避免把責(zé)任推給經(jīng)營(yíng)期。

5.合理確認(rèn)林木資產(chǎn)收益

林木的資產(chǎn)形成周期長(zhǎng)，在不斷的發(fā)展中，林木資源的價(jià)值也不斷發(fā)展變化。林木資產(chǎn)的基礎(chǔ)階段是造林和撫育，在基礎(chǔ)階段以后就是林木的生長(zhǎng)階段。在總體上來(lái)看，在發(fā)展前期，投入了較多的資金，有很小的生產(chǎn)量。在發(fā)展后期，投入了較少的資金，有較大的生產(chǎn)量。投資只有在采伐和銷售的階段才能收回投資。如果在這個(gè)時(shí)刻確認(rèn)收益是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則的，不僅如此，成本費(fèi)用也不會(huì)及時(shí)得到補(bǔ)償。所以，必須根據(jù)林木生產(chǎn)的相關(guān)特點(diǎn)，進(jìn)一步計(jì)算林木的蓄積量，預(yù)測(cè)林木蓄積量，通過(guò)跨期分配的方式來(lái)分階段確認(rèn)收益。

三、結(jié)語(yǔ)

伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)制度逐漸發(fā)展完善，在這一背景下，一些會(huì)計(jì)制度也得到了完善。林業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要的分支，通過(guò)分析現(xiàn)在的林業(yè)現(xiàn)狀，完善現(xiàn)在的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，進(jìn)一步細(xì)分會(huì)計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的規(guī)范化管理，管理的目標(biāo)主要有兩個(gè)方面：一方面要提高經(jīng)濟(jì)利益；另一方面還要最大化的提高森林的生態(tài)效益，最終達(dá)到提高社會(huì)效益的目的。

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