大型商業(yè)零售企業(yè)納稅籌劃特點研究

【摘 要】對于任何企業(yè)來說，納稅籌劃工作在經(jīng)營管理中都舉足輕重。納稅籌劃工作在給企業(yè)帶來收益的同時也會伴隨著相關風險的產(chǎn)生，如果企業(yè)未能結合自身實際情況對納稅籌劃工作進行規(guī)劃的話，就容易造成更大的損失。大型商業(yè)零售企業(yè)在實際運營中存在相對較大的稅收籌劃空間，因此，找準自身經(jīng)營管理的特點，在此基礎上尋求進行納稅籌劃的關鍵環(huán)節(jié)和最佳方案，對大型商業(yè)零售企業(yè)來說具有重要意義。

【關鍵詞】商業(yè)零售；企業(yè)；納稅籌劃；特點

一、引言

所謂稅收籌劃工作，是指作為納稅人的企業(yè)在不違反國家稅收法律法規(guī)的框架下，根據(jù)稅收政策的導向，在自身經(jīng)營管理過程中所選擇的納稅方案，以此達到降低實際稅負的主動籌劃行為。稅收籌劃工作發(fā)展到現(xiàn)代，已經(jīng)走過了漫長的歷史，從上世紀在英國正式興起之后，于上世紀90年代末正式傳入我國。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展和完善，稅收籌劃不論是在理論還是實踐領域都取得了較大的發(fā)展。客觀來看，商業(yè)零售企業(yè)在我國屬于利潤較低的行業(yè)，很多大型商業(yè)零售企業(yè)目前處在不斷發(fā)展和探索的階段，隨著大量分店、新店的開業(yè)，大型商業(yè)零售企業(yè)的盈利水平也受到了較大影響。對于大型商業(yè)零售企業(yè)來說，盈利能力的高低一直是管理者和投資者所共同關注的重點指標。鑒于此，面對我國經(jīng)濟轉型時期的下行壓力，提高企業(yè)盈利能力，降低成本，成為大型商業(yè)零售企業(yè)能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展關鍵。鑒于此，大型商業(yè)零售企業(yè)關注自身納稅籌劃工作，以此作為降低成本、增加收益的重要契機具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、大型商業(yè)零售企業(yè)的經(jīng)營特點

1.行業(yè)競爭十分激烈

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和完善，尤其是在大量外國商業(yè)零售企業(yè)紛紛入駐的背景下，我國大型商業(yè)零售企業(yè)面臨著殘酷的市場競爭。巨大的競爭壓力迫使我國大型商業(yè)零售企業(yè)緊跟時代和客戶需求，及時調整戰(zhàn)略，以便能夠積極適應市場所帶來的壓力和挑戰(zhàn)，在激烈的市場競爭中占有一席之地。除此之外，由于很多大型商業(yè)零售企業(yè)都具有連鎖經(jīng)營的特點，已經(jīng)形成較為完整的運營鏈條，容易產(chǎn)生“一榮俱榮，一損俱損”的連鎖效應，很多分店和新店的經(jīng)營狀況都會直接影響企業(yè)整體的業(yè)績。鑒于此，如何幫助大型商業(yè)零售企業(yè)在現(xiàn)有的經(jīng)營模式下，尋找到新的盈利增長點，提高市場競爭力，是每一家企業(yè)都必須思考的問題。

2.規(guī)模優(yōu)勢難以體現(xiàn)

由于我國幅員遼闊，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況差異較大，加上大型商業(yè)零售企業(yè)類型角度，因此諸如百貨公司、便利店、超市、專賣店、購物中心、倉儲式商場等模式經(jīng)營的規(guī)模優(yōu)勢并不明顯。目前，也有一些大型商業(yè)零售企業(yè)把握住了市場機遇和需求，取得了良好的發(fā)展態(tài)勢，在全國已經(jīng)擁有了上百家連鎖機構。然而，從市場全局來看，大型商業(yè)零售企業(yè)中真正實現(xiàn)了規(guī)模優(yōu)勢的并不多。并且，由于大型商業(yè)零售企業(yè)在各地區(qū)的發(fā)展不平衡，大多集中于上海、北京、廣州這樣的一線城市，中西部地區(qū)的零售企業(yè)發(fā)展受阻。

3.大型商業(yè)零售企業(yè)銷售模式較為特殊

大型商業(yè)零售企業(yè)，尤其是消費類的連鎖零售型企業(yè)，同一般的生產(chǎn)型企業(yè)差別較大。與化工、金融、制造等行業(yè)相比，零售企業(yè)往往不存在所謂的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。其所銷售的產(chǎn)品，不論是日常生活用品、食品，還是家用電器、儀器設備等，都是來自于有關簽訂過銷售協(xié)議的供應商。也就是說，零售企業(yè)所直面的下一個環(huán)節(jié)就是消費者，是簡單明了的購銷關系，也不存在下游廠商。

三、大型商業(yè)零售企業(yè)納稅籌劃的主要方式

1.憑借“消費返利”實現(xiàn)的稅收籌劃

由于市場競爭日趨激烈，我國現(xiàn)有的大型商業(yè)零售企業(yè)大多數(shù)都建立了自身的消費激勵機制，以此促進會員不斷購買商品，通過給予消費返還的形式，讓會員享受到實實在在的優(yōu)惠，提高購物體驗。然而，從實際執(zhí)行的情況進行分析，我國大部分商業(yè)零售企業(yè)都選擇將回饋給消費者的禮品、現(xiàn)金券等物品在經(jīng)營費用中進行列支。這種方式不僅增加了零售企業(yè)需要繳納增值稅的稅基，同時在接受地方稅務機關的檢查時，也很容易被檢查人員認定為不允許在所得稅前列支的項目，甚至被判定有偷稅漏稅的傾向，給企業(yè)帶來涉稅風險。以一些大型商業(yè)零售企業(yè)的積分返利活動為例，很多企業(yè)并沒有將返利的性質明確認定為銷售折扣，而是模糊表達為通過積分贈送商品。這樣的方式很容易讓稅務主管部門理解為無償贈送商品，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅管理條例中的相關規(guī)定，這類情況必須要視同銷售，也就是說必須繳納增值稅和企業(yè)所得稅，也就是說，這部分積分折扣不能扣減該商品的增值稅銷項額，并且還會造成企業(yè)所得稅的增加。根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》，如果企業(yè)采用折扣方式完成貨物銷售，如果能夠將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，那么是可以按照折扣后的銷售額計征增值稅的。如果未能將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，那么無論進行怎樣的賬務處理，這部分銷售額在繳納增值稅的過程中都是不允許扣除的。因此，由于積分回饋這一商業(yè)行為在本質上屬于折扣銷售范疇，可以使用增值稅、所得稅條例，因此在符合有關手續(xù)的前提條件下，是可以扣減應稅收入的，從而降低增值稅和所得稅實際納稅額。

2.充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

大型商業(yè)零售企業(yè)可供選擇的稅收籌劃方案較為多遠，而對國家有關稅收籌劃優(yōu)惠政策的利用，則是稅收籌劃工作中最為直接和有效的方法。我國稅收法律法規(guī)體系中，涉及到稅收優(yōu)惠政策的條款十分冗雜，大型商業(yè)零售企業(yè)應當對同自身相關的條款進行系統(tǒng)性梳理，并隨時關注自身行業(yè)的稅收政策新規(guī)定。比如，在《財政部國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》中就有明確規(guī)定：針對商貿(mào)企業(yè)增加就業(yè)崗位的，如果能夠招用持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的員工，并與其簽訂不低于1年以上勞動合同并按規(guī)定繳納社保的，可以根據(jù)實際招用人數(shù)扣減有關稅費。商業(yè)零售企業(yè)員工人數(shù)較多，在實際招聘環(huán)節(jié)中，在標準允許的情況下，就可以多招錄具有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的人員，從而幫助自身降低稅負。

3.重視對涉稅風險的監(jiān)控

我國大型商業(yè)零售企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，要重視對涉稅風險的防范。企業(yè)稅務人員要正確認識稅收籌劃所面臨的風險，了解風險存在的客觀性，并在實際籌劃中嚴格遵守我國稅收法律法規(guī)的要求和規(guī)定。稅收籌劃人員需要具備一定的大局觀，能夠綜合平衡企業(yè)生產(chǎn)運營和節(jié)稅之間的協(xié)調關系，盡可能降低納稅籌劃的成本，選擇最為科學、有效的納稅籌劃方案，防止出現(xiàn)低級錯誤和疏漏，最終實現(xiàn)降低企業(yè)實際稅負、控制稅收籌劃風險的目的。大型商業(yè)零售企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要制定出具有長遠規(guī)劃的稅收籌劃方案，結合企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展目標和市場導向，對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌規(guī)劃。企業(yè)稅收籌劃人員必須深刻意識到，稅收政策具有極強的時效性，國家稅收法律法規(guī)政策也處在不斷的更新與調整之中，企業(yè)的納稅籌劃方案難以一蹴而就，必須及時進行調整和優(yōu)化。企業(yè)財務人員也應當盡可能拓展視野，跟進市場規(guī)律和自身發(fā)展階段，給稅收籌劃工作提出意見和建議。最后，大型商業(yè)零售企業(yè)各部門之間的溝通與協(xié)調，也對納稅籌劃最終方案的敲定有著重要影響。因此，企業(yè)需要為各部門創(chuàng)造信息資源共享的機會和平臺，提高信息溝通的效率和效果。從整體出發(fā)，從企業(yè)全局出發(fā)，綜合考慮各項條件和因素，幫助企業(yè)降低實際稅負。

四、結語

綜上所述，大型商業(yè)零售企業(yè)在自身發(fā)展的各個環(huán)節(jié)都涉及到稅收籌劃的問題，對企業(yè)的管理能力、盈利水平都將產(chǎn)生直接而深遠的影響。稅收籌劃工作具有較強的專業(yè)性，受國家稅收政策的影響很大，企業(yè)需要在日常經(jīng)營管理過程中，敏銳把握市場供需、著力提高市場份額，在營造氛圍、引領消費、實現(xiàn)收益的過程中不斷貫徹稅收籌劃的理念，嚴格控制涉稅風險，降低企業(yè)實際稅收負擔，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的共同提升。

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作者簡介：

肖秀梅（1981—），女，本科，中級會計師。