淺析高新技術企業(yè)的稅收籌劃

雷靈斌 陳祖英

福建農林大學管理學院，福建福州，350002

【摘要】高新技術企業(yè)是我國技術創(chuàng)新和發(fā)展高新技術產業(yè)的重要力量，具有高投入、高風險、高收益等特點，為提高企業(yè)的競爭力，促進高新技術企業(yè)的發(fā)展，進行高新技術企業(yè)的稅收籌劃具有重要的意義。針對高新技術企業(yè)稅收籌劃存在的風險，提出改善的建議，推動高新技術企業(yè)的長遠發(fā)展。

【關鍵詞】高新技術企業(yè)；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠

近年來，我國的高新技術企業(yè)發(fā)展迅速，在促進經濟結構調整和發(fā)展方面起著關鍵性作用。高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是當前國家實行供給側結構性改革的重要措施之一，該項政策的實施可以優(yōu)化產業(yè)結構，提高經濟運行效率，增強經濟效益，使中國稅制走向法制化、規(guī)范化、合理化和科學化的道路。

1高新技術企業(yè)稅收籌劃要點

高新技術企業(yè)是以技術研發(fā)為先導，通過技術成果轉化提供產品或服務的新型企業(yè)，擁有自主知識產權的技術密集型企業(yè)，需要大量研發(fā)資金投入，具有高投入、高收益、高風險、高成長等特點，應結合高新技術企業(yè)的特點，制定稅收籌劃方案，實現企業(yè)利潤最大化的目標。

1.1銷售業(yè)務稅收籌劃

高新技術企業(yè)涉及增值稅應稅項目主要有銷售貨物及提供技術開發(fā)、技術服務，稅率分別為17%和6%。第一，充分利用稅收優(yōu)惠政策，即免稅技術、減稅技術、退稅技術。高新技術企業(yè)所提供的技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務等免征增值稅，企業(yè)需要將免征增值稅活動與其他稅務活動區(qū)分開核算。技術轉讓不超過500萬元轉讓所得免征所得稅，超過500萬元減半征收，高新技術企業(yè)根據全年技術轉讓收入，預測相關成本支出情況，合理做出籌劃決策方案。第二，利用不同的銷售方式。不同銷售方式下，高新技術企業(yè)納稅義務所發(fā)生的時間也不同，準確核算不征稅收入及免稅收入，盡可能延遲確認銷售收入時間，遞延繳納所得稅，獲取節(jié)稅收益。若能直接收到貨款，采取直接收款方式確認收入；若不能直接收取貨款，則采用分期收款或賒銷的方式確認銷售收入，延遲增值稅納稅時間；

1.2合理利用研發(fā)費用的稅收籌劃

高新技術企業(yè)具有高投入、高成長、高風險、高收益、短周期等特點決定高新技術企業(yè)要不斷的進行技術研發(fā)，不斷開發(fā)出新技術和新產品滿足現有市場的需求。高新技術企業(yè)的一個重要特征就是高投入，技術研發(fā)需要投入巨額的資金，研發(fā)支出大約占銷售收入的8%-10%，對于軟件類企業(yè)來說，該項支出達到30%-50%。

高新技術企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝而產生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益，而按照據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；若企業(yè)預計在研究階段和開發(fā)階段實現的利潤是不同，可以增加相應階段的預算支出。如果研究階段的實現的利潤較少，應該相應的減少研究費用的預算；反之，研究階段實現的利潤較多，應相應的增加研究費用的預算，從而能夠享受加計扣除的優(yōu)惠政策，將會得到更多的稅收收益。如果能夠形成無形資產，可以按照無形資產成本的150%進行攤銷。研發(fā)支出有條件的資本化將更加符合收入、費用配比、真實性、一致性、相關性等原則，促進高新技術企業(yè)自身技術創(chuàng)新能力。

2高新技術企業(yè)稅收籌劃存在的問題

稅收籌劃是企業(yè)在不違反立法精神的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的一種行為。合理的稅收籌劃可以為企業(yè)減輕稅負，進而為企業(yè)節(jié)約資金，降低成本，因而被眾多高新技術企業(yè)重視。但不當的稅收籌劃可能給高新技術企業(yè)帶來巨大的風險。

2.1稅收籌劃認識不到位

隨著經濟快速發(fā)展，稅收制度還不健全且尚未形成成熟的稅收管理體系。目前高新技術企業(yè)管理決策缺乏科學性的保障，缺乏專業(yè)的稅務籌劃人員，不能完全利用國家制定的稅收優(yōu)惠政策，未能充分發(fā)揮高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)勢。這使得高新技術企業(yè)在主觀上產生錯誤觀念，認為與稅務機關建立良好的溝通渠道就能減少稅收，將稅收籌劃與偷稅漏稅混為一談，稅收籌劃意識薄弱。稅務籌劃人員為了達到節(jié)省稅收開支的目的，會做一些違背會計職業(yè)道德的事情，專業(yè)素質較低，依法納稅意識不夠強。如少計收入，多計費用，偽造、變造會計憑證等，這些違法行為均會給高新技術企業(yè)帶來潛在的稅務風險。

2.2政策法規(guī)風險

稅收籌劃的方案有悖于稅法規(guī)定時就會給企業(yè)帶來風險。第一，政策理解偏差風險。高新技術企業(yè)稅收籌劃人員對稅法條款理解產生偏差時會導致企業(yè)稅收籌劃方案失效，甚至發(fā)生違法行為。第二，政策變化風險。高新技術企業(yè)稅收籌劃對稅收優(yōu)惠政策依賴性很高，并且稅收優(yōu)惠政策多而細，只有達到規(guī)定才能夠享受優(yōu)惠，一旦稅收政策發(fā)生變動，企業(yè)無法及時察覺到外部宏觀環(huán)境的變化，就會使得已經確定好的稅收籌劃方案偏離原本預期的目標，無法做出及時的反映和處理的手段，進而產生經濟損失。因此，企業(yè)的財務主管人員必須根據不斷完善的稅收政策調整企業(yè)稅收籌劃方案，避免因對政策的了解不及時而導致不必要的風險。

3完善高新技術企業(yè)稅收籌劃的措施

稅收籌劃作為一項綜合性的財務活動，客觀上需要將財務、管理、法律、運籌學等方面知識融合于稅收活動之中，企業(yè)的稅收籌劃方案是動態(tài)的，是不斷變化，在制定稅收籌劃時，從公司的經營角度出發(fā)，及時掌握學習相關法律法規(guī)，進行評估，調整方案，增強稅收籌劃風險防范意識。

3.1提高稅務籌劃人員的專業(yè)素質

稅務籌劃是一種高層次、綜合性的財務管理工作。稅務籌劃人員的專業(yè)水平、風險意識、職業(yè)道德直接影響稅收籌劃的成敗，因此稅務籌劃人員需要擁有財會、法律、經濟等知識，時刻關注國家財政政策、稅收政策的相關變化，把握政策導向，根據企業(yè)自身的經營狀況作詳細的分析，提出不同的稅收籌劃方案，進行比較分析，選擇最有利的稅收籌劃方案。對此，高新技術企業(yè)的管理層高度重視稅收籌劃。首先，設立專門稅務籌劃部門，定期訂閱報刊，時刻關注稅收政策的變化，加強稅收籌劃人員對稅收法律法規(guī)知識的培訓，建立長效培訓機制，提升自身業(yè)務能力。其次，對于復雜的稅收籌劃業(yè)務，可以聘請稅務代理機構或稅務專家代為處理，降低高新技術企業(yè)的稅務籌劃成本。

3.2加強成本控制，建立績效評價機制

稅收籌劃雖然可以為高新技術企業(yè)節(jié)省開支，但也需要投入一定的成本。企業(yè)在進行稅收籌劃時， 首先，基于整體視角，制定科學合理的籌劃方案，增加企業(yè)的預期收益，降低企業(yè)成本，權衡稅務籌劃給高新技術企業(yè)帶來的收益和成本關系。如果投入成本大于實現的收益，稅收籌劃方案本身就不存在價值。高新技術企業(yè)應盡量減少籌劃方案的成本費用，加強成本控制，在實現節(jié)稅收益時將成本費用降到最低。其次，應當綜合進行衡量相關局部利益和整體利益、稅收因素和非稅收因素，著眼于整體稅負水平，進行全面考慮。最后，考慮到資金的時間價值，應權衡當前和未來的稅收負擔，專業(yè)人員在進行稅收籌劃時，應對不同籌劃方案的現值進行比較，選出對最有利于企業(yè)長遠發(fā)展的方案。

參考文獻：

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[3]許艷芳. 高新技術企業(yè)稅務籌劃的風險及防控[J]. 湖北經濟學院學報（人文社會科學版），2016，09：79-80.

作者簡介：雷靈斌（1992-），女，福建寧德人，福建農林大學管理學院，在讀碩士，研究方向：稅收籌劃、財務會計。

通訊作者：陳祖英（1962-），女，福建建甌人，福建農林大學管理學院，教授，碩士生導師，研究方向：稅收籌劃、財務管理、財務會計。