從內(nèi)部控制角度淺析三鹿事件帶給我們的啟示

【摘 要】三鹿集團曾是國內(nèi)最大的奶粉生產(chǎn)企業(yè)，在乳制品加工企業(yè)中位居全國前三名。2008年突發(fā)的毒奶粉事件，使三鹿集團走向了滅亡。那么，其內(nèi)部控制在企業(yè)一系列過程中扮演了怎樣的角色？通過三鹿毒奶粉事件，其內(nèi)部控制制度的缺失又帶給我們什么樣的啟示？本文從五要素角度，對三鹿集團進行案例分析。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；三鹿集團；啟示

隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)面臨的風(fēng)險也越來越多。而在所有風(fēng)險中，由于內(nèi)部控制不佳引起的風(fēng)險又占絕大多數(shù)。啟示，很多企業(yè)在競爭中取勝，靠的不是自己的成功，而是別人犯下的錯誤。正如很多企業(yè)家所言，能夠打敗自己的，不是別人，只能是自己。那么，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，如何才能不犯錯誤、少犯錯誤呢？答案只有一個，加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立企業(yè)內(nèi)部控制體系。

企業(yè)內(nèi)部控制并不是簡單地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個細節(jié)控制的累加，而是一個系統(tǒng)的、全面的控制體系，它包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等5個相互聯(lián)系的要素。對義戈企業(yè)來說，建立一套內(nèi)部控制體系并不是短時間內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)的，而是需要一個不斷的建設(shè)、運行、評估與改善的過程。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年）及其配套指引（2010年）的頒布，編織著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系業(yè)已建成。自2011年1月1日境內(nèi)外同時上市的公司率先開始施行該規(guī)范、次年實施范圍擴大到國有控股主板上市公司以來，企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度、經(jīng)營管理的水平以及風(fēng)險防范與應(yīng)對的能力均得以不同程度的提高。鑒于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了國內(nèi)內(nèi)部控制的最新觀念，以下運用五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）的分析方法，對三鹿集團的內(nèi)部控制進行分析。

一、三鹿事件概述

2008年9月11日，三鹿毒奶粉被新華網(wǎng)曝光，同時，7名使用三鹿毒奶粉患兒的父母聯(lián)名上書甘肅省衛(wèi)生廳要求徹查病因。由此，席卷全國的三鹿奶粉風(fēng)暴開始了。此次三鹿奶粉事件中許多嬰兒在飲用了三鹿集團生產(chǎn)的奶粉后發(fā)生腎結(jié)石等病癥，調(diào)查后證實是奶粉中摻雜了有毒化學(xué)物三聚氰胺的結(jié)果，三鹿集團被迅速推向破產(chǎn)邊緣，并引發(fā)中國奶業(yè)的“大地震”，三鹿集團董事長田文華由此成為中國乳業(yè)的“罪人”。2009年1月22日，三鹿案一審宣判，田文華被判無期徒刑。2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團破產(chǎn)。

二、內(nèi)部環(huán)境問題

此次三鹿集團毒奶粉事件最主要問題就出在內(nèi)部環(huán)境這一環(huán)。2008年9月11日凌晨3時，三鹿毒奶粉被新華網(wǎng)曝光。隨后，三鹿集團召開新聞發(fā)布會，其傳媒部部長崔彥鋒對媒體和消費者的回應(yīng)是：三鹿所有產(chǎn)品都是沒問題的。9月11日20時50分，中國衛(wèi)生部確認三鹿生產(chǎn)的三鹿牌嬰幼兒配方奶粉受到三聚氰胺污染。21時30分，三鹿集團終于發(fā)布產(chǎn)品召回聲明，稱經(jīng)公司自檢發(fā)現(xiàn)2008年8月6日前出廠的部分批次三鹿嬰幼兒奶粉受到三聚氰胺的污染，市場上大約有700噸。

從問題被人揭發(fā)，到再三矢口否認問題的存在，再到衛(wèi)生部的權(quán)威消息，最后自己被迫承認，三鹿公司高管表現(xiàn)的誠信度和道德觀令人懷疑。

三、風(fēng)險評估問題

食品行業(yè)是國際上公認的高風(fēng)險領(lǐng)域。對乳品企業(yè)來說，最重要的風(fēng)險點無意識原料奶的采購質(zhì)量。我國乳制品行業(yè)主要采用的原奶采購模式，是“奶農(nóng)—奶站—乳企”，三鹿集團也不例外。該原奶采購模式可以迅速擴大奶源產(chǎn)量，但缺點是企業(yè)無法直接、全面的控制奶農(nóng)和奶站。而此次事件說明三鹿集團在采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險評估和質(zhì)量控制措施已經(jīng)形同虛設(shè)。

四、控制活動問題

建立重大風(fēng)險的預(yù)警機制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機制，確保突發(fā)事件得到及時妥善的處理，是控制活動的特殊措施。2007年12月，三鹿集團就已經(jīng)接到患兒家屬投訴，進入2008年后，一些媒體開始進行不點名報道。此時，三鹿集團采取了能推就推、能拖就拖、能瞞就瞞的處理方式，最終導(dǎo)致事態(tài)惡化。說明三鹿集團的預(yù)警和應(yīng)急機制是失靈的。

五、信息與溝通問題

2007年12月以來，三鹿集團陸續(xù)接到消費者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企業(yè)檢驗，2008年6月份已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺。但直到8月2日，三鹿集團才向石家莊市政府做了報告。在2007年12月至2008年8月2日的8個月中，三鹿集團未向石家莊市政府和有關(guān)部門報告，也未采取積極補救措施，導(dǎo)致事態(tài)進一步擴大。

在整個事件中，三鹿集團在信息與溝通方面存在的問題是：并不是積極主動的收集、處理和傳遞相關(guān)信息，尤其是沒有及時向政府相關(guān)部門報告情況，沒有積極主動地向社會披露信息以承擔責(zé)任、召回問題產(chǎn)品。

六、內(nèi)部監(jiān)督問題

三鹿集團的原奶采購模式是“奶農(nóng)—奶站—乳企”，散戶奶農(nóng)的牛奶通過奶站最終被集中運送到三鹿集團的各家工廠。三鹿集團在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站，派出駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實。然而，三鹿集團的駐站員監(jiān)督檢查，未能落實到位，也缺乏內(nèi)部控制的專門監(jiān)督機構(gòu)對駐站員的工作進行日常監(jiān)督，導(dǎo)致在原奶進入三鹿集團的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。

三鹿毒奶粉事件發(fā)生的根源是三鹿集團內(nèi)部控制存在重大缺失。給我們的啟示是：內(nèi)部控制的缺失將會給企業(yè)和顧客帶來十分可怕的災(zāi)難。我們應(yīng)該以此為戒，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，做好內(nèi)部控制的設(shè)計并嚴格執(zhí)行，使企業(yè)更快更好的發(fā)展。

參考文獻：

1.內(nèi)部控制、產(chǎn)品質(zhì)量與企業(yè)存亡——基于三鹿奶粉事件的反思 [期刊論文]李若山，審計與理財2009

2.三鹿集團內(nèi)部控制案例分析[J].財政監(jiān)督，劉華 2009（8）

3.從”三鹿奶粉事件”看企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)[期刊論文]劉孟斌企業(yè)家天地（下半月版）2009

作者簡介：

張一馳（1989—），男，漢族，陜西西安市人，在讀MPACC，單位：西安石油大學(xué)會計專業(yè)碩士，研究方向：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。