商業(yè)銀行海外機(jī)構(gòu)信貸業(yè)務(wù)審計(jì)初探

楊文霞

摘 要：隨著國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行紛紛在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，對(duì)于海外分支機(jī)構(gòu)的管理也就越來(lái)越多地成為商業(yè)銀行面臨的問(wèn)題。所謂“將在外，軍令有所不受”，海外分支機(jī)構(gòu)既需要執(zhí)行總行的管理政策，也需要遵循東道國(guó)的監(jiān)管政策，如何對(duì)海外分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，成為各家“走出去”商業(yè)銀行必須面對(duì)和解決的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。簡(jiǎn)而言之，就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的方法發(fā)現(xiàn)海外分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)問(wèn)題并提出建議。因此，在商業(yè)銀行海外分支機(jī)構(gòu)占重頭戲的信貸業(yè)務(wù)為例，初步探討海外分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展信貸業(yè)務(wù)審計(jì)的思路、關(guān)注重點(diǎn)及查證方法。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；海外機(jī)構(gòu)；信貸業(yè)務(wù)；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F832；F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）14-0094-02

20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)商業(yè)銀行紛紛制定并實(shí)施“走出去”的海外發(fā)展戰(zhàn)略，將立足境內(nèi)，面向海外，在主要國(guó)際金融中心設(shè)立分支機(jī)構(gòu)作為發(fā)展的既定方針，同時(shí)開(kāi)始嘗試以資本合作方式引入境外戰(zhàn)略合作伙伴和直接投資參股適合的國(guó)外銀行。中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行均已在世界大部分國(guó)家和地區(qū)建立了海外分行或子行，同時(shí)，開(kāi)設(shè)境外分支機(jī)構(gòu)的工作也在緊鑼密鼓地不斷進(jìn)行，經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)逐漸覆蓋全球各大主要經(jīng)濟(jì)區(qū)域。

截至2015年末，中國(guó)銀行海外機(jī)構(gòu)橫跨全球六大洲46個(gè)國(guó)家和地區(qū)，擁有644家分支機(jī)構(gòu)，覆蓋18個(gè)一帶一路沿線國(guó)家；中國(guó)工商銀行海外機(jī)構(gòu)覆蓋42個(gè)國(guó)家和地區(qū)，設(shè)立了45個(gè)一級(jí)機(jī)構(gòu) ；①而中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行等中國(guó)各大商業(yè)銀行也都紛紛積極推進(jìn)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不斷地在海外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，或借助國(guó)際資本市場(chǎng)上參股及并購(gòu)等新的資本擴(kuò)張形式拓展和延伸網(wǎng)絡(luò)，力爭(zhēng)提升綜合實(shí)力。

由于中國(guó)商業(yè)銀行的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)起步較晚，經(jīng)驗(yàn)未免不足，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還將面對(duì)種種的問(wèn)題和突發(fā)事件。而且由于存在母國(guó)監(jiān)管與東道國(guó)監(jiān)管差異、總行管理體制與海外分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)機(jī)制之間差異、管理文化差異等，在執(zhí)行總行的管理政策方面會(huì)有誤解或者偏差，因此對(duì)海外分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效管理及監(jiān)督顯得尤為必要。內(nèi)部審計(jì)，作為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，它的目的是增加價(jià)值并改善組織的運(yùn)營(yíng)，定期對(duì)海外分支機(jī)構(gòu)的日常業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)海外機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)狀況，解決存在的問(wèn)題，使各機(jī)構(gòu)按照既定目標(biāo)順暢前行。而海外機(jī)構(gòu)的信貸業(yè)務(wù)占海外機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)一半以上，因此，信貸業(yè)務(wù)審計(jì)一直是海外審計(jì)項(xiàng)目中的重頭戲。

一、海外機(jī)構(gòu)信貸業(yè)務(wù)審計(jì)總體思路

海外機(jī)構(gòu)信貸業(yè)務(wù)包括貸款和貿(mào)易融資兩大種類(lèi)。信貸業(yè)務(wù)審計(jì)的總體思路是樹(shù)立從整體到局部的審計(jì)理念，即從海外機(jī)構(gòu)的信貸架構(gòu)、制度、執(zhí)行3個(gè)層面來(lái)進(jìn)行審計(jì)查證。首先要了解海外機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)和信貸授權(quán)審批體系，其次要關(guān)注其內(nèi)部信貸制度的完整性和合理性，最后再具體查找其信貸業(yè)務(wù)貸前、貸中、貸后操作流程中的控制缺陷。

信貸架構(gòu)層面主要關(guān)注海外機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管控架構(gòu)是否符合總行和當(dāng)?shù)乇O(jiān)管要求，授權(quán)審批體系是否健全合理、具備可操作性，尤其是海外機(jī)構(gòu)的信貸轉(zhuǎn)授權(quán)內(nèi)容是否符合總行授權(quán)書(shū)的要求，是否存在超授權(quán)行為等。

制度層面主要關(guān)注海外機(jī)構(gòu)信貸制度的完整性和合理性，關(guān)注總行相關(guān)規(guī)定和當(dāng)?shù)乇O(jiān)管要求是否納入信貸制度，信貸操作流程是否全面、完整，關(guān)注其客戶評(píng)級(jí)體系、風(fēng)險(xiǎn)控制體系、審批流程、準(zhǔn)備金計(jì)提方式等的合理性。

執(zhí)行層面主要關(guān)注海外機(jī)構(gòu)辦理的信貸業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格遵守總行下發(fā)的授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)政策底線，是否符合總行關(guān)于國(guó)家額度、金融機(jī)構(gòu)額度授信管理的要求，貸后管理是否遵循海外機(jī)構(gòu)信貸業(yè)務(wù)貸后風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控規(guī)程等。

二、海外機(jī)構(gòu)信貸業(yè)務(wù)審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)

（一）海外機(jī)構(gòu)信貸業(yè)務(wù)整體風(fēng)險(xiǎn)狀況

近幾年來(lái)，隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性的增加，海外機(jī)構(gòu)面臨的經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理壓力不斷增大，信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展也受到較大影響。審計(jì)時(shí)首先要了解海外機(jī)構(gòu)信貸的整體情況，關(guān)注對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的信貸業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)措施是否及時(shí)有效。

（二）信貸業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)

要重點(diǎn)關(guān)注海外機(jī)構(gòu)貸款是否符合總行政策底線要求，對(duì)于需要履行核準(zhǔn)程序的業(yè)務(wù)，是否及時(shí)、按規(guī)定上報(bào)總行核準(zhǔn)。

（三）信貸業(yè)務(wù)的國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)銀監(jiān)會(huì)的要求，海外機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保所開(kāi)展的國(guó)際授信業(yè)務(wù)與國(guó)內(nèi)授信業(yè)務(wù)適用同等原則，對(duì)境外借款人進(jìn)行充分的盡職調(diào)查。因此，要關(guān)注海外機(jī)構(gòu)是否有效加強(qiáng)信貸業(yè)務(wù)涉及的國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）境內(nèi)外聯(lián)動(dòng)業(yè)務(wù)的管理

境內(nèi)外聯(lián)動(dòng)業(yè)務(wù)主要要求海外機(jī)構(gòu)嚴(yán)格貸后管理，加強(qiáng)境外被擔(dān)保人賬戶資金監(jiān)控以及經(jīng)營(yíng)情況的持續(xù)跟蹤檢查。

（五）客戶評(píng)級(jí)

關(guān)注海外機(jī)構(gòu)客戶評(píng)級(jí)機(jī)制的建立情況，客戶評(píng)級(jí)制度、流程及崗位分工是否符合要求；關(guān)注客戶評(píng)級(jí)政策的執(zhí)行情況、客戶信用評(píng)級(jí)覆蓋情況，若采用內(nèi)部評(píng)級(jí)或當(dāng)?shù)卦u(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)結(jié)果，評(píng)級(jí)映射關(guān)系是否符合總行規(guī)定等。

（六）限額及比例管理

關(guān)注海外機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家（地區(qū)）額度、金融機(jī)構(gòu)額度及集中度比例管理情況，主要關(guān)注是否實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)控制，分析控制的有效性，關(guān)注是否存在超時(shí)限、超額度、缺程序、逆程序使用額度情況。

（七）授信審批

關(guān)注海外機(jī)構(gòu)信貸業(yè)務(wù)審批程序是否合理，是否符合崗位分離制衡要求，是否能夠有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。分析判斷審批程序的執(zhí)行是否規(guī)范，是否存在減程序、逆程序操作問(wèn)題。

（八）貸款發(fā)放與支用

主要關(guān)注發(fā)放與支用環(huán)節(jié)流程是否規(guī)范，控制是否有效，重點(diǎn)關(guān)注貸款支用環(huán)節(jié)是否有效落實(shí)審批條件，是否履行相應(yīng)的手續(xù)。

（九）貸后管理

關(guān)注海外機(jī)構(gòu)是否能夠及時(shí)搜集、分析和處理信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，識(shí)別、評(píng)估并有效防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，是否按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備，撥備覆蓋率是否合理，是否存在不良貸款。逐筆核實(shí)不良貸款形成原因及管理現(xiàn)狀，分析信貸管理方面存在的問(wèn)題。

三、海外機(jī)構(gòu)信貸業(yè)務(wù)具體查證方法

（一）審前準(zhǔn)備階段

1.提前調(diào)閱海外機(jī)構(gòu)信貸制度，熟悉被審機(jī)構(gòu)信貸流程

在前期準(zhǔn)備階段，可以首先調(diào)閱海外機(jī)構(gòu)自行制定的信貸方面的規(guī)章制度，結(jié)合海外機(jī)構(gòu)所在地的監(jiān)管規(guī)定，綜合判斷其制度的健全性，重點(diǎn)關(guān)注是否能夠根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展及時(shí)進(jìn)行更新，是否能夠有效傳導(dǎo)并落實(shí)總行政策等。

2.多方搜集信息，全面了解被審機(jī)構(gòu)信貸業(yè)務(wù)

在前期準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員可以充分收集資料，全面分析海外機(jī)構(gòu)的總體風(fēng)險(xiǎn)狀況。同時(shí)，借助搜索互聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)一步了解信貸客戶的國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，掌握客戶貸款情況和當(dāng)前最新經(jīng)營(yíng)狀況。

3.整理以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)，預(yù)判審計(jì)重點(diǎn)

建議審計(jì)人員要認(rèn)真閱讀以往內(nèi)外部審計(jì)報(bào)告，通過(guò)梳理以往檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可以提前鎖定海外機(jī)構(gòu)的主要風(fēng)險(xiǎn)，有利于現(xiàn)場(chǎng)把握重點(diǎn)。

（二）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段

1.重視訪談環(huán)節(jié)，全面了解信貸經(jīng)營(yíng)模式

由于海外機(jī)構(gòu)的信貸管理模式與國(guó)內(nèi)有很大不同，所以在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中要高度重視現(xiàn)場(chǎng)訪談，多方面綜合獲取信息，盡量全面了解其經(jīng)營(yíng)模式。通過(guò)訪談機(jī)構(gòu)內(nèi)信貸管理崗位和經(jīng)辦崗位人員，可以了解風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)是否按照總行政策合理設(shè)置，是否嚴(yán)格執(zhí)行總行客戶準(zhǔn)入與業(yè)務(wù)底線要求等。

2.調(diào)閱原始資料，掌握業(yè)務(wù)全貌

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，要調(diào)閱海外機(jī)構(gòu)審批授信業(yè)務(wù)時(shí)的全部申報(bào)材料和審批資料、借款人和保證人的最新財(cái)務(wù)報(bào)表、押品評(píng)估報(bào)告等，以確保充分獲取信息。通過(guò)審閱貸款業(yè)務(wù)檔案，重點(diǎn)關(guān)注客戶的區(qū)域分布、行業(yè)性質(zhì)等，分析其是否符合總行政策要求。

3.關(guān)注貸后管理，準(zhǔn)確把握機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)狀況

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，首先要關(guān)注海外機(jī)構(gòu)信貸重檢要求的建立和執(zhí)行是否到位、資產(chǎn)分類(lèi)是否準(zhǔn)確，尤其是針對(duì)出現(xiàn)不良的機(jī)構(gòu)更要關(guān)注其資產(chǎn)分類(lèi)是否客觀，對(duì)不良形成原因是否了解；其次，要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否及時(shí)有效，尤其對(duì)于不良資產(chǎn)的權(quán)利追索與保全措施是否切實(shí)可行。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)作為有效的監(jiān)督管理工具，在公司日常的運(yùn)營(yíng)管理上非常重要，尤其對(duì)于設(shè)立海外分支機(jī)構(gòu)的國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行，可以通過(guò)一定周期內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)，有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)海外分支機(jī)構(gòu)日常運(yùn)營(yíng)事項(xiàng)的監(jiān)督及管理。同時(shí)，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員要有一定的要求，審計(jì)人員要持續(xù)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、稅法、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、法律等方面的知識(shí)，保持應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)能力，具備一定的職業(yè)敏感度，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并能夠提出建設(shè)性改進(jìn)意見(jiàn)。

參考資料：

[1] 李國(guó).跨國(guó)銀行母國(guó)監(jiān)管?chē)?guó)際比較及啟示[D].天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

[2] 趙淳忠.中國(guó)工商銀行海外機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略研究[D].長(zhǎng)春：吉林大學(xué)，2013.

[3] 境外機(jī)構(gòu)投資松綁 國(guó)內(nèi)銀行急覓機(jī)[EB/OL].http：//bank.eastmoney.com/news/1188，20150807535480410，html.

[4] 我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行海外分支機(jī)構(gòu)監(jiān)管問(wèn)題.http：//www.tbankw.com/lwjj/8726，html.